高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)澳柯瑪公司綜合案例分析、企業(yè)簡(jiǎn)介澳柯瑪股份有限公司成立于1987年，總部位于山東省青島市黃島區(qū)。于2000 年12月29日在上海證券交易所上市，證券簡(jiǎn)稱(chēng)澳柯瑪，證券票代碼6003361：o 公司以“創(chuàng)造更美好的產(chǎn)品，為'中國(guó)制造'贏得世界的尊敬”為使命，以成為 行業(yè)領(lǐng)先者和持續(xù)成長(zhǎng)的優(yōu)秀企業(yè)為L(zhǎng)I標(biāo)，不斷推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整升 級(jí)，逐步形成了以制冷、電動(dòng)車(chē)、生活電器為三大支柱產(chǎn)業(yè)，以冷鏈裝備、自動(dòng) 售貨機(jī)、洗衣機(jī)、超低溫設(shè)備為新興業(yè)務(wù)，以電動(dòng)汽車(chē)、海洋生物、新能源家電 為三大未來(lái)業(yè)務(wù)的多層次、多梯度的大型綜合性現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)。公司擁有員工 7000多人，具備年

2、產(chǎn)冷柜300萬(wàn)臺(tái)、冰箱300萬(wàn)臺(tái)、生活家電500萬(wàn)臺(tái)、洗衣 機(jī)400萬(wàn)臺(tái)、電動(dòng)車(chē)100萬(wàn)輛、基于互聯(lián)網(wǎng)的自動(dòng)售貨機(jī)1萬(wàn)臺(tái)的生產(chǎn)能力，營(yíng) 銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)覆蓋全球五大洲100個(gè)國(guó)家和地區(qū)。二、債務(wù)重組澳柯瑪公司2012年4月25日（乙方）與中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行青島市北區(qū)第一支行 （屮方）簽署了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議商定屮方同意乙方所欠的下列貸款可以根據(jù) 本協(xié)議減免所欠部分利息：（1）貸款總金額28235萬(wàn)元，貸款結(jié)欠利息截至 2011年12月31日總計(jì)18012萬(wàn)元；（2）甲乙雙方同意乙方在2013年1月6 日前償還貸款本金28235萬(wàn)元整，利息1500萬(wàn)元整：（3）屮方同意在乙方履行 上述還款義務(wù)后，免除乙方所欠剩

3、余利息16512萬(wàn)元及至本息清償日止新生利 息；（4）如乙方未按照約定期限償付貸款本金、利息及相關(guān)費(fèi)用，中方有權(quán)終 止本協(xié)議，并對(duì)剩余貸款本金及利息進(jìn)行追償。債務(wù)重組協(xié)議簽署日不做會(huì)計(jì)分錄。2013年1月6日前償還了規(guī)定利息和本金:借：短期借款一 一本金28235萬(wàn)短期借款一一利息18012萬(wàn)貸：銀行存款29735萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入16512萬(wàn)若2013年1月6日前沒(méi)有按規(guī)定清償本金和利息，則無(wú)法獲得重組收益, 不需要做會(huì)計(jì)處理。三、融資租賃2006年12月20日澳柯瑪公司與某租賃公司簽訂了一份甲設(shè)備融資租賃合 約，設(shè)備全新，2007年1月1日的公允價(jià)值為550萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年， 澳柯瑪公司與

4、租賃公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用均為1萬(wàn)元。合同主要條款如下：租 賃開(kāi)始日：2007年1月1日，租賃期：2007-01-01至2007-12-31,共4年。租 金支付方式：租賃開(kāi)始日起每年年末支付150萬(wàn)。澳柯瑪公司擔(dān)保租賃期滿(mǎn)時(shí)屮 設(shè)備余值為10萬(wàn)元，沒(méi)有未擔(dān)保余值。租賃合同利率7亂 租賃期滿(mǎn)時(shí)，澳柯瑪 公司應(yīng)將設(shè)備歸還租賃公司。澳柯瑪公司對(duì)該融資租賃固定資產(chǎn)采用年限平均法 計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)采用實(shí)際利率 法攤銷(xiāo)并在年末進(jìn)行。會(huì)計(jì)處理方法：一、租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄1）先判斷租賃類(lèi)型。租賃期（4年）占資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的80%, 大于75%的標(biāo)準(zhǔn)，屬于融

5、資租賃。2）計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本例 中澳柯瑪公司無(wú)法獲得租賃公司的內(nèi)含利率，因此選擇合同利率7%作為折現(xiàn)率 來(lái)計(jì)算。最低租賃付款額二130*4+10二610萬(wàn)最低租賃付款額的現(xiàn)值=150*P/A（4, 7%）+10* （4, 7%）=150*3. 3872+10*0. 7629=515. 71 萬(wàn)元租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值二最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用二516. 71萬(wàn)元未確認(rèn)融資費(fèi)用=610+1-516. 71=94. 29萬(wàn)元3）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)516.71未確認(rèn)融資費(fèi)用94. 29貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款610銀行存款1二、第一年：200

6、7年12月31日1）支付租金時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款150貸：銀行存款1502）確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用二（610-94. 29） *7%515. 71*7%=36. 10借：財(cái)務(wù)費(fèi)用36.1貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用36.13)計(jì)提折舊二(516.71-10) /4二126. 68萬(wàn)元(以后每年相同) 借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)126. 68貸：累計(jì)折10 126. 68三、第二年：2008年12月31日1) 支付租金時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款150貸：銀行存款1502) 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用= (610-150)-(94. 29-36. 1)*7%二515. 71*7%二28. 1

7、3借:財(cái)務(wù)費(fèi)用28.13貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用28. 133) 計(jì)提折舊二(516.71-10) /4二126. 68萬(wàn)元(以后每年相同) 借:制造費(fèi)用一折舊費(fèi)126. 68貸：累計(jì)折10 126. 68四、第三年：2009年12月31日1) 支付租金時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款150貸：銀行存款1502) 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用二(610-150-150) - (94. 29-36. 10-28. 13) *7%=19. 6借:財(cái)務(wù)費(fèi)用19.6貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用19. 63) 計(jì)提折舊二(516.71-10) /4=126. 68萬(wàn)元(以后每年相同) 借:制造費(fèi)用一折舊費(fèi)126. 68貸

8、：累計(jì)折舊126. 68五、第四年：2010年12月31日1) 支付租金時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款150貸：銀行存款1502) 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用二(610-150-150-150) -(94. 29-36. 1-28. 13-19. 6) *7%=10. 46 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10. 46貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10. 463) 計(jì)提折舊二(516.71-10) /4=126. 68萬(wàn)元(以后每年相同) 借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)126. 67貸：累計(jì)折舊126. 674）歸還設(shè)備時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款10累計(jì)折舊506. 71貸：固定資產(chǎn)516.71四、心得體會(huì)這學(xué)期我們學(xué)習(xí)了高級(jí)

9、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門(mén)課程，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)狀況 進(jìn)行分析，向使用者提供有用的決策會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，監(jiān)督核算一 般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不常見(jiàn)或者未出現(xiàn)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“高級(jí)”二字的 含義，既表明了這門(mén)課程的層次和難度，也說(shuō)明了這門(mén)課程所涵蓋的內(nèi)容。高級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題仍然是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的對(duì)外報(bào)告問(wèn)題。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向企業(yè)外 部投資者、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng) 情況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，以滿(mǎn)足他們的決策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)有一定會(huì) 計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，初學(xué)高財(cái)時(shí)可能感到好奇，但更多的感覺(jué)是難學(xué)和有點(diǎn)枯燥, 以前學(xué)的如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，較好理解和把握，但高級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中很多知識(shí)打破了原來(lái)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)，需要以一種新的思維去理解， 而且不同的章節(jié)之間關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，如所得稅會(huì)計(jì)中對(duì)賬面價(jià)值和訃稅基礎(chǔ)的理解 和區(qū)分在很多章節(jié)中都有用到。作為一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生，