成本管理會(huì)計(jì)word講義第六章 成本預(yù)測(cè)

1、第六章 成本預(yù)測(cè)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）了解成本預(yù)測(cè)的定義、原則和程序；（2）掌握成本預(yù)測(cè)中各種定性、定量預(yù)測(cè)的具體方法；（3）在了解成本性態(tài)及貢獻(xiàn)毛益（率）等量本利基本概念基礎(chǔ)上，掌握盈虧臨界預(yù)測(cè)、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)；（4）掌握產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的主要方法，了解日本“成本企畫”模式是如何對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。【關(guān)鍵術(shù)語】成本預(yù)測(cè) 量本利預(yù)測(cè) 成本性態(tài) 變動(dòng)成本 固定成本 貢獻(xiàn)毛益 盈虧臨界點(diǎn) 目標(biāo)成本 “成本企畫” 第一節(jié) 成本預(yù)測(cè)概述一、成本預(yù)測(cè)的概念一般來說，成本管理包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析和考核等幾個(gè)步驟。每個(gè)步驟科學(xué)有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)成功的成本管理都是不可或缺的。

2、其中，成本預(yù)測(cè)是根據(jù)與成本有關(guān)的各種數(shù)據(jù)，根據(jù)影響成本的各種因素可能發(fā)生的變化和將要采取的各種措施，采用一定的專門方法，對(duì)未來的成本水平及其變化趨勢(shì)做出科學(xué)的測(cè)算。預(yù)測(cè)是人們根據(jù)事物己知信息，預(yù)計(jì)和推測(cè)事物未來發(fā)展趨勢(shì)和可能結(jié)果的一種行為。成本預(yù)測(cè)是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的一種，是根據(jù)歷史成本資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，在認(rèn)真分析當(dāng)前各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件、外界環(huán)境變化及可能采取的管理措施基礎(chǔ)上，對(duì)未來成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)所作的定量描述和邏輯推斷。成本預(yù)測(cè)既是成本管理工作的起點(diǎn)，也是成本事前控制成敗的關(guān)鍵。合理有效的成本決策方案和先進(jìn)可行的成本計(jì)劃都必須建立在科學(xué)嚴(yán)密的成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)之上。通過對(duì)不同決策方案中成本水平的測(cè)算

3、和比較，可以從提高經(jīng)濟(jì)效益的角度，為企業(yè)選擇最優(yōu)成本決策和制定先進(jìn)可行的成本計(jì)劃提供依據(jù)。 二、成本預(yù)測(cè)的作用1.搞好企業(yè)成本預(yù)測(cè)，可為企業(yè)成本決策提供足夠多的可供選擇的各種方案，從而保證企業(yè)成本決策的正確性。2.做好企業(yè)成本預(yù)測(cè)，可以為編制企業(yè)成本計(jì)劃提供正確的依據(jù)，從而保證企業(yè)成本計(jì)劃的正確性。3.做好企業(yè)成本預(yù)測(cè)，可以為企業(yè)成本控制和分析、考評(píng)提供正確的依據(jù)，從而保證企業(yè)成本控制的合理性和企業(yè)成本分析、考評(píng)的正確性。三、成本預(yù)測(cè)的原則成本預(yù)測(cè)要遵循以下基本原則：1.充分性原則。由于成本預(yù)測(cè)具有一定的假設(shè)，為了保證預(yù)測(cè)的結(jié)果與實(shí)際發(fā)生的情況相吻合，提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)時(shí)，必須充

4、分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各方面因素及可能遇見的多種情況，分析評(píng)價(jià)各因素的內(nèi)在聯(lián)系和對(duì)成本的影響。通過對(duì)它們的變動(dòng)趨勢(shì)及性質(zhì)作合理的分析和取舍，建立實(shí)用的成本預(yù)測(cè)模型，并結(jié)合成本管理人員長(zhǎng)期積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，得出預(yù)測(cè)結(jié)果。2.相關(guān)性原則。預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性在很大程度上取決于所選擇的因素與成本之間的相關(guān)性。在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)時(shí)，有時(shí)所選的因素與成本有明顯的因果關(guān)系，相關(guān)性較強(qiáng)；有時(shí)成本又受眾多因素的影響，并無明顯的相關(guān)因素。前者較適合采用因素分析等方法預(yù)測(cè)，后者一般采用趨勢(shì)分析法預(yù)測(cè)。3.時(shí)間性原則。預(yù)測(cè)是對(duì)某一特定時(shí)點(diǎn)做出的，不同的時(shí)間范圍有不同的預(yù)測(cè)內(nèi)容，適用于不同的方法，其取得的結(jié)果也不一樣。如月度

5、、季度、年度、三年、五年預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)期越短，定量預(yù)測(cè)的精確度就越高；預(yù)測(cè)期越長(zhǎng)，精確度就越差，不確定因素越多。因此，短期成本預(yù)測(cè)可以比較具體，采用的預(yù)測(cè)模型可簡(jiǎn)單些，考慮的因素可以相應(yīng)少些；長(zhǎng)期的成本預(yù)測(cè)一般不可能十分具體，要采用較為復(fù)雜的預(yù)測(cè)模型和多種預(yù)測(cè)方法，考慮的因素也多些。4.客觀性原則。成本預(yù)測(cè)結(jié)果的正確與否，最關(guān)鍵的要取決于所依據(jù)的統(tǒng)計(jì)資料是否完整、準(zhǔn)確。在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)之前。必須廣泛搜集客觀、準(zhǔn)確的成本資料信息，并給予認(rèn)真的審查和必要的處理，盡可能排除統(tǒng)計(jì)資料中那些偶然因素對(duì)成本的影響，保證資料具有連續(xù)性、全面性和一般性，以真正反映成本變動(dòng)的一般規(guī)律。5.可變性原則?？陀^條件是不斷變

6、化的。在未做出決策之前，預(yù)測(cè)結(jié)果應(yīng)隨著客觀條件的變化做適當(dāng)?shù)男拚?.效益性原則。進(jìn)行成本預(yù)測(cè)需要花費(fèi)一定的人力、物力。但是為了獲取較高的經(jīng)濟(jì)效益，只要可能取得的相關(guān)效益比預(yù)測(cè)本身所花的代價(jià)（費(fèi)用）大，預(yù)測(cè)就有必要進(jìn)行。但是如果預(yù)測(cè)本身所花代價(jià)大于可能取得的相關(guān)效益，預(yù)測(cè)就無必要了。第二節(jié) 成本預(yù)測(cè)的方法成本預(yù)測(cè)既需要掌握一定的技術(shù)，也需要成本管理人員具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和敏銳的觀察判斷能力。要求成本管理人員成在掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)之上熟練運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測(cè)技術(shù)。一般來講，成本預(yù)測(cè)的方法包括定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)兩大類。一、定性預(yù)測(cè)法成本的定性預(yù)測(cè)是成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)產(chǎn)品成本的

7、發(fā)展趨勢(shì)、性質(zhì)以及可能達(dá)到的水平所做的分析和推斷。由于定性預(yù)測(cè)主要依靠管理人員的素質(zhì)和判斷能力，因而，這種方法必須建立在對(duì)企業(yè)成本耗費(fèi)歷史資料、現(xiàn)狀及影響因素深刻了解的基礎(chǔ)之上。常用的定性預(yù)測(cè)方法有調(diào)查研究判斷法和主觀概率法、類推法。1調(diào)查研究判斷法這是通過對(duì)事物歷史與現(xiàn)狀的調(diào)查了解，查閱有關(guān)資料和咨詢專業(yè)人員，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)今后事物發(fā)展方向和可能程度做出推斷的方法。這種方法在經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)中得到較為廣泛的應(yīng)用。美國(guó)蘭德公司提出的所謂“德爾菲法”就是一種調(diào)查研究判斷法。該法采用函詢調(diào)查的方式，向有關(guān)領(lǐng)域的專家提出所要預(yù)測(cè)的問題，請(qǐng)他們各自獨(dú)立做出書面答復(fù)，然后將收集的意見進(jìn)行綜合、整理和歸類，并匿

8、名反饋給各個(gè)專家，再次征求意見。如此經(jīng)過多次反復(fù)之后，往往會(huì)對(duì)所需預(yù)測(cè)的問題取得較為一致的意見，從而得出預(yù)測(cè)結(jié)果。調(diào)查研究判斷法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，經(jīng)驗(yàn)是感性和理性的綜合，它來自實(shí)踐，具有一定的科學(xué)性。第二，簡(jiǎn)便易行。調(diào)查研究判斷法只需根據(jù)人們所掌握的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和綜合判斷分析能力進(jìn)行預(yù)測(cè)。只要人們的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、綜合判斷分析能力達(dá)到一定程度，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來狀況做出正確的判斷，就得心應(yīng)手了。尤其是在需要當(dāng)機(jī)立斷的時(shí)候，這種方法更顯示出它的優(yōu)越性。不過調(diào)查研究判斷法也存在著很大的局限性，這主要表現(xiàn)在：第一，用于定量預(yù)測(cè)，其結(jié)果欠精確。第二，容易受心理、情緒變化的影響，產(chǎn)生主觀片面性。 2主觀概

9、率法主觀概率法是通過調(diào)查個(gè)人對(duì)事件信念程度的基礎(chǔ)上，用數(shù)字說明人們對(duì)事件可能發(fā)生程度的主觀估計(jì)。這種方法是對(duì)專家經(jīng)驗(yàn)的一種量化定性分析方法。由于掌握相同情況的不同人很可能對(duì)同一事件提出不同的概率，所以，用主觀概率法能夠匯總并定量考慮不同專家的不同意見，從而得出一種量化的結(jié)果。3類推法類推法的理論依據(jù)是事物的類推性原理，即客觀事物之間存在著某種類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式，人們可以根據(jù)已知事物的某種類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式來類推某個(gè)未知事物的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)亦如此。我們可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部各組成部分之間的相似性，由一事物的結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢(shì)類推另一事物的結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢(shì)，這種定性方法稱為類推法。類

10、推法的要點(diǎn)是：只要兩種事件中存在某些基本相似性，就要盡力探求其他相似性。這樣，要先確定前一種的先導(dǎo)模型曲線，再預(yù)測(cè)遲發(fā)生事件的模型曲線，以探求兩個(gè)曲線間的收斂或擴(kuò)散關(guān)系。然后，再根據(jù)先導(dǎo)模型的歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)遲發(fā)生事件的未來發(fā)展?fàn)顩r。如根據(jù)某種材料成本隨生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大而降低，去預(yù)測(cè)另一種在性能、單耗等方面相似材料的成本降低情況。二、定量預(yù)測(cè)法定量預(yù)測(cè)方法是利用歷史成本統(tǒng)計(jì)資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過一定的數(shù)學(xué)模型來推測(cè)、計(jì)算未來成本的可能結(jié)果。成本的定量預(yù)測(cè)法需以一定的數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)。所謂數(shù)學(xué)模型，是指在某些假定條件下，將影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的、相互制約、相互依存的幾個(gè)主要因素，按一定的

11、數(shù)量關(guān)系結(jié)合起來，借以描述某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化規(guī)律的一組數(shù)學(xué)關(guān)系式。1因果關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型成本是一個(gè)綜合性價(jià)值指標(biāo)，它與許多技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有著密切的內(nèi)在聯(lián)系。例如，采用先進(jìn)技術(shù)、革新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、合理調(diào)節(jié)生產(chǎn)組織、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低材料和能源消耗、減少?gòu)U品損失、有效利用生產(chǎn)設(shè)備、節(jié)省管理費(fèi)用等等，都有可能帶來成本的下降。因此，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)需全面考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的多方面因素，從中選擇幾個(gè)有代表性的主要影響因素，按照生產(chǎn)耗費(fèi)規(guī)律建立相應(yīng)的因果關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型。因果關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型是建立成本Y與影響因素x之間的某種函數(shù)關(guān)系Y=F（x），式中x表示影響因素的集合，利用收集的統(tǒng)計(jì)資料，對(duì)函數(shù)Y=

12、F（x）中的參數(shù)進(jìn)行估計(jì)和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，從而得到與統(tǒng)計(jì)資料發(fā)展趨勢(shì)大體相符的成本預(yù)測(cè)模型。在經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)工作中廣泛采用的回歸分析法，就是一種從事物變化的因果關(guān)系出發(fā)進(jìn)行預(yù)測(cè)的數(shù)學(xué)模型。其中，因所采用的自變量或預(yù)測(cè)的對(duì)象不同，又分為一元線性回歸模型、二元線性回歸模型、多元線性回歸模型及非線性回歸模型等。本書只對(duì)一元線性回歸模型進(jìn)行闡述。 一元線性回歸預(yù)測(cè)y=a+bx利用一元線性回歸分析法時(shí)，首先要確定自變量x與因變量y之間是否線性相關(guān)及其相關(guān)程度，判別的方法主要有“散布圖法”與“相關(guān)系數(shù)法”。所謂散布圖法，就是將有關(guān)的數(shù)據(jù)繪制成散布圖，然后依據(jù)散布圖的分布情況判斷x與y之間是否存在線性關(guān)系；所謂相關(guān)系數(shù)

13、法，就是通過計(jì)算相關(guān)系數(shù)r判別x與y之間的關(guān)系。相關(guān)系數(shù)可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：判斷相關(guān)系數(shù)相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)如表6-1所示：表6-1 相關(guān)系數(shù)相關(guān)性判斷表相關(guān)系數(shù)的數(shù)值|r|>0.70.3<|r|<0.7|r|<0.3|r|=0因變量與自變量的關(guān)系強(qiáng)相關(guān)顯著相關(guān)弱相關(guān)不相關(guān)在確認(rèn)因變量與自變量之間存在線性關(guān)系之后，便可建立回歸直線方程。式中，y為因變量，x為自變量，a、b為回歸系數(shù)。根據(jù)最小二乘法原理，可得到求a、b的公式： 或【例6-1】某企業(yè)歷年A產(chǎn)品產(chǎn)銷量和成本變化情況如表6-2所示。2010年預(yù)計(jì)A產(chǎn)品銷售量為1500萬件，試計(jì)算2010年A產(chǎn)品的總成本。 表62產(chǎn)銷量

14、與總成本變化情況表年度產(chǎn)銷量（Xi）（萬件）總成本（Yi）（萬元）200420052006200720082009 120011001000120013001400 1000950900100010501100根據(jù)上表整理出表63。表63總成本預(yù)測(cè)表（按總額預(yù)測(cè)）年度產(chǎn)銷量Xi（萬件）總成本Yi（萬元）XiYiXi2200420052006200720082009120011001000120013001400100095090010001050110012000001045000900000120000013650001540000144000012100001000000144000016

15、900001960000合計(jì)n=6Xi=7200Yi=6000XiYi =7250000Xi2=8740000將表6-3的數(shù)據(jù)代入公式，求得b=0.5,a=400(萬元)則，y=400+0.5x把2010年預(yù)計(jì)銷售量1500萬件代入上式，得出2010年A產(chǎn)品總成本為：4000.5×15001150（萬元）2時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型是以時(shí)間為自變量，依據(jù)一系列統(tǒng)計(jì)資料建立的成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型。它假定在一定條件限制下，未來時(shí)期的成本情況將大致按這種趨勢(shì)延續(xù)發(fā)展，從而得出預(yù)測(cè)結(jié)果。時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型的一般形式是建立成本Y與時(shí)間t變量之間的某種函數(shù)關(guān)系Y=F（t），或直接

16、利用收集的成本時(shí)間序列資料，借以描述成本依時(shí)間發(fā)展而變化的趨勢(shì)，并通過趨勢(shì)的外推預(yù)測(cè)成本。3結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型即建立影響成本諸因素之間的某種比例關(guān)系，通過因素之間相互依存的結(jié)構(gòu)比例變化，預(yù)測(cè)成本的數(shù)值。常用的結(jié)構(gòu)關(guān)系模型為投入產(chǎn)出分析模型和經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型。（1）投入產(chǎn)出分析模型投入產(chǎn)出分析用于成本預(yù)測(cè)工作，是從資金耗費(fèi)運(yùn)動(dòng)過程的整體出發(fā)，分析各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上資金的流入耗費(fèi)與輸出成果之間的數(shù)量關(guān)系，及其處于平衡狀態(tài)的條件，從而達(dá)到預(yù)測(cè)各個(gè)環(huán)節(jié)上資金耗費(fèi)狀況的目的。 （2）經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型是根據(jù)因素間客觀的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，利用各種經(jīng)濟(jì)因素之間的數(shù)量依存關(guān)系來建立基本數(shù)學(xué)模型

17、，然后通過這個(gè)模型來分析各因素的變化規(guī)律，預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)。經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行因素測(cè)算，所以也稱為因素測(cè)算法。最常用的經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型是盈虧臨界分析模型。三、本、量、利預(yù)測(cè)方法成本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)三因素之間存在密切的內(nèi)在依存關(guān)系，本、量、利預(yù)測(cè)是在對(duì)三者內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上所做的有關(guān)目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)銷售量（額）及盈虧臨界點(diǎn)等指標(biāo)所做的預(yù)測(cè)分析。它是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)和確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧的影響。它可以為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的資料。成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性或成本特性，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，即產(chǎn)量變動(dòng)與其相應(yīng)的成本變動(dòng)

18、之間的內(nèi)在聯(lián)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。固定成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的成本。如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊等。變動(dòng)成本是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。半變動(dòng)成本是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的比例。這類成本由于同時(shí)包括固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，因而實(shí)際上是一種混合成本。（一）貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率1貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。它首先應(yīng)該用于補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償固定成本之后還有余額，才能為企業(yè)

19、提供利潤(rùn)。如果貢獻(xiàn)毛益不足以彌補(bǔ)固定成本，則企業(yè)將發(fā)生虧損。貢獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式：一是單位貢獻(xiàn)毛益，也就是每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去各該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。二是貢獻(xiàn)毛益總額，也就是各種產(chǎn)品的銷售收入總額減各種產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額。貢獻(xiàn)毛益是反映各種產(chǎn)品盈利能力的一個(gè)重要指標(biāo)，是管理人員進(jìn)行決策分析的一項(xiàng)重要信息?，F(xiàn)舉例說明如下：【例6-2】假設(shè)某公司在某月只出售一單位產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價(jià)為10元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本6元，固定成本總額2000元，該月銷量為1000件，則該公司的單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額計(jì)算如下：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益106 4（元）貢獻(xiàn)毛益總額 1000×（10-6）4000（元）凈收益

20、400020002000（元）2貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率是指以單位貢獻(xiàn)毛益除以銷售單價(jià)或者以貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額。其計(jì)算公式如下：仍以上例資料為例，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率如下：或=4000/10000×100%=40%上述計(jì)算結(jié)果可見該公司的貢獻(xiàn)毛益率為40%，它說明了如果固定成本保持不變，銷售收入每增加1元，貢獻(xiàn)毛益將增加0.4元（1×40%)，凈收益也增加0.4元。 (二)盈虧臨界點(diǎn)的預(yù)測(cè)盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益平衡點(diǎn)或保本點(diǎn)，它是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。盈虧臨界點(diǎn)的預(yù)測(cè)是以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)成本、銷售量、利潤(rùn)三者之間所進(jìn)行的盈虧平衡預(yù)測(cè)分

21、析。當(dāng)實(shí)際銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，將發(fā)生虧損；反之，當(dāng)實(shí)際銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)銷售量時(shí)，則會(huì)獲得利潤(rùn)?？梢?，盈虧臨界點(diǎn)是一個(gè)很重要的數(shù)量指標(biāo)，因?yàn)楸１臼谦@得利潤(rùn)的基礎(chǔ)。任何一個(gè)企業(yè)要預(yù)測(cè)利潤(rùn)，首先要預(yù)測(cè)盈虧臨界點(diǎn)，只有實(shí)際銷售量超過臨界點(diǎn)，企業(yè)才可能產(chǎn)生利潤(rùn)，從而把目標(biāo)利潤(rùn)確定下來。由于利潤(rùn)的計(jì)算公式可表述為：利潤(rùn)銷量×（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定成本而盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)利潤(rùn)等于零時(shí)的銷售量，即：盈虧臨界（保本）銷售量固定成本÷（單價(jià)單位變動(dòng)成本）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算可以采用以下兩種形式：1按實(shí)物單位計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量固定成本÷（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定成本

22、7;單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益如前所說，式中的貢獻(xiàn)毛益是企業(yè)利潤(rùn)的源泉，它首先要用來補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償固定成本之后還有余額，才能為企業(yè)貢獻(xiàn)最終的利潤(rùn)，否則，就會(huì)發(fā)生虧損。2按金額計(jì)算因?yàn)椋河澟R界點(diǎn)銷售量固定成本÷單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)銷售量×單價(jià)固定成本÷單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益×單價(jià)所以：盈虧臨界點(diǎn)銷售額固定成本÷貢獻(xiàn)毛益率固定成本÷（1變動(dòng)成本率）【例6-3】假設(shè)甲產(chǎn)品單位售價(jià)為10元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為6元，固定成本總額2000元，則：盈虧臨界點(diǎn)銷售量2000÷（106）500（件）盈虧臨界點(diǎn)銷售額2000÷（106）

23、÷10=2000÷40%5000（元）上述計(jì)算表明該企業(yè)的銷售量要達(dá)到500件，或者銷售收入要達(dá)到5000元才能不盈不虧。以上盈虧臨界點(diǎn)分析是以企業(yè)只銷售一種產(chǎn)品為前提。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品時(shí)，由于每種產(chǎn)品的實(shí)物計(jì)量單位和貢獻(xiàn)毛益不同，因此，企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)就不能以實(shí)物數(shù)量表示，而只能以銷售額來表示。其計(jì)算步驟：首先，計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。其計(jì)算公式可表述如下：各種產(chǎn)品的銷售額比重各種產(chǎn)品銷售額÷全部產(chǎn)品總銷售額其次，以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以該種產(chǎn)品銷售額占銷售總額的比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，從而求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率

24、。其計(jì)算公式可表述如下：綜合貢獻(xiàn)毛益率（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品的銷售額比重）再次，計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額，即：綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額固定成本總額÷綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率最后，計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額，即：各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額×各種產(chǎn)品的銷售額比重【例6-4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，銷售單價(jià)分別為20元、10元、15元，單位變動(dòng)成本分別為15元、7元、9元，固定成本總額為16000元，預(yù)計(jì)銷售量為甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品為5000件、丙產(chǎn)品為2000件。根據(jù)上述提供的資料，計(jì)算如下：首先，必須計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占

25、全部產(chǎn)品總銷售額的比重：甲產(chǎn)品（20×1000）÷（20×100010×500015×2000）×100%20%乙產(chǎn)品（10×5000）÷（20×100010×500015×2000）×100%50%丙產(chǎn)品（15×2000）÷（20×100010×500015×2000）×100%30%其次，計(jì)算企業(yè)綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率：甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（2015）÷20×100%25%乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（107）&

26、#247;10×100%30%丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（159）÷15×100%40%綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率25%×20%30%×50%40%×30%32%再次，計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售量：綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額16000÷32%50000（元）最后，計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額：甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額50000×20%10000（元）乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額50000×50%25000（元）丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額50000×30%15000（元）上述計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)總的銷售收入要達(dá)到5

27、0000元，其中甲產(chǎn)品的銷售收入要達(dá)到10000元，乙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá)到25000元，丙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá)到15000元才可以保本。第三節(jié) 目標(biāo)成本及其預(yù)測(cè)一、目標(biāo)成本的概念產(chǎn)品目標(biāo)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某一時(shí)期要求實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品成本水平。它既是一個(gè)目標(biāo)概念，又是一個(gè)成本概念。目標(biāo)成本預(yù)測(cè)，是指企業(yè)對(duì)未來一定時(shí)期應(yīng)以何種成本水平為適宜目標(biāo)所做的預(yù)測(cè)。它依據(jù)各因素變動(dòng)與成本變動(dòng)的因果關(guān)系，全面分析這些因素對(duì)成本的影響方向及其程度，對(duì)未來一定時(shí)期的成本變動(dòng)趨勢(shì)和水平做出預(yù)見。它主要包括以下內(nèi)容：（1）目標(biāo)總成本預(yù)測(cè)。即對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期要努力達(dá)到的成本總水平或成本總數(shù)額的預(yù)測(cè)；（2）單位產(chǎn)品目標(biāo)

28、成本的預(yù)測(cè)。即對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期單位產(chǎn)品要努力達(dá)到的成本水平或數(shù)額的預(yù)測(cè)；（3）成本降低目標(biāo)的預(yù)測(cè)。即對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期經(jīng)過努力使總成本和單位產(chǎn)品成本降低數(shù)的預(yù)測(cè)。二、產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)方法目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法通常有以下幾種：費(fèi)用要素（或成本項(xiàng)目）預(yù)測(cè)匯總法；變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法；量本利預(yù)測(cè)分析方法；利潤(rùn)成本分析預(yù)測(cè)法；經(jīng)驗(yàn)判斷預(yù)測(cè)法；設(shè)計(jì)成本測(cè)算分析法；價(jià)值工程的功能評(píng)價(jià)法；數(shù)學(xué)模型預(yù)測(cè)法。1費(fèi)用要素（或成本項(xiàng)目）預(yù)測(cè)匯總法這種方法要求按費(fèi)用要素（或成本項(xiàng)目）分別預(yù)測(cè)，然后匯總得出初步的目標(biāo)總成本值。在實(shí)際預(yù)測(cè)時(shí)，有兩種計(jì)算公式：（1）目標(biāo)總成本=（每要素基期水平±客觀原因?qū)γ恳灰氐?/p>

29、影響程度主觀努力對(duì)每一要素的影響程度）（2）目標(biāo)總成本=基期總成本水平（±客觀原因?qū)γ恳灰氐挠绊懗潭戎饔^努力使每一要素降低的程度）=基期總成本水平±每一要素增減變動(dòng)值兩者均要考慮主客觀因素所引起的有關(guān)因素對(duì)每一要素（或項(xiàng)目）的影響方向及程度。2變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法這種方法是根據(jù)歷史資料，先運(yùn)用一般的預(yù)測(cè)方法，揭示出未來一定時(shí)期成本變動(dòng)的大致趨勢(shì)水平，然后在此基礎(chǔ)上綜合考慮、分析未來時(shí)期主客觀情況引起的有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)成本變動(dòng)的影響，并對(duì)揭示出的趨勢(shì)和水平進(jìn)行修正、補(bǔ)充，從而確定初步的目標(biāo)成本參考值。3量本利預(yù)測(cè)分析方法這種方法先利用歷史產(chǎn)量和成本資料，采用一定的方法求出固定成

30、本和單位變動(dòng)成本，然后再用量、本、利的分析方法，測(cè)算出未來一定時(shí)期的目標(biāo)成本參考值。其基本計(jì)算公式是：目標(biāo)成本目標(biāo)銷售額目標(biāo)利潤(rùn)。有關(guān)量本利分析內(nèi)容可參考本章第三節(jié)。4利潤(rùn)成本分析預(yù)測(cè)法這種方法是先根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)外情況和因素的預(yù)測(cè)、分析，確定出計(jì)劃期的銷售收入和目標(biāo)利潤(rùn)，然后根據(jù)銷售收入，目標(biāo)利潤(rùn)和應(yīng)納稅金直接計(jì)算出目標(biāo)成本參考值。其計(jì)算公式如下：目標(biāo)總成本銷售收入應(yīng)納稅金目標(biāo)利潤(rùn)（售價(jià)單位產(chǎn)品銷售稅金單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)）×銷量用這種方法預(yù)測(cè)的結(jié)果，要結(jié)合對(duì)各有關(guān)因素和措施的進(jìn)一步全面分析結(jié)合起來，進(jìn)行修正。5經(jīng)驗(yàn)判斷預(yù)測(cè)法這種方法又稱為定性分析法、專家集合意見法。它是在缺乏完備的統(tǒng)計(jì)資

31、料、難以進(jìn)行或不必要進(jìn)行復(fù)雜數(shù)量分析的情況下，采用的一種簡(jiǎn)便的方法。通常是由熟悉企業(yè)情況和業(yè)務(wù)的專家、專業(yè)人員或管理人員，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和過去的情況，憑借過去的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合考慮未來時(shí)期有關(guān)因素的變化和影響，并調(diào)查征集有關(guān)方面意見，加以分析、綜合，進(jìn)行估計(jì)判斷，從而得到計(jì)劃期的目標(biāo)成本參考值。6設(shè)計(jì)成本測(cè)算分析法這種方法要求在設(shè)計(jì)成本的基礎(chǔ)上，綜合考慮、分析未來一定時(shí)期各種因素和措施的影響，預(yù)測(cè)出單位產(chǎn)品目標(biāo)成本參考值。7價(jià)值工程的功能評(píng)價(jià)法這種方法可分為以下兩種：（1）功能成本法。它是依照公式V=F÷C，來預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品目標(biāo)成本參考值的一種方法。式中：V價(jià)值系數(shù)，代表所評(píng)

32、價(jià)產(chǎn)品的效益大小、高低程度；F功能，指產(chǎn)品的性能、用途、效用等，反映產(chǎn)品的質(zhì)量，在用這一公式預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)，功能F轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，可用獲得所有功能的最低費(fèi)用或最低成本表示；C成本，指實(shí)現(xiàn)上述這些功能的目前成本，其含義是：實(shí)現(xiàn)功能的目前成本越接近于最低成本，則價(jià)值越高，反之，則價(jià)值越低。（2）平均先進(jìn)分析法。這種方法是根據(jù)V=F÷C，先利用歷史數(shù)據(jù)，采用一定方法，確定出產(chǎn)品先進(jìn)功能單元和平均先進(jìn)功能分值，然后求出各單元目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)總成本。功能單元是指產(chǎn)品功能體系當(dāng)中，影響、決定其總體功能的某一手段功能。8數(shù)學(xué)模型預(yù)測(cè)法這種方法要求根據(jù)成本項(xiàng)目，在分析計(jì)劃期有關(guān)因素和措施對(duì)這些項(xiàng)目影響

33、的基礎(chǔ)上，確定出計(jì)劃期各項(xiàng)目的變化幅度，然后根據(jù)幾個(gè)主要因素（如產(chǎn)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率）變動(dòng)與這些項(xiàng)目變動(dòng)的關(guān)系，建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型，對(duì)成本降低目標(biāo)參考值進(jìn)行測(cè)算。 三、日本“成本企畫”模式1日本“成本企畫”模式對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)成本的理解日本的成本企畫對(duì)成本有另一種理解，日本人認(rèn)為，成本絕非單純是賬簿的產(chǎn)物，既然它在制造過程中發(fā)生，就應(yīng)該從工程學(xué)的、技術(shù)的層面去把握成本信息，從開發(fā)、設(shè)計(jì)階段開始結(jié)合工程學(xué)的方法對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、監(jiān)控。其基本立足點(diǎn)可認(rèn)為是全生命周期成本思想。所謂生命周期成本有狹義和廣義兩種認(rèn)識(shí)。狹義的生命周期成本是指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，具體指產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制

34、造、營(yíng)銷與物流等過程中的成本。成本企劃中的目標(biāo)成本較之生命周期成本更廣，它不僅包括生產(chǎn)者發(fā)生的成本，而且要把消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄成本等也包括在內(nèi)。企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，要滿足顧客在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期等方面的要求，力求顧客的使用成本盡可能低，把包括消費(fèi)者成本在內(nèi)的生命周期成本視為必達(dá)目標(biāo)來加以實(shí)現(xiàn)。“成本企畫”中的目標(biāo)成本范圍是指這種完全生命周期條件下的各項(xiàng)必達(dá)目標(biāo)。一般而言，愈是處于生命周期成本的前階段，能確定的成本額愈大，且功能、構(gòu)件變更的容易程度也愈高，這兩種因素的結(jié)合，使得前階段的降低成本的潛力大增。因此，有必要針對(duì)開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)乃至銷售階段的目標(biāo)成本，將成本計(jì)算與產(chǎn)品

35、設(shè)計(jì)一體化分析，以達(dá)成根本性的成本降低。2日本“成本企畫”模式中產(chǎn)品目標(biāo)成本的兩個(gè)重要特性（1）必達(dá)目標(biāo)特性。目標(biāo)成本是以市場(chǎng)要求為基礎(chǔ)，計(jì)算出為了獲得必要的利潤(rùn)而必須達(dá)成的目標(biāo)成本。它一經(jīng)設(shè)定，就要求設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員和管理人員等必須竭盡全力，積極主動(dòng)克服困難，一起為達(dá)成目標(biāo)成本而努力協(xié)作。這一個(gè)特性體現(xiàn)了日本的一個(gè)管理思維方式“與其設(shè)定合理的目標(biāo)不如設(shè)定理想的目標(biāo)”在成本管理方面的應(yīng)用，它不受“成本無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，認(rèn)識(shí)到成本降低的潛力是巨大的。（2）全生命周期成本特性。企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，要滿足顧客在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期等方面的要求，需力求顧客的使用成本盡可能低，因此目標(biāo)

36、成本應(yīng)以全生命周期的成本來設(shè)定，而不僅僅是生產(chǎn)方發(fā)生的成本。3日本“成本企畫”模式中產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)方法日本“成本企畫”模式中產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)方法采用的是一種扣除方式，即根據(jù)顧客的需求及競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)和類似產(chǎn)品的售價(jià)來預(yù)測(cè)新研制的產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)，由此扣除企業(yè)必須賺取的利潤(rùn)而得到制造目標(biāo)成本的方式。公式為：目標(biāo)成本目標(biāo)售價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)售價(jià)的設(shè)定，主要考慮四項(xiàng)因素：顧客需求、欲望、品味；顧客支付的欲望；競(jìng)爭(zhēng)分析；期望的市場(chǎng)占有率等。目標(biāo)利潤(rùn)也必須兼顧多種因素，首先要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)，還要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期投資計(jì)劃、中期利潤(rùn)計(jì)劃、要求的資產(chǎn)報(bào)酬率等。由目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)得到的差額在日本稱為“許容成本”，也就是允許可能的最高成本額。所謂扣除方式，也就是將許容成本作為要