我國會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用綜述

1、我國會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用綜述摘要伴隨著我國近十余年的會(huì)計(jì)制度改革,謹(jǐn)慎性原那么從無到有,從粗放到精細(xì)的進(jìn)展歷程中,人們熟悉到,謹(jǐn)慎性原那么作為一種對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)態(tài)度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處置方式具有兩面性。本文試圖對(duì)我國近十年來謹(jǐn)慎性原那么的運(yùn)用情形進(jìn)行較全面的論述,以拋磚引玉,使更多的同行們認(rèn)真關(guān)注和試探這一原那么的應(yīng)用。關(guān)鍵詞謹(jǐn)慎性原那么爭(zhēng)議運(yùn)用建議我國在1992年開始了謹(jǐn)慎性原那么在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用,它是適應(yīng)那時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不確信性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作出的謹(jǐn)慎反映,在必然程度上有效地遏制了利潤的虛假繁榮,維持企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,從財(cái)力上為可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)和意外事件做好充分的預(yù)備,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?？墒窃诰唧w

2、應(yīng)用進(jìn)程中,又顯現(xiàn)了各類負(fù)面阻礙,如造成會(huì)計(jì)信息失真、成為粉飾報(bào)表的工具等,在理論界和實(shí)務(wù)界引發(fā)了諸多爭(zhēng)議。十余年來謹(jǐn)慎性原那么運(yùn)用情形如何,它的以后如何,下面將對(duì)此略作探討。一、對(duì)謹(jǐn)慎性原那么應(yīng)用的爭(zhēng)議謹(jǐn)慎性原那么(Prudence)亦稱審慎原那么、穩(wěn)健性原那么、穩(wěn)健主義、保守主義等,在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確信因素和風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精準(zhǔn)性受到阻礙的情形下,應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判定和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處置。謹(jǐn)慎性原那么在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體應(yīng)用中是一把“雙刃劍”,一方面,它能幸免虛增資產(chǎn)和夸張利潤從而愛惜投資者和債權(quán)人的利益,而另一方面利用不妥又會(huì)造成諸多負(fù)面阻礙,使會(huì)計(jì)信息失真等,因此爭(zhēng)議

3、頗多。人們支持謹(jǐn)慎性原那么的第一個(gè)論據(jù)是,會(huì)計(jì)人員的悲觀偏向是對(duì)治應(yīng)當(dāng)局和業(yè)主過度樂觀會(huì)計(jì)的必要性。第二個(gè)論據(jù)是,對(duì)企業(yè)的所有者來講,高估利潤和資產(chǎn)遠(yuǎn)比低估危險(xiǎn)得多,乃至有致使破產(chǎn)的可能。第三個(gè)論據(jù)是,會(huì)計(jì)人員估量風(fēng)險(xiǎn)是危險(xiǎn)的,這與操縱利潤和責(zé)任劃分都有關(guān)系。反對(duì)謹(jǐn)慎性原那么的理由是:(1)致使會(huì)計(jì)信息失真,違抗可比性、一致性,乃至相關(guān)性。(2)會(huì)計(jì)人員擁有更充分的信息,應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估量,若是會(huì)計(jì)人員無法估量風(fēng)險(xiǎn),投資者更無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行曲估量。(3)會(huì)計(jì)人員主觀故意采納過度謹(jǐn)慎的計(jì)價(jià)方式成立秘密預(yù)備,來操控企業(yè)盈利水平,逃避一些社會(huì)責(zé)任。二、謹(jǐn)慎性原那么在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情形謹(jǐn)慎性原那么

4、在我國的運(yùn)用,按其運(yùn)用程度和范圍的不同,分為三個(gè)時(shí)期:(一)1992年至1997年1992年發(fā)布,并于1993年7月1日起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中第一次明確了謹(jǐn)慎性原那么,要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原那么的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí),在行業(yè)會(huì)計(jì)制度:即存貨計(jì)價(jià)方式采納后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備、固定資產(chǎn)折舊采納加速折舊法。（二）1998年至2000年1998年陸續(xù)公布的投資等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及股分會(huì)計(jì)制度中,謹(jǐn)慎性原那么取得進(jìn)一步的運(yùn)用,具體包括:1.擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提預(yù)備的范圍。即計(jì)提短時(shí)間投資跌價(jià)預(yù)備、壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備和長期投資減值預(yù)備,同時(shí),擴(kuò)大了壞賬預(yù)備

5、的提取范圍,在提取方式及比例上加倍靈活。加速折舊法的應(yīng)用條件。3. 縮短攤銷期限。對(duì)無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂,由原制度中無形資產(chǎn)的“很多于10年”、開辦費(fèi)的“很多于5年”,別離調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”。4. 對(duì)結(jié)果具有不確信性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露作出了標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認(rèn),一樣也不予披露,或有欠債不予確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。（三）2001年至今2001年1月和11月財(cái)政部公布了無形資產(chǎn)借款費(fèi)用、租賃、存貨固定資產(chǎn)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等六個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,并同時(shí)修訂了投資、債務(wù)重組等五項(xiàng)準(zhǔn)那么;2001年2月公布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在這些新

6、的準(zhǔn)那么和制度中,謹(jǐn)慎性原那么表現(xiàn)為:1. 全面計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。中期期末和年末除計(jì)提原有的“四項(xiàng)預(yù)備”外,新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備和無形資產(chǎn)減值預(yù)備。2. 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中,改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn),以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn),并明確了暫停資本化的條件,幸免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。3. 改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確信方式,規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值二者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”,改變了以租賃協(xié)議確信的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確信租入固定資產(chǎn)價(jià)

7、值的方式。同時(shí),租賃進(jìn)程中發(fā)生的或有租金一概計(jì)入當(dāng)期損益。三、關(guān)于我國謹(jǐn)慎性原那么應(yīng)用的建議筆者提出如下建議:1. 制定涉及到謹(jǐn)慎性原那么的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)按時(shí)盡可能采納一些定量描述,幸免定性描述。定量描述清楚明了,沒有余地,而定性描述彈性較大,主觀操控的空間過大,為粉飾會(huì)計(jì)信息留下空子。固然,這會(huì)受到技術(shù)、本錢和成效等方面的制約。2. 盡可能細(xì)化與謹(jǐn)慎性原那么相關(guān)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的具體操作程序。如對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)加速折舊的方式、無形資產(chǎn)攤銷年限等規(guī)定操作性就很強(qiáng),不容易顯現(xiàn)漏洞。3. 增強(qiáng)社會(huì)審計(jì)和完善內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。為避免企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原那么,應(yīng)增強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制,確保會(huì)計(jì)信息的公平性和謹(jǐn)慎性原那么的合理運(yùn)用。4. 實(shí)施會(huì)計(jì)信息充分披露原那么。謹(jǐn)慎性原那么的運(yùn)用第一是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確信性事項(xiàng)進(jìn)行判按時(shí)所表現(xiàn)的一種態(tài)度;第二,才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處置方式。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原那么運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)阻礙投資人和債權(quán)人等信息利用者對(duì)目前和以后理性判定的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述,包括表現(xiàn)謹(jǐn)慎性原那么的假設(shè)干具體會(huì)計(jì)處置方式應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的阻礙等