會計專業(yè)畢業(yè)論文-應(yīng)收賬款管理的探討

1、 職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文標(biāo)題： 應(yīng)收賬款管理的探討 系 別： 會計系 專 業(yè)： 會計（注冊會計師）學(xué) 號： 姓 名： 指導(dǎo)教師： 二零一一年五月十六日摘 要隨著賒銷的普遍運用，企業(yè)應(yīng)收賬款普遍明顯增多，應(yīng)收賬款能否收回直接影響著企業(yè)的可用資源及損益情況。因此，如何有效管理應(yīng)收賬款，已成為企業(yè)財務(wù)管理的重要課題。本文首先分析我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，然后分析問題的成因，最后提出加強應(yīng)收賬款管理的建議：建立應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機制；對已形成的應(yīng)收賬款進行科學(xué)管理；實行應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；問題；成因；建議目 錄摘要1目錄2引言31 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題31.1應(yīng)收賬款凈

2、額居高不下，企業(yè)缺乏管理力度31.2與發(fā)達市場經(jīng)濟國家差距較大32 企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款的成因42.1缺乏風(fēng)險防范意識，忽視信用管理42.2企業(yè)內(nèi)部管理存在缺陷43 應(yīng)收賬款大量存在的不利影響53.1降低企業(yè)的資金使用效率53.2應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果53.3應(yīng)收賬款加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出53.4應(yīng)收賬款影響了企業(yè)營業(yè)周期53.5應(yīng)收賬款管理過程中的差錯，給企業(yè)帶來額外損失54加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議64.1建立應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機制64.2對已形成的應(yīng)收賬款進行科學(xué)管理74.3實行應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度7結(jié)束語8致謝9參考文獻10應(yīng)收賬款管理的探討引言企業(yè)銷售產(chǎn)品可以采取現(xiàn)銷和賒銷兩種方式。

3、相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款。本文把“應(yīng)收賬款”定義為企業(yè)賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項，是一項債權(quán)。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。管理好應(yīng)收賬款，有利于防范經(jīng)營風(fēng)險，維護投資者利益，促進經(jīng)濟效益的提高。銷售人員注重銷售指標(biāo)的完成，大量運用商業(yè)信用促銷，爭奪市場，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，其安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源及損益情況。因此，如何有效管理應(yīng)收賬款，已成為企業(yè)財務(wù)管理的重要課題。1 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)的商品交易很多以賒銷方式實現(xiàn)。但企業(yè)采用賒銷方式，應(yīng)收賬款實際上能夠收回的金額要小于賬面金額。

4、因為企業(yè)應(yīng)收賬款能否收回不確定，所以應(yīng)收賬款的存在是有一定風(fēng)險的。企業(yè)一方面想借助應(yīng)收賬款來擴大銷售收入，增強競爭能力，另一方面又想盡量避免應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等問題。目前，有許多企業(yè)因未對應(yīng)收賬款采取有效的管理措施，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不能按期回籠，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率不斷下降，企業(yè)資金緊張，甚至陷入財務(wù)危機以及信用危機。我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在以下問題：1.1應(yīng)收賬款凈額居高不下，企業(yè)缺乏管理力度我國一些企業(yè)日常對應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對其賬齡、客戶信用等級、應(yīng)收賬款成本等資料不予計算分析，使得賬齡較長的應(yīng)收賬款大有存在。在國外可作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，而我國

5、的一些企業(yè)卻放在“應(yīng)收賬款”項目下而不是“壞賬”項目下，因為這樣一來就不會影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績，人事變動后應(yīng)收賬款更難追討。于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長，最終企業(yè)背上沉重的包袱。上述現(xiàn)象表明我國市場經(jīng)濟仍不成熟而且有關(guān)機制有待完善。1.2與發(fā)達市場經(jīng)濟國家差距較大我國企業(yè)平均壞賬率是5%-10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%，差距懸殊。我國企業(yè)要在國際市場參與競爭就必須學(xué)會賒銷、學(xué)好賒銷，爭取在贏得客戶的同時又能將應(yīng)收賬款控制在企業(yè)可接受的合理

6、的范圍內(nèi)，以保證市場經(jīng)濟的有序進行。2 企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款的成因我國企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款是因為企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，忽視信用管理；企業(yè)內(nèi)部管理存在缺陷，缺乏完善的賒銷商品合同，對銷售人員考核機制不健全，內(nèi)部會計控制不嚴。2.1缺乏風(fēng)險防范意識，忽視信用管理一些企業(yè)在進入當(dāng)?shù)厥袌鲋?，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對客戶經(jīng)營情況、資金狀況和信譽的深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估地情況下，盲目實行賒銷，以圖擴大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高地賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題。不能回收的應(yīng)收賬款只能轉(zhuǎn)為壞賬了，很容易給企業(yè)造成損失。由競爭引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。但由

7、于目前我國正處在市場經(jīng)濟初級階段，社會信用體系尚處于探索時期，法制基礎(chǔ)也比較薄弱，使得我國信用短缺現(xiàn)象大量存在，企業(yè)間的資金相互拖欠、坑蒙拐騙的現(xiàn)象屢見不鮮。部分企業(yè)忽視信用管理，風(fēng)險意識淡薄，必定造成大量應(yīng)收賬款無法回收。2.2企業(yè)內(nèi)部管理存在缺陷a.缺乏完善有效的賒銷商品的合同。在應(yīng)收賬款產(chǎn)生之前，企業(yè)要簽訂完善有效的賒銷商品的合同，以規(guī)避銷售風(fēng)險。合同以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應(yīng)該更加慎重。部分應(yīng)收賬款難以回收，跟合同簽訂時不完善有關(guān)。B.對銷售人員的考核機制不健全。為調(diào)動銷售人員的積極性，大部分企業(yè)對銷售人員的考核集中在銷售

8、業(yè)績上，片面追求賬面上的高利潤額而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系；銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面，企業(yè)背上沉重的壞賬包袱。c.內(nèi)部會計控制不嚴,首先，有些國有企業(yè)無法回收的應(yīng)收賬款高達上百萬，而且這在日常審計工作中不容易被發(fā)現(xiàn)，當(dāng)人事發(fā)調(diào)動時，很容易造成資產(chǎn)流失。其次企業(yè)應(yīng)收賬款催收工作不力。一些企業(yè)沒有明確催收部門，使得應(yīng)收賬款長期拖欠，收回可能性小。再次，一些上市公司的報表上不按規(guī)定將有明確跡象無

9、法回收的應(yīng)收賬款確認為壞賬損失，以圖賬面“好看”。3 應(yīng)收賬款大量存在的不利影響3.1降低企業(yè)的資金使用效率由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生，銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目。3.2應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果 因為我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制

10、，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入，所以企業(yè)的賬面利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為3%一5%(特殊企業(yè)除外)。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。 3.3應(yīng)收賬款加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出賒銷沒有真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)在：1.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。流轉(zhuǎn)稅是以應(yīng)收賬款的增加為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金繳納。

11、企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅會隨著銷售收入的增加而增加。2.所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而繳納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。3.現(xiàn)金利潤的分配也因為銷售收入賬面金額的增加而增加。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。3.4應(yīng)收賬款影響了企業(yè)營業(yè)周期 企業(yè)營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨, 并收回現(xiàn)金為止的這段時間。營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響原材料的購買和工資的發(fā)放，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。3.5應(yīng)收賬款管理過

12、程中的差錯，給企業(yè)帶來額外損失 面對龐雜的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)收賬款核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)。應(yīng)收賬款的合同、承諾、審批手續(xù)等資料的遺失，有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款不能按時收回或只有部分收回，由于資料不全而不能通過法律手段收回等，最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。4加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議只有科學(xué)的管理方法就會使應(yīng)收賬款成為企業(yè)的有力武器，增強企業(yè)競爭力。加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)從以下三個大的方面著手。4.1建立應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機制為防范應(yīng)收賬款逾期不能收回，建立風(fēng)險防范機制是很必要的。應(yīng)收賬款風(fēng)險防范貫穿于商品或服務(wù)交易前、交易中和交易后。企業(yè)通過交易前的分析研究，建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理，

13、預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險的發(fā)生；交易中采用有效的系統(tǒng)性的跟蹤和監(jiān)視措施，達到最大限度地消除應(yīng)收賬款風(fēng)險的產(chǎn)生；而一旦發(fā)生貨款拖欠，應(yīng)果斷采用各種催收方法千方百計進行追收。具體來說，風(fēng)險防范機制的建立表現(xiàn)在以下幾個方面：a.建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定部門才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析以及專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理機構(gòu)要取得財務(wù)部門和銷售部門支持，并在賒

14、銷管理中起到主導(dǎo)作用。b.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)大多數(shù)壞賬的形成，都是由于企業(yè)錯誤評價了客戶資信度。因此，在對客戶資信評價時要做到以下幾點：（1）建立集中的客戶資信數(shù)據(jù)庫，便于對客戶風(fēng)險進行評價；(2)企業(yè)授信額度占用總額不能突破信用額度控制線，當(dāng)達到控制線時，須立即停止授信交易，直至有足量的授信額度被收回；(3)上一筆授信交易未結(jié)清，不允許進行下一筆授信交易；(4)新客戶第一筆業(yè)務(wù)不允許授信；(5)資信政策均有規(guī)定的有效期，在有效期終止前一個月，需要重新搜集客戶資信信息，總結(jié)客戶在授信期內(nèi)的表現(xiàn)，對客戶資信給予重新評價。c.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系對保證應(yīng)收賬款的有序管理有

15、著極其重要的意義。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，如經(jīng)營規(guī)模、人員配備等來設(shè)計適合本企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。在組織上，建立健全財會、業(yè)務(wù)、風(fēng)險、法律等部門共同參與的應(yīng)收賬款管理部門，以加強對應(yīng)收賬款的監(jiān)管；在業(yè)務(wù)交易上，實行交易審批程序，防止銷售經(jīng)理或業(yè)務(wù)員單獨控制業(yè)務(wù)的情形。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。d.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用體現(xiàn)在兩個方面:一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國，內(nèi)部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面，而對于企業(yè)內(nèi)

16、控制度設(shè)計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。4.2對已形成的應(yīng)收賬款進行科學(xué)管理a.編制賬齡分析表，根據(jù)賬齡分析結(jié)果對應(yīng)收賬款采取不同的處置措施。在不同的收賬期內(nèi)采取不催收、電話催收、書面催收、現(xiàn)場催收、當(dāng)面和客戶溝通、法律手段催收甚至停止供貨或提供服務(wù)等措施。b.按應(yīng)收賬款風(fēng)險程度進行分類管理。針對各類逾期不還款的原因，如客戶惡意行為欠債不還、客戶臨時性經(jīng)營困難而不能及時償還、因不可抗力引起經(jīng)營困難且扭轉(zhuǎn)無望拖欠賬款等，采取不同的應(yīng)收賬款管理措施，分類管理。c.加強應(yīng)收賬款的日常管理工作。（1）做好基礎(chǔ)記錄，包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，

17、目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，了解用戶付款的及時程度。（2）檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄。（3）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期?？戳鲃淤Y金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。d.建立催收責(zé)任制。為了防止過度賒銷和業(yè)務(wù)人員營私舞弊，在企業(yè)內(nèi)部制定嚴格的資金回籠考核制度，每個銷售人員必須對每一筆銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責(zé)，定期與財務(wù)核對，對其經(jīng)手的應(yīng)收賬款負責(zé)催收。4.3實行應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度不管企業(yè)采用信用政策怎樣嚴格，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免

18、的。因此，應(yīng)積極建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備制度。企業(yè)要按照財務(wù)會計制度規(guī)定, 采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款項目的余額。結(jié)束語目前，有許多企業(yè)因未對應(yīng)收賬款采取有效的管理措施，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不能按期回籠，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率不斷下降，企業(yè)資金緊張，甚至陷入財務(wù)危機以及信用危機。綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟的正軌。致 謝這次畢業(yè)論文能夠順利完成，我要對所有指導(dǎo)過我的老師，幫助過我的同學(xué)，一直支持我的家人表示由衷的感謝。首先，要特別感謝我的論文指導(dǎo)老師瞿其亞和王瑩，兩位老師在我畢業(yè)論文撰寫過程中給了我特別多的幫助和指導(dǎo)。從開始選題到中期修正，再到最后的定稿，兩位老師都給我提供了許多寶貴的建議，幫助我的論文日臻嚴