成本費(fèi)用作假分析

1、本錢費(fèi)用作假分析Ting Bao was revised on January 6, 20021本錢費(fèi)用常見(jiàn)的 26 種作假手法本，也我們這里所談的產(chǎn)品本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而消耗的成 稱為產(chǎn)品制造本錢或生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)本錢主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：直接材 料、直接人丄 和制造費(fèi)用、費(fèi)用主要是指期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、根本建設(shè)領(lǐng)用 材料， 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品本錢的費(fèi)用支出列入直接材料費(fèi)等本錢項(xiàng)口。 如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建匸程本錢和產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，通過(guò)人為多訃或少計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi) 用的 錯(cuò)誤做法，達(dá)其 LI 的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料，直接 列入

2、 “直接材料費(fèi)作“借：生產(chǎn)本錢，貸：原材料的賬務(wù)處理，這樣處 理，把不應(yīng) 計(jì)入本錢、費(fèi)用的支出訃入了本錢、費(fèi)用，虛減了利潤(rùn)，違反了成 本、費(fèi)用開(kāi)支范 圍。二、福利費(fèi)用開(kāi)支擠入本錢工程有些企業(yè)違反本錢、費(fèi)用開(kāi)支的范圍，將應(yīng)山福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入 本錢 項(xiàng) U, 加大本錢、減少利潤(rùn)，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入本錢 工程“直接 人工費(fèi) 。作“借：生產(chǎn)本錢，貸：應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理。三、福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、 電、 汽、加工修理等費(fèi)用全部轉(zhuǎn)嫁給根本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。如果企業(yè) 輔助生產(chǎn) 車間向職工食堂提供水電，共計(jì) 50

3、 萬(wàn)元，企業(yè)作“借：生產(chǎn)本錢一一 根本生產(chǎn)成 本 50, 貸：生產(chǎn)本錢一一輔助生產(chǎn)本錢 50的賬務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng) 在“應(yīng)付職工薪酬 一一福利費(fèi)賬戶內(nèi)列支。這樣一來(lái)，使產(chǎn)品本錢虛增了 50 萬(wàn)元，“應(yīng)付職工薪酬一一福利費(fèi)賬戶那么漏計(jì) 50 萬(wàn)元。四、把對(duì)外投資的支出計(jì)入本錢、費(fèi)用工程中有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，不反映在“長(zhǎng) 期投資科LI中，而把減少的材料列入本錢、費(fèi)用項(xiàng)中。如某機(jī)床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進(jìn)行投資，作“借：生產(chǎn)本錢，貸：原材料的賬 務(wù)處理。這 樣，一方面加大了產(chǎn)品本錢，減少利潤(rùn)，少交所得稅；另一方面也 隱瞞了投資收 益，再次少計(jì)利潤(rùn)，少交所得稅。五、

4、修理費(fèi)用，重復(fù)計(jì)入生產(chǎn)本錢根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)訃制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)采用預(yù)提的方法，計(jì)入 本錢 費(fèi)用，但有些企業(yè)為控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用重復(fù)計(jì) 入生產(chǎn)成 本。例如某企業(yè)每月預(yù)提 3 萬(wàn)元固定資產(chǎn)修理費(fèi)用訃入生產(chǎn)本錢，但 企業(yè)為了爪縮 超額利潤(rùn)，乂將實(shí)際支出的 45 萬(wàn)元設(shè)備修理費(fèi)全部訃入生產(chǎn)成 本。年終將預(yù)提修 理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)本錢虛增 了 36 萬(wàn)元，利潤(rùn)虛減 了 36 萬(wàn)元。六、多期材料，一期分?jǐn)偢鶕?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么，會(huì)計(jì)核算應(yīng)正確劃分各月份的界限，但有些 企業(yè) 違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列入本期 本錢項(xiàng) II 。

5、例如，某企業(yè) 1999 年 3 月購(gòu)入原材料 100 噸，計(jì) 12 萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng) 用該原材料 噸，但企業(yè)卻將 12 萬(wàn)元全部訃入產(chǎn)品本錢，山此造成該企業(yè)少計(jì) “1月利潤(rùn)的后果。七、虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)本錢有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品本錢和當(dāng)年利潤(rùn)，有意將不應(yīng)訃入本賬戶的費(fèi) 用計(jì) 入本賬戶或者將應(yīng)計(jì)入本賬戶的費(fèi)用轉(zhuǎn)移訃入其他賬戶。如某企業(yè)為了壓 縮當(dāng)年利 潤(rùn)，于 12 月份以修理車間的名義，虛領(lǐng)材料，訃入制造費(fèi)用賬戶，月 份終了分配 訃入產(chǎn)品本錢。山此行為，造成企業(yè)本期利潤(rùn)虛減的結(jié)果。八、回收物資，賬外處理沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)。有些企業(yè)將回收的廢料收集起來(lái)，不去沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)，而作為賬 外物 資處理。這樣的結(jié)果

6、使企業(yè)不僅沒(méi)有如實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實(shí)際消 耗，而且也 相對(duì)加大產(chǎn)品的直接材料費(fèi)本錢，少計(jì)利潤(rùn)，少納稅金。例如某企 業(yè)將職工交回加 丄后余下的邊角余料，不辦理交庫(kù)手續(xù)，不填廢料交庫(kù)單，不九、生產(chǎn)費(fèi)用分配，張冠李戴 有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在盈利產(chǎn)品和虧 損產(chǎn) 品之間進(jìn)行不合理分配，造成盈虧不實(shí)。例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和 童裝 ， 1999 年 10 月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接 費(fèi)用時(shí)，按 規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額后，有意將應(yīng)分配訃入 虧損產(chǎn)品的制造 費(fèi)用，加計(jì)在盈利產(chǎn)品中。十、未用材料，不作退庫(kù) 有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對(duì)車

7、間領(lǐng)用原材料釆用以領(lǐng)代耗的辦 法，將 投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計(jì)入產(chǎn)品本錢，期末有剩余材料，不管下期是 否需用，均 不作退庫(kù)處理。如某企業(yè)根本生產(chǎn)車間 10 月份多領(lǐng)用原材料 20 多 萬(wàn)元，期末車間 未辦理材料退回和“假退料手續(xù)，財(cái)會(huì)部門也未作扣減材料 費(fèi)用的賬務(wù)處理。山 此，該企業(yè)造成多計(jì)費(fèi)用少計(jì)利潤(rùn)的結(jié)果。十一、改變分配方法，調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧企業(yè)計(jì)?入各種產(chǎn)品本錢的 H 標(biāo)在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng) 在 各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配，企業(yè)應(yīng)門根據(jù)產(chǎn)品 生產(chǎn)的 特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往 改變已經(jīng)選 用的分配方法，并且在會(huì)計(jì)當(dāng)期不作

8、披露。十二、虛估約、 "| 產(chǎn)量，調(diào)整本期損益 有些企業(yè)利用約當(dāng)產(chǎn)量估算的特點(diǎn)，采用多計(jì)少計(jì)在產(chǎn)品數(shù)量的 手 法，虛增或虛減利潤(rùn)，來(lái)調(diào)節(jié)年損益，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品 300 件，在 產(chǎn)品完工程度為 60%, 約當(dāng)產(chǎn)量為 180 件，但在分配費(fèi)用時(shí)約當(dāng)產(chǎn)量 僅為 200 件， 相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計(jì)本錢，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了 產(chǎn)品銷售本錢，導(dǎo) 致利潤(rùn)增加。十三、 期間費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)本錢，或生產(chǎn)本錢計(jì)入期間費(fèi)用應(yīng)計(jì)有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)，將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)本錢；或采用將入生產(chǎn)本錢的費(fèi)用訃入期間費(fèi)用。例如某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)訃劃利潤(rùn)口標(biāo)， 12 月份將應(yīng) 訃入“管理費(fèi)用賬戶的 10

9、 萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷擠入了 “制造費(fèi)用賬 戶，月末分 配制造費(fèi)用時(shí)，將上述費(fèi)用全局部配訃入了 “生產(chǎn)本錢一一根本生 產(chǎn)本錢賬 戶，山完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，這樣，就造成少訃期間費(fèi)用， 虛增利潤(rùn)的結(jié) 果。十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)本錢有些企業(yè)對(duì)已銷產(chǎn)品不作本錢結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記本錢；或者相反， 對(duì)未 銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)本錢。例如某企業(yè) 2000 年 5 月銷售產(chǎn)品 1 萬(wàn)件， 本錢 80 萬(wàn)元，銷售收入 100 萬(wàn)元，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只記收 入 100 萬(wàn) 元，不轉(zhuǎn)本錢 80 萬(wàn)元，由此造成虛增利潤(rùn) 80 萬(wàn)元。十五、隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢的方法根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在某一

10、個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，一般只能確定 一種 訃價(jià)方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的， 必須在會(huì) 計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)半年損益的需要，在年度 中間隨意改變 既定的訃價(jià)方法。例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進(jìn)先出法， 但在 11 月份時(shí)， 材料市場(chǎng)價(jià)格上漲，該企業(yè)為了圧低年末利潤(rùn)，遂改用后進(jìn)先 出法核算出庫(kù)產(chǎn)品的 實(shí)際本錢，并且在年末的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中并未披露。十六、隨意調(diào)節(jié)本錢差異率有些采用方案本錢核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢差異時(shí)，通過(guò)調(diào)高或丿 I低本錢差異率的方式，多訃算或少訃算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品本錢差異，以到達(dá)虛減或虛增利潤(rùn)的 LI 的。例如某企業(yè)為了壓低利潤(rùn)，有意提高產(chǎn)

11、品本錢差異率，多轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷 售本錢，以到達(dá)虛減利潤(rùn)的目的。十七、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)本錢合同根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)汁制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按約定日期確認(rèn)銷售收入，在每期實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售本錢 與全部銷 售收入的比率，汁算岀本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)半 年損益，在分 期收款銷售的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢的 比率，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn) 銷售本錢，以虛增或虛減利潤(rùn)。如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品 價(jià)款 500 萬(wàn)元，本錢 400 萬(wàn)元，在一年內(nèi)分四次收款，每次收款比率為 25%, 按季度收款，在 4 月份本應(yīng) 收取款項(xiàng) 125 萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)本錢 100 萬(wàn)元，但該企業(yè)

12、為了表達(dá)上半年的利潤(rùn)，采用人 為少轉(zhuǎn)本錢的方法，結(jié)轉(zhuǎn)本錢 80 萬(wàn)元，來(lái)到達(dá) 虛增利潤(rùn)的目的。十八、任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，各項(xiàng)開(kāi)支均有標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際工作中，卻 存在 著許多亂花、亂攤、亂訃費(fèi)用的問(wèn)題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，違 反財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定，任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，從而提高企業(yè)費(fèi) 用水平，減少 半期利潤(rùn)。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將其家屬的“游山玩水費(fèi)用列為本 單位職工的差旅費(fèi) 來(lái)報(bào)銷，使該企業(yè)虛增管理費(fèi)用，虛減利潤(rùn)。十九、期間費(fèi)用，轉(zhuǎn)作待攤處理有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定利潤(rùn) U 標(biāo)，就采用將本期發(fā)生的期間費(fèi)用總額 中， 轉(zhuǎn)出一局部數(shù)額列作待攤費(fèi)用的作假手

13、法來(lái)到達(dá)U的。如某企業(yè)年方案利潤(rùn)300萬(wàn)元，1? 11 月份已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 270 萬(wàn)元，尚需實(shí)現(xiàn) 30 萬(wàn)元的利潤(rùn)才可達(dá) 到訃劃，但該 企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況預(yù)訃 12 月份至多能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 20 萬(wàn)元。為了完 成 300 萬(wàn)元的利潤(rùn) L1 標(biāo)，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)出 10 萬(wàn)元計(jì)入“待攤 費(fèi)用賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn) 下年度掛賬，從而使當(dāng)期利潤(rùn)到達(dá)既定 H 標(biāo)。二十、 利用“匯兌損益賬戶人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平法進(jìn)行計(jì)會(huì)汁制度規(guī)定對(duì)外幣賬戶，應(yīng)采用月初或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為 記賬匯率，山于匯率變動(dòng)而引起的匯兌損益，可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn) 算結(jié)轉(zhuǎn)，一種方法選用后 1 年內(nèi)不得變更。但有些外幣業(yè)務(wù)較多的企

14、業(yè)，為了到達(dá) 調(diào)節(jié)利潤(rùn)的 LI 的，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。例如某企業(yè) 為了調(diào)低年末利 潤(rùn)，就有意在期末按低于賬面匯率的期末匯率訃算期末人民幣 余額，使當(dāng)期發(fā)生匯 兌損失，減少當(dāng)期利潤(rùn)等。二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，對(duì)固定 資產(chǎn) 尚未交付使用詢而支付的借款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)用借款進(jìn)行在建工 程，在固 定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的造價(jià)。但 有些企業(yè)，為 了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，成心混淆記入本錢與費(fèi)用的界限。例如某企業(yè) 1999 年 1 月 1 日向銀行 借款用于自營(yíng)營(yíng)業(yè)大廳，期限 3 年，該營(yíng)業(yè)廳于 2000

15、 年 1 月 1 日竣匸并交付使用。 但企業(yè)在 2000 年 2 月的賬務(wù)處理中，依然作：“借：在 建工程，貸：長(zhǎng)期借款 的會(huì)計(jì)分錄，少訃財(cái)務(wù)費(fèi)用，以到達(dá)虛增利潤(rùn)的 LI 的。二十二、 將利息收入轉(zhuǎn)作 “小金庫(kù) ，不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。但有些企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度的規(guī) 定，將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)，不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用，而虛增期末利潤(rùn)。 如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作賬務(wù)處理，不在“銀行存款與“財(cái) 務(wù)費(fèi) 用賬簿上進(jìn)行反映，而是提取后存入部門“小金庫(kù)，留待日后部門搞 職工福利 之用。二十三、 不按規(guī)

16、定攤銷無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)的攤銷都應(yīng)記入 “管理費(fèi)用，做“借：管理費(fèi)用，貸：無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)的賬務(wù)處 理， 但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤(rùn)，人為地多攤或少攤無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)辦 費(fèi)，從而多 計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，以到達(dá)其目的。二十四、壞賬損失不按規(guī)定提取根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，應(yīng)于期 末訃有 些企業(yè)為提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。做：“借：管理費(fèi)用，貸：壞賬準(zhǔn)備 了調(diào)高或調(diào)低期末利潤(rùn)，就會(huì)于期末人為地提高降低提取比例， 或變動(dòng)提取依 據(jù)應(yīng)收賬款的數(shù)額，以增加或減少期間費(fèi)用，來(lái)到達(dá) LI 的 的。二十五、把應(yīng)計(jì)入本錢的運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用 按照有關(guān)規(guī)定，