財務管理與核算

1、財務管理與核算財務管理與核算馮克努馮克努2011年7月全國貧困互助資金培訓全國貧困互助資金培訓l互助資金管錢l管錢管財務l管財務記錄清楚l記錄清楚核算l核算往來、成本、收入可持續(xù)為什么要進行財務培訓？雖然不是金融，但它具有金融的性質(zhì)經(jīng)常性的借款與還款主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：l第一單元：會計的基本常識第一單元：會計的基本常識l第二單元：互助資金的財務管理第二單元：互助資金的財務管理l第三單元：互助資金的會計核算第三單元：互助資金的會計核算l第四單元：互助資金的記賬方法第四單元：互助資金的記賬方法l第五單元：互助資金的會計報表第五單元：互助資金的會計報表請大家根據(jù)今天的培訓，請大家根據(jù)今天的培訓，對互

2、助資金財務培訓教材對互助資金財務培訓教材提出寶貴的意見和建議，提出寶貴的意見和建議，以便修改。謝謝！以便修改。謝謝！第一單元：第一單元： 會計的基本常識會計的基本常識一、什么是會計一、什么是會計l會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系專門方法，對單位的經(jīng)濟活動進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經(jīng)濟活動進行分析、預測和控制，以提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。l會計就好比一個單位的“管家婆”，單位有多少錢，錢從哪里來，用到什么地方去，還剩多少，哪些錢還可以用等等都需要他來把關、記錄和提供相關信息。二、會計的基本職能二、會計的基本職能包括會計核算職能和會計監(jiān)督職能：1、會計核算職能、會

3、計核算職能 會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，它是會計最基本的職能。l記賬記賬 對特定對象的經(jīng)濟活動采用一定的記錄方法，在賬簿中進行登記；l算賬算賬 在記賬基礎上，對單位一定時期的收入、支出、結余和一定日期的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)進行計算；l報賬報賬 在算賬基礎上，對單位的收入、支出等財務運轉(zhuǎn)情況，以會計報表的形式向有關方面報告。 會計核算不僅要事后反映，還要有計劃性和預見性會計核算不僅要事后反映，還要有計劃性和預見性算了吃算了吃吃了算吃了算2、會計監(jiān)督職能、會計監(jiān)督職能 會計人員在進行會計核算的同時，對其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。l真實性審查真實性審查 各項業(yè)務應當以實際發(fā)生的事項

4、為依據(jù)進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整l合法性審查合法性審查 保證各項業(yè)務符合國家的法律法規(guī)和方針政策，杜絕違法亂紀行為l合理性審查合理性審查 檢查各項財務收支是否符合單位的收支計劃，是否有違背內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關。三、會計的特點與要素三、會計的特點與要素1、會計的特點、會計的特點會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算階段，基本特點：l以貨幣為主要計量單位；l以真實，合法的會計憑證為依據(jù)；l具有連續(xù)性，系統(tǒng)性，全面性和綜合性。2、會計的要素、會計的要素l就是對會計對象進行的基本分類和具體化。l互助社會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和成本費

5、用類。四、會計基本前提四、會計基本前提1、會計主體會計主體l會計所服務的特定單位，工作空間。也就是說你要為誰記賬？l互助資金的會計主體是互助社。l記賬的范圍是與互助社互助資金運行有直接關系的經(jīng)濟活動。2、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營l經(jīng)濟活動在連續(xù)不斷的運轉(zhuǎn),并停止地進行下去。是一個時間概念。它是長期的，或者說從互助社運轉(zhuǎn)開始，只要沒被注銷，會計工作就存在而且它還是連續(xù)的，不間斷、不停頓的。3、會計期間會計期間l就是在持續(xù)的情況下，其經(jīng)濟活動是循環(huán)往復、周而復始的。l連續(xù)兩次編制并提供財務報表之間的時間段。l會計期間以公歷“年”來計量，稱為會計年度，即從公歷1月1日起到12月31日止。此外，還進一步細分為

6、半年度、季度、月度。l注意：互助社會計要以業(yè)務發(fā)生的實際時間和事項一一對應地進行記錄和反映，而不能隨心所欲，任意更改。 4、貨幣計量貨幣計量l記賬用的貨幣單位，又稱 “記賬本位幣”?；ブY金的記賬本位幣為人民幣。五、會計工作的環(huán)節(jié)五、會計工作的環(huán)節(jié)1、確認、確認l通過一定的標準或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應該或能夠進行會計處理。2、計量、計量l以貨幣為計量單位對已確定可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應記錄的金額。簡單地說：就是用人民幣的單位元、角、分，并用阿拉伯數(shù)字來量化表述。3、記錄、記錄l通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。簡單地說

7、：就是用票據(jù)、憑證、賬簿、報表記載、證明事件的發(fā)生。4、報告、報告l通過編制財務報告的形式向有關方面和人員提供會計信息。第二單元：第二單元： 互助資金的財務管理互助資金的財務管理 互助資金財務應該遵循的相關法規(guī)互助資金財務應該遵循的相關法規(guī)l中華人民共和國會計法l會計基礎工作規(guī)范l會計檔案管理l現(xiàn)金管理暫行條理l支付結算辦法l民間非營利組織會計制度l貧困村互助資金指導意見l貧困村互助社章程民間非營利組織會計制度民間非營利組織會計制度適用于同時符合以下特征的民適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：（間非營利組織：（1）該組織）該組織不以營利為宗旨和目的；（不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者

8、向該組織投入資源資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（不取得經(jīng)濟回報；（3）資源）資源提供者不享有該組織的所有權。提供者不享有該組織的所有權。民間非營利組織包括民間非營利組織包括社會團體社會團體、基金會、基金會、民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位等。等。一、財務管理的基本原則與制度要求一、財務管理的基本原則與制度要求1、互助資金財務管理的基本原則、互助資金財務管理的基本原則l封閉運行，專款專用、專人管理、專賬核算2、互助資金財務管理的基本要求、互助資金財務管理的基本要求l及時、完整核算，提供真實、準確、可靠的會計信息；定期公示，接受監(jiān)督與檢查3、堅持互助社內(nèi)部會計控制制度、堅持互助社內(nèi)部會計控

9、制制度 l不相容職務相互分離，不同崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。 4、互助社印章及重要空白憑證的管理、互助社印章及重要空白憑證的管理l專用印章 “專人使用，專人保管，專人負責” 。銀行預留印鑒（密碼）嚴禁一人保管l主要是具有支取款項效力的空白憑證。要 “證、印分管，領、用分管” 。二、財務人員與職責分工二、財務人員與職責分工l互助社財務人員必須選擇具有一定文化程度和良好的職業(yè)道德、責任心強、不怕吃苦的人來擔任。l互助社財務人員應按照有關規(guī)定，嚴守財經(jīng)紀律、秉公辦事，對不合法、不真實、不規(guī)范、不完整的原始憑證和違反財務制度的收支予以拒絕。l理事長理事長l執(zhí)行小組長執(zhí)行小組長l會計會計l出納出納財務

10、工作移交財務工作移交三、互助資金的管理三、互助資金的管理l1、現(xiàn)金管理、現(xiàn)金管理l2、銀行存款管理、銀行存款管理l3、應收賬款管理、應收賬款管理l4、收入及成本費用管理、收入及成本費用管理互助資金的構成互助資金的構成l所有權l(xiāng)使用權1、現(xiàn)金管理、現(xiàn)金管理（1）現(xiàn)金的提取與存入）現(xiàn)金的提取與存入l提取現(xiàn)金須經(jīng)理事長同意。借款發(fā)放前一天或當天，由理事長（或授權人）根據(jù)用款計劃，通知財務人員準備并提取所需現(xiàn)金；l互助社收到社員交納的互助金或償還的現(xiàn)金原則上在當天存入互助社專用賬戶中，不能坐支?？紤]到貧困村多為邊遠、交通不便等實際情況，特別是采取整借零還（按月借還款）方式的，可以用每次回收的現(xiàn)金，扣除

11、必要的放款余額后，在當天或次日存入互助社專用賬戶中；l不得私設“小金庫”和賬外賬，嚴禁收款不入賬；l提取或存儲現(xiàn)金時，至少有一名互助社管理人員陪同出納一道完成；l出納員要妥善保管現(xiàn)金，互助社庫存現(xiàn)金原則上不超過500元。提取現(xiàn)金時：正面背面單位財務章個人印章1個人印章2貳零壹壹貳零壹壹年年零柒零柒月月壹拾貳壹拾貳日日預留印鑒：各互助社應該在預留印鑒：各互助社應該在開戶行預留三枚以上的印鑒，開戶行預留三枚以上的印鑒，這些印鑒應該包括：互助社這些印鑒應該包括：互助社財務章、會計（執(zhí)行小組財務章、會計（執(zhí)行小組長）、出納印章；如因人員長）、出納印章；如因人員變動，應按照銀行變更預留變動，應按照銀行變

12、更預留印鑒的規(guī)定執(zhí)行。印鑒的規(guī)定執(zhí)行?；ブ缌舸孀鲑~交銀行（信用社）交存現(xiàn)金時：交存現(xiàn)金時：數(shù)字大寫數(shù)字大寫（1） 中文大寫數(shù)字和金額：中文大寫數(shù)字和金額：1 2 3 4 5 6 7 8 9 0大寫：大寫： 壹（壹（1）、貳（）、貳（2）、叁（）、叁（3）、肆（）、肆（4）、）、伍（伍（5）、陸（）、陸（6）、柒（）、柒（7）、捌（）、捌（8）、）、玖（玖（9）、拾、佰、仟、萬、元、角、分、）、拾、佰、仟、萬、元、角、分、零（零（0）、整；）、整；基本常識之一基本常識之一（2 2）中文大寫金額數(shù)字在）中文大寫金額數(shù)字在“元元”之后，應之后，應寫寫“整整” ” 字，在字，在“角角” “” “分分

13、”之后不之后不寫寫“整整” ” 字；字；如：如：3000030000元元 大寫：叁萬元整；大寫：叁萬元整； 278.65278.65元元 大寫：大寫：貳貳佰柒佰柒拾捌元拾捌元陸角伍分。陸角伍分。（3）阿拉伯數(shù)字中間有一個）阿拉伯數(shù)字中間有一個 “ “0”0”時，中文大時，中文大寫金額要寫寫金額要寫“零零”字。字。如：如：1109.551109.55 應寫成：壹仟壹佰零玖元伍角伍分。應寫成：壹仟壹佰零玖元伍角伍分。（4 4）阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個）阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”0”時，中時，中文大寫金額中間只寫一個文大寫金額中間只寫一個“零零”字。字。如：如：1007.141007.14 應寫

14、成：壹仟零柒元壹角肆分應寫成：壹仟零柒元壹角肆分。（5 5）阿拉伯金額數(shù)字元位是）阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”0”，角位不是，角位不是“0”0”時，中文大寫金額不寫時，中文大寫金額不寫“零零”字。字。如：如：1680.321680.32 應寫成：壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；應寫成：壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；（6 6）阿拉伯金額數(shù)字角位是）阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”0”，而分位不是，而分位不是“0”0”時，中文大寫金額時，中文大寫金額“元元”后面應寫后面應寫“零零”。如：如：325.04325.04 應寫成：叁佰貳拾伍元零肆分應寫成：叁佰貳拾伍元零肆分（2）現(xiàn)金使用的范圍 現(xiàn)金使用的范圍嚴格按照現(xiàn)金管理

15、暫行條理的規(guī)定執(zhí)行。除對農(nóng)戶發(fā)放借款的現(xiàn)金外，互助社可在章程規(guī)定的范圍內(nèi)使用和支付現(xiàn)金，如：l互助社管理機構成員補助；l互助社因管理必須的辦公費用開支；l管理人員交通費用和其他經(jīng)會計/執(zhí)行小組長審核，理事長批準的小額零星開支。（3）現(xiàn)金管理的要求）現(xiàn)金管理的要求l出納辦理現(xiàn)金支出業(yè)務時，要仔細核對應報銷的原始憑證和相關審批手續(xù)，無誤后辦理現(xiàn)金支付；l出納員要每天清點庫存現(xiàn)金，詳細記錄每筆業(yè)務開支的實際情況即現(xiàn)金日記賬，做到日清月結（4）現(xiàn)金管理的檢查）現(xiàn)金管理的檢查l財務負責人、監(jiān)督人員應定期或不定期地進行現(xiàn)金盤查，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，嚴禁“白條”抵庫。及時發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，做出

16、處理。2、銀行存款管理、銀行存款管理l互助社應當嚴格按照支付結算辦法加強銀行賬戶的管理，按有關規(guī)定辦理存款、取款和結算，嚴禁簽發(fā)空頭支票。理事長及監(jiān)督小組長應定期檢查銀行賬戶的使用情況、核對銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。 是否與銀行對帳？銀行存款利息沒有及時入賬 3、應收賬款管理、應收賬款管理目標準目標準借得出借得出收得回收得回有效益有效益可持續(xù)可持續(xù)l（1）為了加強應收賬款管理，必須嚴格按照章程規(guī)定的要求發(fā)放借款。把好借款條件關、借款限額關，堅決杜絕人情借款和以借謀私行為的發(fā)生 。l（2）嚴格執(zhí)行互助小組聯(lián)保協(xié)議和借款協(xié)議（約據(jù)）規(guī)定，按照借款發(fā)放和回收基本程序進行嚴格管理。組建互助小組小組成

17、員填制申請審批表匯總放款花名冊到期未償還逾期情況月報表啟動聯(lián)保程序，3日內(nèi)向其所在互助小組其他成員收回此筆借款償清借款停止該互助小組所有成員借款簽訂聯(lián)保協(xié)議匯總每月收款表社員借款并開據(jù)借款約據(jù)會員按章繳納會費回收借款及占用費開據(jù)還款收據(jù)逐戶調(diào)查采取有效措施催收報告理事會和縣項目辦及時派員到實地幫助解決問題簽名(蓋章) 后，執(zhí)行小組長嚴格審查，理事長批準同意后方能借款訂立章程借款發(fā)放與回收的基本程序：張榜公示 基本常識之二基本常識之二 如何填制農(nóng)戶借、還款票據(jù)？l填寫的借、還款票據(jù)是辦理現(xiàn)金收付和資金占用費結算的重要依據(jù)，直接關系到社區(qū)農(nóng)戶借貸社區(qū)發(fā)展基金的準確、及時和安全；是記載賬務的原始憑證

18、，是明確經(jīng)濟責任的一種書面證明。l因此，填寫票據(jù)必須做到標準、規(guī)范，數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。 編號: 縣 村貧困互助社借款約據(jù) 年 月 日借借 款款 人人借款用途借款用途借款金額借款金額雙方約定必須遵循以下條款并承擔法律責任雙方約定必須遵循以下條款并承擔法律責任借款人：1、借款人保證遵守互助社的章程；2、借款人必須按申請項目使用，不得轉(zhuǎn)借和頂替（他）人使用；3、借款時，交納互助金至少已占借款總額的10%；4、借款人從第三個月開始歸還借款，每月按時等額償還本金和占用費；5、如果借款人轉(zhuǎn)移挪用借款或中途拖欠款，互助社有權隨時收回全部借款本金及占用費；6、拖欠款時，按超期時間以

19、月占用費率的 倍繳納罰收占用費 ?；ブ纾ㄉw章）互助社（蓋章）理事長：理事長：大寫大寫: 身份證號身份證號借款種類借款種類執(zhí)行組長：執(zhí)行組長：借款期限借款期限會計：會計： 個月分個月分 次償還次償還 出納出納： 鄉(xiāng)鄉(xiāng) 村村 組組首次到期首次到期日期日期 年 月 日 ￥：￥： 互助社：1、保證足額發(fā)放借款；2、不得擅自提前收回本金和占用費； 3、借款有效期內(nèi)，不得隨意調(diào)整借款利率和還款條件。借款人：借款人：領款人：領款人：小組號：小組號：月占用費率：月占用費率： 元元責任條款雙方必須履行并嚴格遵守蓋章、簽字必須齊備，拒絕代簽！為借款本人的姓名要與身份證或戶口簿一致。并且最好與聯(lián)保協(xié)議和入社申請一

20、致。借、還款時間應與農(nóng)戶借款、還款時間一致還本付費的計算1、分次償還本金的計算公式、分次償還本金的計算公式（等額還款制（等額還款制）每月應償還本金每月應償還本金=借款本金借款本金還款次數(shù)還款次數(shù) 還款次數(shù)還款次數(shù)=借款期限借款期限(月月) 寬限期寬限期(2月月) 2、分次償還占用費計算公式、分次償還占用費計算公式分次應償還占用費分次應償還占用費= 借用互助金本金余額借用互助金本金余額月占用費率（月利率）月占用費率（月利率） 借款占用借款占用時間時間(月) 3、分次還本付費的計算公式（還本清息）、分次還本付費的計算公式（還本清息）還本付費金額還本付費金額=應償還本金應償還本金+應償還占用費應償還

21、占用費基本常識之三基本常識之三例題例題1 1：計算還本付費金額：計算還本付費金額： 農(nóng)戶張三在農(nóng)戶張三在20102010年年8 8月月1010日按借款程序借款日按借款程序借款10001000元（一般借元（一般借款），按借款條件（借款約據(jù)）借款期限款），按借款條件（借款約據(jù)）借款期限1212個月，占用費率為個月，占用費率為88。從。從20102010年年1111月月1010日起分日起分1010次還清。次還清。 1111月月1010號他來歸還借號他來歸還借款時，他該還多少本金？交多少占用費呢？以后每月該還多少款時，他該還多少本金？交多少占用費呢？以后每月該還多少本、費？本、費？解答：解答：開出什么

22、憑證：借款時？收款時？應償還本金應償還本金=借款本金借款本金還款次數(shù)還款次數(shù) = 1000 （12-2）=100元元第一次還款應償還占用費第一次還款應償還占用費=借用互助金本金余額借用互助金本金余額月占用費率（月利率）月占用費率（月利率） 借款占用時間借款占用時間(月) =1000 8 3 =24元元 第一次還款還本付費金額第一次還款還本付費金額=應償還本金應償還本金+應償還占用費應償還占用費 = 100元元+24元元=124元元分次償還本金、占用費情況表次數(shù)次數(shù)借款占用借款占用月份月份還本還本金額金額借款余額借款余額占用費占用費還本付息還本付息13100100024124211009007.

23、2107.2311008006.4106.4411007005.6105.6511006004.8104.8611005004.0104.0711004003.2103.2811003002.4102.4911002001.6101.61011001000.8100.8合計合計100060.01060例題例題2 2：如果上例農(nóng)戶推遲：如果上例農(nóng)戶推遲1515天還本和交占用費天還本和交占用費則需要按天計算：則需要按天計算：應償還占用費應償還占用費= 借款余額借款余額占用費率（日占用費率）占用費率（日占用費率） 借款借款使用時間使用時間(天) =1000 8 30天天105天天 =28.0元元 罰

24、息罰息 = 應償還本金應償還本金日罰息率日罰息率 逾期天數(shù)逾期天數(shù) = 100 8 30天天 2倍15天天=0.8元元還本付費金額還本付費金額=應償還本金應償還本金+應償還占用費應償還占用費+罰息罰息 = 100元元+28元元+ 0.8元元=128.8元元注意：按月計算期限的，按到期月的對日計算，無對日的，月末日為到期日。注意：按月計算期限的，按到期月的對日計算，無對日的，月末日為到期日。 一個月一般按一個月一般按30天計算天計算是否罰息？是否罰息？1 1、按期還款計算方法：、按期還款計算方法： 本期應還本金本期應還本金 = = 借款金額借款金額 / / 還款次數(shù)還款次數(shù) 借款借款 期限（月數(shù)

25、）期限（月數(shù)）-2-2 本期應償還占用費本期應償還占用費= =本期借款余額本期借款余額月占用費率月占用費率借借款使用的月數(shù)款使用的月數(shù)2 2、逾期還款計算方法：、逾期還款計算方法： 本期應還本金本期應還本金 = = 借款金額借款金額 / /還款次數(shù)還款次數(shù) 借款借款 期限（月數(shù)）期限（月數(shù)）-2-2 占用費占用費 = = 本期借款余額本期借款余額日占用費率日占用費率借款使用天數(shù)借款使用天數(shù) 罰罰 息息 = = 本期應還款額本期應還款額日罰息率日罰息率逾期天數(shù)逾期天數(shù)3 3、提前還款計算方法：？、提前還款計算方法：？如果每個人的占用費率不同怎么計算？怎么區(qū)別不同人？基本常識之四基本常識之四l會計

26、核算以人民幣“元”為記賬單位，元以下計至分，分以下四舍五入，元以上計數(shù)逗點采用三分位制。l如： 100000 100,000.00 23718.452 23,718.45 1659.3956 1,659.404、收入及成本費用管理、收入及成本費用管理（1）收益分配收益分配l互助社年度終了其借款收益將嚴格按照章程確定的比例進行分配。l分配順序原則上為：（1）提取互助資金運行管理費用管理費用（2）提取用于公益事業(yè)（幫助貧困戶）的公益金公益金（3）預留風險準備金風險準備金 （4）其余滾入本金或公積金公積金。l互助社另有捐贈投入資本金的，若捐贈方對收益有限定用途的按其限定規(guī)定辦理；若沒有限定的，其收益

27、分配按章程規(guī)定或按互助社全體成員討論確定執(zhí)行。 （2）風險準備與壞賬損失風險準備與壞賬損失l風險準備金的提取一般為年底借款余額的3%加上逾期借款總額的20%。l也可以與村民討論，采取按年提取固定比例的辦法，原則上，風險準備不少于當年總收入的10%。l風險準備金一般應留在帳上備用，不能全額借出。 l如果確因重大的自然災害等人力不可抗拒的原因使借款無法收回，形成壞賬，且必須要注銷的，經(jīng)互助社社員大會討論通過，由互助社向縣級主管部門提出書面申請，由縣扶貧辦和財政局審核和確認，報省級主管部門批準后，才能作壞賬損失處理，沖銷應收賬款，但應保留追索權。例題例題3： 某互助社為第一年運作，某互助社為第一年運

28、作， 根據(jù)根據(jù)1212月月3131日財務決算，年末借款余額為：日財務決算，年末借款余額為：100,000100,000元（無逾期借款），年底共收到占用費元（無逾期借款），年底共收到占用費9,0009,000元，假設元，假設章程章程規(guī)定規(guī)定60%60%用于管理，用于管理，10%10%為公益金，其余滾入本金。該互助社應計提為公益金，其余滾入本金。該互助社應計提多少管理費、公益金？公積金多少？風險準備金怎么計提？多少管理費、公益金？公積金多少？風險準備金怎么計提？解答：解答：1 1、提取互助社管理費、提取互助社管理費=9,000 =9,000 60% =5,40060% =5,400元元2 2、提取

29、公益金、提取公益金=9,000 =9,000 10% =90010% =900元元3 3、提取公積金、提取公積金=9,000 -5,400-900 =2,700=9,000 -5,400-900 =2,700元元這樣計算是否正確？這樣計算是否正確？缺什么？缺什么？解答：解答：1 1、提取互助社管理費、提取互助社管理費=9000 =9000 60% =540060% =5400元元2 2、提取公益金、提取公益金=9000 =9000 10% =90010% =900元元3 3、計提風險準備金、計提風險準備金 按固定比例按固定比例=9000 =9000 10%=90010%=900元元（尤其是第一

30、年）（尤其是第一年）（正常年計算（正常年計算 =100,000 =100,000 3%=30003%=3000元）元）4 4、提取公積金、提取公積金=9,000 -5,400-900-900 =1,800=9,000 -5,400-900-900 =1,800元元如果該互助社已運行如果該互助社已運行3 3年，原來已結轉(zhuǎn)到限定性凈年，原來已結轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)中的公積金余額為資產(chǎn)中的公積金余額為50005000元，則應該按正常年元，則應該按正常年計提風險準備金計提風險準備金30003000元。元。 風險準備金是按年末借款余額計提，風險準備金是按年末借款余額計提，它隨借款余額變化而變化，有增有減；它

31、隨借款余額變化而變化，有增有減；但公積金原則上是逐年積累和增加。但公積金原則上是逐年積累和增加。提取風險準備金是為了提高互助社的提取風險準備金是為了提高互助社的風險意識，防范不測。風險意識，防范不測。（3）管理費用l辦公費l交通費l管理人員補助l其他必須費用注意：l先收后支，量入為出先收后支，量入為出，嚴格控制開支l費用支出，須由經(jīng)辦人提供已辦理的報銷票據(jù)（原始憑證）填制報銷憑據(jù)后，會計審核、理事長審批，再交出納辦理支付。l對于手續(xù)不齊、憑證不實、不符合財務規(guī)定和非本項目管理發(fā)生的開支應拒絕。四、四、 互助社會計檔案管理互助社會計檔案管理l會計檔案范圍 互助社會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財

32、務報表和有關的其他重要文件，它是有效記錄和真實反映經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。l互助社必須遵守會計檔案管理辦法的要求，建立和健全檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等管理制度。保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。l會計檔案不得隨意外借。如有特殊需要，經(jīng)理事長批準，可以提供查閱或者復制，但必須辦理登記手續(xù)。嚴禁在檔案上涂畫、拆封和抽換 l互助社的會計檔案應至少保存15年，保管期限從會計年度終了后的第一天算起 。 仍然運行的互助社，即使保管期已滿，其會計檔案也不得銷毀。 l互助社會計檔案要由會計保管，出納不得兼管。為什么要保留為什么要保留會計檔案？會計檔案？長期長期檔案檔案

33、l沒有注冊或取得合法法人資格，其資金以個人名義存入沒有注冊或取得合法法人資格，其資金以個人名義存入當?shù)匦庞蒙纭．數(shù)匦庞蒙?。l內(nèi)控機制不健全，管理人員的分工和職責不清。不相容內(nèi)控機制不健全，管理人員的分工和職責不清。不相容職務不相分離。如：出納兼任監(jiān)督員；出納管章、管存職務不相分離。如：出納兼任監(jiān)督員；出納管章、管存折，負責提款、收款。折，負責提款、收款。l現(xiàn)金管理漏洞大、帳實不符。如出納將個人存款與集體現(xiàn)金管理漏洞大、帳實不符。如出納將個人存款與集體存款混合使用，任意存取。存款混合使用，任意存取。l未建立完善的會計檔案管理和會計工作交接制度：某村未建立完善的會計檔案管理和會計工作交接制度：某村

34、換了三任會計，相互間都沒有辦理交接，記錄也不統(tǒng)一，換了三任會計，相互間都沒有辦理交接，記錄也不統(tǒng)一，不完整，沒有連續(xù)性，并且所有會計憑證均未按要求整不完整，沒有連續(xù)性，并且所有會計憑證均未按要求整理和裝訂成冊理和裝訂成冊1、內(nèi)部管理不規(guī)范，財務風險大、內(nèi)部管理不規(guī)范，財務風險大財務管理中的常見問題財務管理中的常見問題l借款的發(fā)放與審批沒有嚴格程序和相關規(guī)定。借款申請沒借款的發(fā)放與審批沒有嚴格程序和相關規(guī)定。借款申請沒有聯(lián)保人簽字（或同一個人的筆跡），也沒有審批人簽字有聯(lián)保人簽字（或同一個人的筆跡），也沒有審批人簽字認可；借款約據(jù)上借款人、審批人、開票人均為一個人的認可；借款約據(jù)上借款人、審批人

35、、開票人均為一個人的筆跡或全部都只有蓋章沒有本人簽字。筆跡或全部都只有蓋章沒有本人簽字。l絕大多數(shù)社區(qū)沒有進行必要的會計核算，有核算的也過于絕大多數(shù)社區(qū)沒有進行必要的會計核算，有核算的也過于簡單，更沒有嚴格的會計報表制度以至于難以判斷某階段簡單，更沒有嚴格的會計報表制度以至于難以判斷某階段社區(qū)資金的收支運作狀況。社區(qū)資金的收支運作狀況。l一些村委托縣、鄉(xiāng)記賬，互助社財務形同虛設，既不利于一些村委托縣、鄉(xiāng)記賬，互助社財務形同虛設，既不利于互助資金管理，也不利于社區(qū)自我管理能力提高互助資金管理，也不利于社區(qū)自我管理能力提高2、財務管理不規(guī)范，核算不完整3、設計不合理，財務可持續(xù)性差、設計不合理，財

36、務可持續(xù)性差 l占用費偏低（占用費偏低（56）或收入分配不合理，造）或收入分配不合理，造成收入不能真正覆蓋成本。許多村的辦公費用成收入不能真正覆蓋成本。許多村的辦公費用和補助均由縣、鄉(xiāng)負責，互助社實際開支遠遠和補助均由縣、鄉(xiāng)負責，互助社實際開支遠遠超過占用費收入，財務上無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展超過占用費收入，財務上無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展 4、未建立風險防范機制、未建立風險防范機制l很多互助社沒有提取風險準備金，無法應很多互助社沒有提取風險準備金，無法應對一些人力不可抗拒因素帶來的還款風險對一些人力不可抗拒因素帶來的還款風險5、培訓不到位，監(jiān)測缺失、培訓不到位，監(jiān)測缺失l在調(diào)查中，在調(diào)查中，80%以上的互

37、助社會計沒以上的互助社會計沒有進行過相關系統(tǒng)培訓。有進行過相關系統(tǒng)培訓。l許多地方?jīng)]有報表制度，沒有建立起許多地方?jīng)]有報表制度，沒有建立起公開、透明的內(nèi)部監(jiān)督機制。公開、透明的內(nèi)部監(jiān)督機制。第三單元：第三單元： 互助資金的會計核算互助資金的會計核算 一、會計核算的基本原則一、會計核算的基本原則l1、真實性真實性。以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，真實反映財務狀況。做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。 l2、及時性及時性。會計核算應及時及時并序時序時進行，會計憑證傳遞、款項支付不得積壓延誤，做到日清月結。 (不提前,也不延后)l3、一貫性一貫性。會計在各會計期間內(nèi)所采用的會計

38、政策、處理方法和程序前后必須一致，不得隨意變更。 l4、權責發(fā)生制權責發(fā)生制。凡屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期實現(xiàn)，都作為本期的收入和支出入賬；凡不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期實現(xiàn)，也不作為本期的收入和支出處理。 l5、謹慎性謹慎性。尤其對可能產(chǎn)生的壞賬和損失要按程序進行合理確認和核算。 二、會計核算的基本要求二、會計核算的基本要求l1、互助資金的會計年度為每年公歷1月1日起至12月31日止。年度終了，辦理決算并進行結轉(zhuǎn)。l2、以人民幣為記賬本位幣，人民幣元符號為“￥”，會計核算以“元”為記賬單位，元以下計至分；年資金占用費率簡寫為“年 %”、月資金占用費率簡寫為“月 ”。l

39、3、互助社會計必須做到賬與賬、賬與據(jù)、賬與實、賬與表相符和一致。l4、會計記賬采用借貸記賬法。即以“借”、“貸”為記賬符號的一種復試記賬法。三、會計核算的基本方法三、會計核算的基本方法1、會計核算中的、會計核算中的“借、貸借、貸”l會計核算中“借”、“貸”或“借方”、“貸方”是記賬的符號符號，與我們平常理解的“借、貸”在漢語中的意思不一樣，也不是單純的增加和減少。同時具有增加和減少的雙重含義。l記?。骸坝薪璞赜匈J，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”。2、什么是復式記賬法、什么是復式記賬法l相對于“單式”記賬或 “流水賬”而言的l是對發(fā)生的每一筆業(yè)務都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的科

40、目或賬戶中進行登記的一種記賬方法。l它可以完整地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來驗證賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法。l比如，農(nóng)戶在互助社借了錢，這時候，我們要記錄互助社的現(xiàn)金減少了，但同時錢到什么地方去了呢？如果采取“流水賬”辦法記賬，我們要查找需要還錢的一、二戶農(nóng)戶沒有問題，但如果全村那么戶都需要還錢，我們要在“流水賬”中一筆一筆的查找就很困難了。因此，我們既要記“現(xiàn)金”減少，也要記“應收賬款”增加，這樣我們既能知道現(xiàn)金的使用情況，又可以直接在“應收賬款”中找到有多少農(nóng)戶借款，借了多少錢。這些將在后面詳細說明。1、什么叫會計科目、什么叫會

41、計科目l是按照業(yè)務內(nèi)容，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類。總分類科目和明細分類科目l對互助社而言，會計科目就好比給互助資金各個運行活動起了一個特定的名稱。l比如，互助社理事長從縣城回來時順便購買了做賬需要的賬本等共30元，并按要求進行了報賬，這時支付的這30元錢在會計賬上就是“現(xiàn)金”科目，這筆開支就屬“管理費用”科目，而購買的賬本屬于辦公費，這個“辦公費”科目就是“管理費用”科目下面的明細科目。四、會計科目及科目使用四、會計科目及科目使用l為簡化核算手續(xù)，正確、全面、真實反映項目資為簡化核算手續(xù)，正確、全面、真實反映項目資金的來源和使用，根據(jù)財政部金的來源和使用，根據(jù)財政部民間非營利組織民間非營利

42、組織會計制度會計制度和我省實際，本規(guī)定共設置一級科目和我省實際，本規(guī)定共設置一級科目15個（二級明細科目可根據(jù)管理需要增設）個（二級明細科目可根據(jù)管理需要增設） 。l會計科目尤其是一級科目一經(jīng)設定，原則會計科目尤其是一級科目一經(jīng)設定，原則上應保持固定上應保持固定 2、會計科目的設置、會計科目的設置從民間非營利組織會計制度的48個一級科目中選擇了互助社常用科目15個（其中最常用的科目僅56個），并根據(jù)互助資金管理需要增設了部分二級科目。 會計科目表類別類別序號序號編號編號一級會計科目一級會計科目二級會計科目二級會計科目資產(chǎn)類資產(chǎn)類11001現(xiàn)金現(xiàn)金21002銀行存款銀行存款31121應收賬款應收

43、賬款(1)正常借款 (2)逾期借款41122其他應收款按債務人設置負債類負債類52209其他應付款按債權人設置凈資產(chǎn)類凈資產(chǎn)類63101非限定性凈資產(chǎn)73102限定性凈資產(chǎn)(1)集體資本 (2)社員資本 (3)公益金 (4)公積金 (5)風險準備金（6）風險補助金收入類收入類84101捐贈收入 (1)互助金捐贈 (2)其他捐贈94201會費收入 104301提供服務收入提供服務收入 114401政府補助收入 (1)互助金補助 (2)風險補助金 (3)其他補助124901其他收入 (1)銀行存款利息(2)其他成本費用類成本費用類135101業(yè)務活動成本壞賬損失145201管理費用管理費用(1)人

44、員補助(2)辦公費(3)交通費(4)其他管理費155401其他費用p18第四單元：第四單元： 互助資金的記賬方法互助資金的記賬方法 一、會計憑證一、會計憑證原始憑證記賬憑證1、原始憑證、原始憑證l原始憑證是一切經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時填寫的，是進行會計核算的重要資料。對每一項經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算都必須取得合法、完整的原始憑證 。l因此會計人員必須認真審核原始憑證的真實性、合法性、完整性和正確性。 l對原始憑證的具體要求（略）l外來原始憑證l自制原始憑證 2、記賬憑證l是以原始憑證為依據(jù)填制而成的，并作為記入賬簿內(nèi)各個科目下的書面證明。填制時要連續(xù)編號，科目運作準確，摘要簡明，附件數(shù)量完整，數(shù)字內(nèi)容

45、與原始憑證一致。在實際中，有些事項并沒有原始憑證，如錯賬更正、結賬等可以不附原始憑證。一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張以上憑證的用分數(shù)編號3、憑證的裝訂與保管、憑證的裝訂與保管l（1）會計憑證處理完畢后，應按照順序編號，編號可根據(jù)）會計憑證處理完畢后，應按照順序編號，編號可根據(jù)業(yè)務量多少確定按月編號還是業(yè)務量多少確定按月編號還是按年編號按年編號。同時也應根據(jù)業(yè)務。同時也應根據(jù)業(yè)務量大小按月或季進行量大小按月或季進行裝訂裝訂和保管，不得散亂丟失。裝訂按憑和保管，不得散亂丟失。裝訂按憑證序號的順序排列。證序號的順序排列。l（2）已裝訂的憑證，封面要注明單位名稱、起訖日期、起）已裝訂的憑證，封面要注明單位名稱

46、、起訖日期、起訖號碼；一月多冊的，只編一個順序號，分別注明共幾冊第訖號碼；一月多冊的，只編一個順序號，分別注明共幾冊第幾冊；填列憑證起止號碼、原始憑證張數(shù)；加蓋裝訂人名章幾冊；填列憑證起止號碼、原始憑證張數(shù)；加蓋裝訂人名章和會計主管名章，并在登記和會計主管名章，并在登記“會計檔案登記簿會計檔案登記簿”后專人保管。后專人保管。l（3）計算機打印輸出的有關憑證、科目結算單等，必須打）計算機打印輸出的有關憑證、科目結算單等，必須打印操作人員的姓名、打印日期，加蓋有關人員名章后，按規(guī)印操作人員的姓名、打印日期，加蓋有關人員名章后，按規(guī)定進行裝訂和保管。定進行裝訂和保管。l（4）會計憑證）會計憑證保管保

47、管的責任人為的責任人為會計會計 。 二、會計分錄二、會計分錄1、什么是會計分錄、什么是會計分錄l是指對某項經(jīng)濟業(yè)務在記賬憑證中填寫與其有關的會計科目、選擇“借”“貸”符號、金額的記錄，簡稱分錄。l也可以簡單地理解為編制會計分錄就是填制記賬憑證。會計分錄可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。l簡單會計分錄指只涉及兩個科目，一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由三個以上(含三個)對應科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 2、會計分錄的分類規(guī)則、會計分錄的分類規(guī)則l按照科目設置，互助社會計科目的分類和規(guī)則是：l（1）資產(chǎn)類：反映互助社的

48、家產(chǎn)，包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”和“其他應收款”。借方表示資產(chǎn)增加，貸方表示資產(chǎn)減少。余額在借方。l（2）負債類：反映互助社欠別人的錢，即“其他應付款”。借方表示負債減少，貸方表示負債增加。余額在貸方l（3）凈資產(chǎn)類：反映互助社收入扣除成本、費用后的凈收益。包括“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”。借方表示凈資產(chǎn)減少，貸方表示凈資產(chǎn)增加，余額在貸方。l（4）收入類：反映互助社收到的錢。包括“捐贈收入”、“會費收入”、“提供服務收入”、“政府補助收入”和“其他收入”。借方表示收入減少，貸方表示收入增加；日常余額在貸方，年末結轉(zhuǎn)后無余額。l（5）成本費用類：反映互助社互助資金運轉(zhuǎn)過程

49、中所開支的成本或費用。包括“業(yè)務活動成本”、“管理費用”和“其他費用”。借方表示費用增加，貸方表示費用減少；日常余額在借方，年末結轉(zhuǎn)后無余額。3、會計記賬的結構、會計記賬的結構 資產(chǎn)類資產(chǎn)類借方期初余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計期末余額貸方本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計凈資產(chǎn)、負債類凈資產(chǎn)、負債類借方本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計期末余額成本費用類成本費用類借方期初余額（非年初）本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計期末余額（非年末）貸方本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計收入類收入類借方本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計貸方期初余額（非年初）本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計期末余額

50、（非年末）三、賬簿設置與記賬三、賬簿設置與記賬1、賬簿設置、賬簿設置l賬簿就是賬本，是以會計憑證為依據(jù)，按照時間順序的、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的簿記，它由具有一定格式，又互相聯(lián)系的若干賬頁所組成l可以簡單地認為是將分散的會計憑證中反映的內(nèi)容匯總，系統(tǒng)地記錄在一本方便查詢的本子中。l按照會計制度，互助資金設置總賬、明細賬、日記賬和個人借款臺帳l是根據(jù)會計制度規(guī)定的一級會計科目設置的賬戶，用來總括、全面、分類記錄互助社全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，并對明細賬起著統(tǒng)馭控制作用，還為編制會計報表提供總括的資料。因此，互助社要將互助資金一級會計科目一級會計科目按照順序、編號在總賬的賬頁中分別羅列，并編寫總賬

51、目錄或在賬頁上貼“口取紙口取紙”，注意業(yè)務量較多得常用科目要多留一些帳頁?？偡诸愘~一般采用訂本式賬簿，其格式為三欄式總賬（如下所示）。 總分類賬總分類賬會計科目：會計科目：2020* * *年年憑證憑證摘摘 要要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月日日字字號號上年結轉(zhuǎn)（1）總分類賬）總分類賬（2）明細分類賬）明細分類賬l明細分類賬是根據(jù)某個總賬科目所屬的二級科目或明細科目設置，用來連續(xù)地登記某一類經(jīng)濟業(yè)務詳細情況的賬簿。明細分類賬能夠提供有關經(jīng)濟活動的詳細資料，對總分類賬所提供的總括核算資料作必要補充，也為編制會計報表提供依據(jù)。因此任何單位都要根據(jù)具體情況設置必要的明細分類賬。l明細分類賬

52、一般采用活頁式。其賬頁格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等幾種。 避免會計賬目不夠健全，總賬不總、明細賬不明避免會計賬目不夠健全，總賬不總、明細賬不明細。如總賬過于明細，在細。如總賬過于明細，在“應收賬款應收賬款”等帳中逐等帳中逐戶登記個人借款或還款業(yè)務；沒有管理費明細賬，戶登記個人借款或還款業(yè)務；沒有管理費明細賬，未建立個人借款臺帳等。未建立個人借款臺帳等。（2）明細分類賬的格式及登記方法）明細分類賬的格式及登記方法l 三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬l三欄式明細賬的賬頁格式與三欄式總賬基本相同，是按有關明細科目分設賬頁，賬頁內(nèi)設置借方、貸方和余額三個金額欄，適用于只需要進行金額核算的明細

53、賬。如“限定性凈資產(chǎn) ”等明細賬。其格式如下： 2020* * *年年憑證號憑證號摘摘 要要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月日日上年結轉(zhuǎn)貸 結轉(zhuǎn)下年 限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn) 明細賬明細科目：集體資本集體資本 多欄式明細分類賬l多欄式明細賬與以上明細分類賬不同，它不是按有關明細科目分設賬頁，而是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和管理需要，在一張賬頁上按其總賬科目的各明細科目（或明細項目）設置專欄。其格式如下： 管理費用管理費用明細賬 明細科目：明細科目：20*年年憑證憑證號號摘要摘要合計合計人員補助 辦公費 差旅費 其他 月月日日3、日記賬（由出納人員登記）（由出納人員登記）l（1）現(xiàn)金日記賬）現(xiàn)金

54、日記賬l現(xiàn)金日記賬是專門用來登記庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結余情況的賬簿。其外表形式必須采用訂本式訂本式賬簿，賬頁格式一般采用三欄式?，F(xiàn)金日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證以及有關的銀行付款憑證逐日逐筆進行登記。每筆賬登記完畢，應一項一項復核無誤后，在記賬憑證上做出過賬符號“”，表示已經(jīng)登記入賬，以防止重復記賬或漏記。2020* * *年年憑證憑證摘摘 要要借方借方貸方貸方余額余額月月日日字字號號上年結轉(zhuǎn)現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬（2）銀行存款日記賬）銀行存款日記賬l銀行存款日記賬是專門用來登記銀行存款每天的增加、減少和結存情況的賬簿。其外表形式必須采用訂本式訂本式賬簿。其格式一般采用

55、三欄式。銀行存款日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證以及有關的現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆順序登記。l登賬時，應按賬頁格式要求，將各欄目填列齊全。銀行存款日記賬應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等分別設置。 銀行存款日記賬2020* * *年年憑證憑證摘摘 要要結算憑證結算憑證借方借方貸方貸方余額余額月月日日字字號號種類種類編號編號上年結轉(zhuǎn)增加增加減少減少借借方方4、個人臺帳l財務人員應建立個人臺帳，及時登記每個成員入社、借款發(fā)放與回收情況。在每次借款發(fā)放和回收后，要及時對每一個借款成員的借款和還款以及占用費的繳納情況進行詳細登記，以掌握、查詢各借款成員的償貸信息，便于互助社有的放

56、矢制定資金回收措施，及時催收欠款。同時，為了全面掌握每位社員歷次借款、還款情況，個人臺賬可以與一般明細賬簿一致，也可以采取自制的方式（如下所示）。l無論使用什么賬本，都必須是一戶一頁記錄一戶一頁記錄，而不要按借款批次進行分別登記。 根據(jù)分工可以由根據(jù)分工可以由會計登記，也可會計登記，也可以由出納登記以由出納登記借款人：借款人：小組號：小組號：入社入社退社退社時間時間憑證號憑證號金額金額時間時間憑證號憑證號金額金額借款發(fā)放借款發(fā)放時間時間憑證號憑證號借款金額借款金額借款種類借款種類借款條件借款條件期限（月）期限（月）分幾次償還分幾次償還首次到期日期首次到期日期月占用費月占用費率率 每次應還本金每

57、次應還本金償還情況償還情況逾期情況逾期情況還款時間還款時間憑證號憑證號本金本金占用費占用費當次結清情況當次結清情況借款余額借款余額時間時間本金本金占用費占用費_村互助社個人臺賬2、記賬的程序與步驟、記賬的程序與步驟（1）及時報賬（2）日記賬先行 （3）憑證傳遞（4）會計記賬，具體步驟：l根據(jù)原始憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容填制記賬憑證 l對已經(jīng)填制的記賬憑證的進行試算?！坝薪璞赜匈J，借貸有借必有貸，借貸必相等必相等” l根據(jù)記賬憑證的編號順序?qū)⒂涃~憑證反映的內(nèi)容在明細賬的相應位置逐筆登記明細賬 l根據(jù)記賬憑證或有關明細賬逐筆登記總賬； l將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬關科目相互進行核對，并與銀行對賬

58、單進行核對；總賬與相關明細賬之和進行核對。3、如何登記賬簿、如何登記賬簿 （1）以審核無誤的記賬憑證為依據(jù)。記賬時，應將記賬憑證的日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額等逐項記入賬簿內(nèi)相對應的位置，并算出余額； （2）編制一個科目余額匯總表（這是一級科目），對賬簿內(nèi)所有科目的借方余額和貸方余額分別加總，看是否相等； （3）當月記賬憑證登記完成后，要對每一個科目進行結賬，算出本月“借” “貸” 欄下發(fā)生額的合計數(shù)和余額欄下的金額。 （4）總賬與明細賬的平行登記：l 同期登記l 方向一致l 金額相等4、記賬時要注意的事項、記賬時要注意的事項（1）在記賬時，要用藍、黑墨水書寫，不用圓珠筆和鉛筆書寫。紅色墨水

59、只能在結賬劃線、改錯和沖賬時使用。（2）記賬文字和數(shù)字的書寫占格距的1/2，不得滿格書寫；（3）登記時要逐行、逐頁循序連續(xù)登記，不隔頁、不跳行登記。（4）即將登記滿一張賬頁時，應留下最后一行登記本頁發(fā)生額合計和余額，并寫明“轉(zhuǎn)次頁” ，下頁的第一行寫明“承上頁”字樣。（5）發(fā)現(xiàn)記錄有差錯，應采用規(guī)定的方法予以更正，不涂改、挖補、亂擦或用褪色藥水消除原有字跡。 （6）杜絕“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下的“紅字現(xiàn)象” 。（7）試算驗證。 “借方”、“貸方”金額是否相等：l每一張記賬憑證l所有記賬憑證加總l賬簿所有科目余額加5、記賬錯誤的更正方法、記賬錯誤的更正方法l基本原則：基本原則：發(fā)生錯誤時不準

60、涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。對出錯之處的更正必須留有按照財務規(guī)定的修改痕跡。l 劃線更正法：劃線更正法：l已登記的賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，應采用劃線更正法，即將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線注銷（但必須使原有字跡仍可辨認）；l在劃線的上方用藍字（或黑字）將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置（不可超出該欄次），并由更正人員在更正處蓋章現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬20102010年年憑證憑證摘摘 要要借方借方貸方貸方余額余額月月日日字字號號6501收到張三等80位村民繳納互助金12000.0012000.0071502發(fā)放李四借款 2000.0010