46會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理股東或合伙人內(nèi)部糾紛的解決之道

1、會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理- -股東或合伙人內(nèi)部糾紛的解決之道股東或合伙人內(nèi)部糾紛的解決之道 郭晉龍郭晉龍信永中和會計師事務(wù)所合伙人信永中和會計師事務(wù)所合伙人華南理工大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院特聘教授華南理工大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院特聘教13802200967email:dragon_ 研討目錄研討目錄一、目前事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的主要表現(xiàn)一、目前事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的主要表現(xiàn) 二、內(nèi)部治理糾紛對事務(wù)所經(jīng)營的影響二、內(nèi)部治理糾紛對事務(wù)所經(jīng)營的影響 三、內(nèi)部治理糾紛存在與發(fā)生的理論解釋三、內(nèi)部治理糾紛存在與發(fā)生的理論解釋 四、內(nèi)部治理糾紛的常見解決方式四、內(nèi)部治理糾紛的常見解決

2、方式 五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論與啟示五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論與啟示六、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛案例研討六、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛案例研討 本講座案例來源本講座案例來源 1.注冊會計師合伙糾紛案例分析注冊會計師合伙糾紛案例分析 郭晉龍著郭晉龍著 上海財經(jīng)大學(xué)出版社上海財經(jīng)大學(xué)出版社 2. 領(lǐng)袖的風(fēng)險領(lǐng)袖的風(fēng)險世界頂級會計師事務(wù)所揭秘世界頂級會計師事務(wù)所揭秘 中央編譯出版社中央編譯出版社 3. 對山東對山東200名主任會計師的調(diào)查問卷名主任會計師的調(diào)查問卷 4. 對上海對上海/湖南湖南170名主任會計師的調(diào)查問卷名主任會計師的調(diào)查問卷 引言：事務(wù)所內(nèi)部治理的特點引言：事務(wù)所內(nèi)

3、部治理的特點一、不同于一般的公司治理一、不同于一般的公司治理 1.1.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身淡化職業(yè)經(jīng)理人制度淡化職業(yè)經(jīng)理人制度 2.2.強調(diào)專業(yè)人士的話語權(quán)強調(diào)專業(yè)人士的話語權(quán)淡化資本決定權(quán)制度淡化資本決定權(quán)制度 二、事務(wù)所內(nèi)部治理的要點二、事務(wù)所內(nèi)部治理的要點 1.1.處理三個關(guān)系：處理三個關(guān)系： 1 1）執(zhí)行股東與非執(zhí)行股東之間的關(guān)系）執(zhí)行股東與非執(zhí)行股東之間的關(guān)系 2 2）新股東與原股東之間的關(guān)系）新股東與原股東之間的關(guān)系 3 3）一般股東之間的關(guān)系）一般股東之間的關(guān)系2.2.建立四個機制建立四個機制 1 1）經(jīng)營運作機制）經(jīng)營運作機制 2 2）收益分配機制）收益分配

4、機制 3 3）質(zhì)量控制機制）質(zhì)量控制機制 4 4）進入退出機制）進入退出機制 一、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的主要表現(xiàn)一、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的主要表現(xiàn)（一）從糾紛發(fā)生主體上劃分（一）從糾紛發(fā)生主體上劃分 2 2原股東原股東/ /合伙人與新股東合伙人與新股東/ /合伙人的糾紛合伙人的糾紛 10%10% 3 3普通股東普通股東/ /合伙人之間的糾紛合伙人之間的糾紛 20% 20% 4 4股東股東/ /合伙人與職員之間的糾紛合伙人與職員之間的糾紛 20% 20% （二）從糾紛表現(xiàn)層面上劃分（二）從糾紛表現(xiàn)層面上劃分 1 1收益分配糾紛收益分配糾紛 40% 40% 2 2事務(wù)決定與執(zhí)行糾紛事務(wù)決定與執(zhí)行糾紛

5、20%20% 3 3進入與退出糾紛進入與退出糾紛 15%15% 4 4財產(chǎn)管理與使用糾紛財產(chǎn)管理與使用糾紛 10%10% 5 5債務(wù)清償與分擔(dān)糾紛債務(wù)清償與分擔(dān)糾紛 5% 5% 6. 6. 解散與清算糾紛解散與清算糾紛 5%5% 7. 7. 其他方面糾紛其他方面糾紛 5% 5% 二、內(nèi)部治理糾紛對事務(wù)所經(jīng)營運作的影響二、內(nèi)部治理糾紛對事務(wù)所經(jīng)營運作的影響（一）負(fù)面影響（一）負(fù)面影響 （2525人人/11/11人調(diào)查問卷）人調(diào)查問卷） 上海上海2525人人 山東山東1111人人 1 1破壞內(nèi)部秩序與規(guī)則破壞內(nèi)部秩序與規(guī)則 40% 18% 40% 18% 2 2影響股東影響股東/ /合伙關(guān)系的和諧

6、與合伙關(guān)系的和諧與穩(wěn)定穩(wěn)定 56% 5556% 55% 3 3延誤事務(wù)決定與執(zhí)行延誤事務(wù)決定與執(zhí)行 56% 27% 56% 27% 4. 4. 影響事務(wù)所社會形象影響事務(wù)所社會形象 28% 18%28% 18% 5 5影響事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量影響事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量 44% 9% 44% 9% 6 6引起員工的不安或離職引起員工的不安或離職 52% 55%52% 55% 7 7受到政府監(jiān)管部門關(guān)注受到政府監(jiān)管部門關(guān)注 16% 9% 16% 9% 8 8導(dǎo)致事務(wù)所的解體導(dǎo)致事務(wù)所的解體 40% 27%40% 27%（二）正面影響（二）正面影響 1 1不穩(wěn)定因素及時暴露，避免更大動蕩不穩(wěn)定因素及時暴露，避免更

7、大動蕩 68% 55%68% 55% 2 2推動內(nèi)部游戲規(guī)則的完善和修訂推動內(nèi)部游戲規(guī)則的完善和修訂 80% 55%80% 55% 3 3反思檢討文化反思檢討文化/ /及時修補合伙關(guān)系及時修補合伙關(guān)系 24% 45% 24% 45% 4 4促進完善內(nèi)部糾紛解決機制促進完善內(nèi)部糾紛解決機制 36% 18%36% 18% 三、內(nèi)部治理糾紛存在與發(fā)生的理論解釋三、內(nèi)部治理糾紛存在與發(fā)生的理論解釋 （一）社會學(xué)的解釋（一）社會學(xué)的解釋 1.社會沖突理論社會沖突理論 2.社會規(guī)范理論社會規(guī)范理論 3.社會熏陶理論社會熏陶理論（二）心理學(xué)的解釋（二）心理學(xué)的解釋 1.稀有資源的競爭稀有資源的競爭 2.消極

8、的心理暗示消極的心理暗示 3.示范學(xué)習(xí)效應(yīng)示范學(xué)習(xí)效應(yīng) 4.報復(fù)心理報復(fù)心理 5.信息不對稱信息不對稱 6.自我遐想自我遐想（三）倫理學(xué)的解釋（三）倫理學(xué)的解釋 1.個人欲望個人欲望 2.道德教化道德教化四、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的常見解決方式四、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的常見解決方式 （一）自力救濟（一）自力救濟當(dāng)事人自己解決糾紛當(dāng)事人自己解決糾紛 （上海（上海80% / 80% / 山東山東71%71%） （二）社會救濟（二）社會救濟-通過第三方協(xié)助或主持解決糾紛通過第三方協(xié)助或主持解決糾紛 （上海（上海25% / 25% / 山東山東28%28%）（三）公力救濟（三）公力救濟-利用國家的公權(quán)利解決

9、糾紛利用國家的公權(quán)利解決糾紛 （上海（上海1% / 1% / 山東山東 1%1%）四、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的常見解決方式四、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的常見解決方式 （一）自力救濟（一）自力救濟當(dāng)事人自己解決糾紛當(dāng)事人自己解決糾紛 （上海（上海80% /80% /山東山東71%71%） 1.1.避讓：一方當(dāng)事人主動放棄爭執(zhí)避讓：一方當(dāng)事人主動放棄爭執(zhí) （上海上海88%/88%/山東山東100%100%） 1 1）基于利他的心理）基于利他的心理 （上海上海24%/24%/山東山東14%14%） 2 2）得不償失的心理）得不償失的心理 （上海上海76%/76%/山東山東50%50%） 3 3）畏懼對方的心理

10、）畏懼對方的心理 （上海上海0%/0%/山東山東21%21%） 4 4）蔑視對方的心理）蔑視對方的心理 （上海上海12%/12%/山東山東7%7%） 2.2.和解：雙方當(dāng)事人協(xié)商并達成制度安排共識和解：雙方當(dāng)事人協(xié)商并達成制度安排共識 1 1）體諒的心理）體諒的心理 （上海上海28%/28%/山東山東21%21%） 2 2）妥協(xié)的心理）妥協(xié)的心理 （上海上海76%/76%/山東山東71%71%） 3 3）認(rèn)同的心理）認(rèn)同的心理 （上海上海16%/16%/山東山東8%8%） 3.3.解散：雙方達成一致意見解散合伙解散：雙方達成一致意見解散合伙 1 1）給對方補償，勸說對方退出）給對方補償，勸說對

11、方退出 （上海上海40%/40%/山東山東45%45%） 2 2）要求對方補償）要求對方補償 自己退出自己退出 （上海上海32%/32%/山東山東36%36%） 3 3）解散事務(wù)所，彼此都是解脫）解散事務(wù)所，彼此都是解脫 （上海上海28%/28%/山東山東19%19%） 四、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的常見解決方式四、事務(wù)所內(nèi)部治理糾紛的常見解決方式（二）社會救濟（二）社會救濟-通過第三方協(xié)助或主持解決糾紛通過第三方協(xié)助或主持解決糾紛（上海（上海25% /25% /山東山東28%28%） 1通過會計師行業(yè)協(xié)會調(diào)解通過會計師行業(yè)協(xié)會調(diào)解 50% 2透過彼此認(rèn)同的第三者調(diào)解透過彼此認(rèn)同的第三者調(diào)解 50%

12、 （三）公力救濟（三）公力救濟-利用國家的公權(quán)利解決糾紛利用國家的公權(quán)利解決糾紛 （上海（上海1%/1%/山東山東1%1%） 1法院的民事訴訟法院的民事訴訟 (主動選擇度：主動選擇度：上海上海12%/12%/山東山東27%27%） 1）優(yōu)點）優(yōu)點 -屬于最終和最具權(quán)威的解決方式屬于最終和最具權(quán)威的解決方式 -訴訟程序嚴(yán)格性有利于公正解決訴訟程序嚴(yán)格性有利于公正解決 2）缺陷）缺陷 -加劇雙方利益對抗加劇雙方利益對抗 -社會輿論影響社會輿論影響 -訴訟程序復(fù)雜訴訟程序復(fù)雜 -限制意思自治限制意思自治 2.仲裁機關(guān)的仲裁仲裁機關(guān)的仲裁 1）優(yōu)點：專家裁決保障了公平公正）優(yōu)點：專家裁決保障了公平公正

13、 2）缺點：可否仲裁受到協(xié)議的制約）缺點：可否仲裁受到協(xié)議的制約 3.行政機關(guān)的決定行政機關(guān)的決定 (主動選擇度：主動選擇度：上海上海20%/20%/山東山東9%9%） 1）優(yōu)點：行政介入具有威懾性）優(yōu)點：行政介入具有威懾性 2）缺陷：難以解決根本問題）缺陷：難以解決根本問題 五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論（一）（一） 事務(wù)所股東與合伙人的最大風(fēng)險并不是來自客戶，而是來自事務(wù)所股東與合伙人的最大風(fēng)險并不是來自客戶，而是來自與自己朝夕相處的伙伴與自己朝夕相處的伙伴 1.1.事務(wù)所股東與合伙人的風(fēng)險來自哪里？事務(wù)所股東與合伙人的風(fēng)險來自哪里？ 1 1）政府及其

14、官員不講誠信；）政府及其官員不講誠信；（上海（上海0% / 0% / 山東山東7%7%） 2 2）司法腐敗，審判不公；）司法腐敗，審判不公； （上海（上海12% / 12% / 山東山東7%7%） 4 4）委托人和客戶財務(wù)欺詐；）委托人和客戶財務(wù)欺詐； （上海（上海32% / 32% / 山東山東28%28%） 5 5）股東或合伙人不誠信和內(nèi)訌。）股東或合伙人不誠信和內(nèi)訌。（上海（上海80% / 80% / 山東山東58%58%） 2.2.股東與合伙人的風(fēng)險表現(xiàn)在哪些方面？股東與合伙人的風(fēng)險表現(xiàn)在哪些方面？ 1 1）專業(yè)水準(zhǔn)與道德品質(zhì)的沖突）專業(yè)水準(zhǔn)與道德品質(zhì)的沖突 （上海（上海60% / 6

15、0% / 山東山東31%31%） 2 2）執(zhí)業(yè)質(zhì)量與商業(yè)利益的沖突）執(zhí)業(yè)質(zhì)量與商業(yè)利益的沖突 （上海（上海44% / 44% / 山東山東26%26%） 3 3）團隊利益與個人利益的沖突）團隊利益與個人利益的沖突 （上海（上海40% / 40% / 山東山東37%37%） 五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論 （二）成功的事務(wù)所都是相似的，失敗的事務(wù)所各有各的原因（二）成功的事務(wù)所都是相似的，失敗的事務(wù)所各有各的原因 1 1成功事務(wù)所的共同特征成功事務(wù)所的共同特征 1 1）共同的價值理念）共同的價值理念 （上海（上海64% / 64% / 山東山東72%72%）

16、 2 2）游戲規(guī)則的認(rèn)同）游戲規(guī)則的認(rèn)同 （上海（上海80% / 80% / 山東山東81%81%） 3 3）合理的分配機制）合理的分配機制 （上海（上海84% / 84% / 山東山東100%100%） 4 4）包容的團隊文化）包容的團隊文化 （上海（上海64% / 64% / 山東山東81%81%） 五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論與啟示五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論與啟示 （二）成功的事務(wù)所都是相似的，失敗的事務(wù)所各有各的原因（二）成功的事務(wù)所都是相似的，失敗的事務(wù)所各有各的原因 2失敗事務(wù)所的不同原因失敗事務(wù)所的不同原因 1 1）經(jīng)營理念差異）經(jīng)營理念差異 （上海上海80% /

17、80% / 山東山東54%54%） 2 2）執(zhí)業(yè)風(fēng)險態(tài)度不同）執(zhí)業(yè)風(fēng)險態(tài)度不同 （上海（上海48%/ 48%/ 山東山東54%54%） 3）股東）股東/合伙人地位不對等合伙人地位不對等（上海（上海64% / 64% / 山東山東27%27%） 4）不可接受的分配模式）不可接受的分配模式 （上海（上海60% / 60% / 山東山東100%100%） 5）財務(wù)收支不透明）財務(wù)收支不透明 （上海（上海36% / 36% / 山東山東63%63%） 6）惹事生非的團隊文化）惹事生非的團隊文化 （上海（上海20% / 20% / 山東山東1%1%） 7）游戲規(guī)則不被遵守）游戲規(guī)則不被遵守 （上海（上海

18、64% / 64% / 山東山東36%36%） 8）個性作風(fēng)難以相容）個性作風(fēng)難以相容 （上海（上海44% / 44% / 山東山東45%45%） 五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論 （三）世界上從來沒有救世主，解決內(nèi)部糾紛與矛盾主要靠自身（三）世界上從來沒有救世主，解決內(nèi)部糾紛與矛盾主要靠自身 1.內(nèi)部游戲規(guī)則的建立與遵守內(nèi)部游戲規(guī)則的建立與遵守 （上海（上海76% / 76% / 山東山東45%45%） 1)有規(guī)則有規(guī)則-沒有規(guī)則就無法游戲沒有規(guī)則就無法游戲 2)可操作可操作無法操作就無法遵守?zé)o法操作就無法遵守 3)要遵守要遵守不遵守等于沒規(guī)則不遵守等于沒

19、規(guī)則 2.透明公開的經(jīng)營與財務(wù)信息透明公開的經(jīng)營與財務(wù)信息 （上海（上海60% / 60% / 山東山東55%55%） 1）要保障知情權(quán)）要保障知情權(quán)透明公開透明公開 2）避免相互猜疑）避免相互猜疑- 3.融洽且積極向上的團隊文化融洽且積極向上的團隊文化 （上海（上海52% / 52% / 山東山東45%45%） 1）價值理念）價值理念 2）彼此尊重）彼此尊重 3）心理融洽）心理融洽 五、內(nèi)部糾紛案例的幾點研究結(jié)論五、內(nèi)部糾紛案例的幾點研究結(jié)論 （三）世界上從來沒有救世主，解決內(nèi)部糾紛與矛盾主要靠自身（三）世界上從來沒有救世主，解決內(nèi)部糾紛與矛盾主要靠自身 4.合理且能被接受的分配機制合理且能

20、被接受的分配機制 （上海上海56% / 56% / 山東山東63%63%） 1）收益分配模式多樣化）收益分配模式多樣化 *平均分配平均分配 *出資比例分配出資比例分配 *費用分?jǐn)傎M用分?jǐn)?剩余歸己剩余歸己 *分灶吃飯分灶吃飯/聯(lián)而不合聯(lián)而不合 *職位職位/資本資本/業(yè)務(wù)綜合分配業(yè)務(wù)綜合分配 *兩次分配制：業(yè)務(wù)提成兩次分配制：業(yè)務(wù)提成/剩余利潤剩余利潤 *三次分配制：業(yè)務(wù)提成三次分配制：業(yè)務(wù)提成/崗位工資崗位工資/剩余利潤剩余利潤 *境外事務(wù)所：工薪制境外事務(wù)所：工薪制+業(yè)績制業(yè)績制 2）能被接受的就是合理的）能被接受的就是合理的 3）差距過大的很難被接受）差距過大的很難被接受 4）公平與效率之

21、間的取舍與權(quán)衡）公平與效率之間的取舍與權(quán)衡 五、內(nèi)部糾紛案例的幾點研究結(jié)論與啟示五、內(nèi)部糾紛案例的幾點研究結(jié)論與啟示（三）世界上從來沒有救世主，解決內(nèi)部糾紛與矛盾主要靠自身（三）世界上從來沒有救世主，解決內(nèi)部糾紛與矛盾主要靠自身 5.權(quán)利和地位平等的股東與合伙人理念權(quán)利和地位平等的股東與合伙人理念 （上海（上海52% / 52% / 山東山東45%45%） 責(zé)任責(zé)任/權(quán)力權(quán)力/義務(wù)對等義務(wù)對等 老板意識要淡化老板意識要淡化 責(zé)任意識要強化責(zé)任意識要強化 6.理性靈活的股東與合伙人退出機制理性靈活的股東與合伙人退出機制 （上海（上海44% / 44% / 山東山東27%27%） 1 1）制度層面

22、的退出機制）制度層面的退出機制 * *事務(wù)所審批制度事務(wù)所審批制度 * *自行約定退出機制自行約定退出機制 2 2）退出時的補償和結(jié)算）退出時的補償和結(jié)算 * *如何補償？如何補償？ * *是否必須結(jié)算和分割資產(chǎn)？是否必須結(jié)算和分割資產(chǎn)？ 3 3）要學(xué)會愉快地分手）要學(xué)會愉快地分手 五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論（四）慎重選擇合作合伙伴是事務(wù)所經(jīng)營成功的前提（四）慎重選擇合作合伙伴是事務(wù)所經(jīng)營成功的前提 1. 一見鐘情還是長期考驗？一見鐘情還是長期考驗？ 一見鐘情：相信感覺靠得住一見鐘情：相信感覺靠得住 （上海（上海12% / 12% / 山東山東0%0%

23、） 長期考驗：感覺往往靠不住長期考驗：感覺往往靠不住 （上海（上海88% / 88% / 山東山東100%100%） 2. 理念認(rèn)同還是客戶優(yōu)先？理念認(rèn)同還是客戶優(yōu)先？ 優(yōu)先考慮理念：優(yōu)先考慮理念： （上海（上海80% / 80% / 山東山東82%82%） 優(yōu)先考慮客戶：優(yōu)先考慮客戶： （上海（上海20% / 20% / 山東山東18%18%） 3. 家族經(jīng)營還是非家族經(jīng)營？家族經(jīng)營還是非家族經(jīng)營？ 優(yōu)先在家族親戚選擇：優(yōu)先在家族親戚選擇： （上海（上海8% / 8% / 山東山東18%18%） 優(yōu)先在非家族中選擇：優(yōu)先在非家族中選擇： （上海（上海92% / 92% / 山東山東82%82

24、%） 五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論（四）慎重選擇合作合伙伴是事務(wù)所經(jīng)營成功的前提（四）慎重選擇合作合伙伴是事務(wù)所經(jīng)營成功的前提 4. 內(nèi)部提升還是外部引入？內(nèi)部提升還是外部引入？ 1）內(nèi)部提升容易在價值理念和文化上認(rèn)同，但近親繁殖，活）內(nèi)部提升容易在價值理念和文化上認(rèn)同，但近親繁殖，活力創(chuàng)新不夠；力創(chuàng)新不夠； 2）外部引入需要考慮彼此文化和價值理念上的融合與認(rèn)同）外部引入需要考慮彼此文化和價值理念上的融合與認(rèn)同 優(yōu)先考慮內(nèi)部提升：優(yōu)先考慮內(nèi)部提升： （上海（上海81% / 81% / 山東山東78%78%） 優(yōu)先考慮外部引入：優(yōu)先考慮外部引入： （上海（

25、上海19% / 19% / 山東山東22%22%） -同化別人還是被別人同化？同化別人還是被別人同化？ -個別引入還是大量引入？個別引入還是大量引入？ 5. 專業(yè)一致還是能力互補？專業(yè)一致還是能力互補？ 1)知識互補知識互補 2)能力互補能力互補 3)性別互補性別互補 4)年齡互補年齡互補五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論五、內(nèi)部治理糾紛案例的幾點研究結(jié)論 （五）合伙所形式是一種更容易建立事務(wù)所團隊文化和體現(xiàn)會計師（五）合伙所形式是一種更容易建立事務(wù)所團隊文化和體現(xiàn)會計師專業(yè)特征的的組織模式專業(yè)特征的的組織模式 1.1.選擇事務(wù)所組織模式應(yīng)考慮的因素選擇事務(wù)所組織模式應(yīng)考慮的因素 1)1)以何種方式出資以何種方式出資? ? 2) 2)事務(wù)所的管理辦法事務(wù)所的管理辦法? ? 3) 3)利潤分配辦法利潤分配辦法? ? 4) 4)重大事項的表決方式重大事項的表決方式? ?