第四章會(huì)計(jì)記賬方法

1、第四章會(huì)計(jì)記賬方法第四章會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類第二節(jié)借貸記賬法第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法記賬方法的種類：目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復(fù)式記賬法來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（但記賬方法并非唯一）記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法一、單式記賬法單式記賬法：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。（流水賬）二、復(fù)式記賬法1.概念：復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法：例如：

2、用銀行存款1 000元購買原材料。 1000 1000例如：采購商品2 000元已入庫，銀行存款支付1 500元，余款未付。 2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。3.復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。 這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號(hào)。所有賬戶的借方和貸方按相反方

3、向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。 T字賬戶（教學(xué)）實(shí)務(wù)賬戶實(shí)務(wù)賬戶（二）具體結(jié)構(gòu)費(fèi)用（成本）、資產(chǎn)=借方增加、貸方減少 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入=貸方增加、借方減少資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 =變形：資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 =1.資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。【例題】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初

4、余額為800 000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計(jì)為200 000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（）。 正確答案600 000元 借 銀行存款 貸 800000 200000 400000 600000【例題單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.期末若有余額，在貸方正確答案A答案解析資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期末貸方余額=期初貸方余

5、額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額【例題】某企業(yè)應(yīng)付賬款的期初余額為600 000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生額合計(jì)為200 000元。則應(yīng)付賬款賬戶的期末余額（）。正確答案800 000元【例題單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.借方4 000B.借方3 000C.借方2 000D.貸方2 000正確答案A答案解析應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額；所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期

6、末貸方余額=1 000+5 000-2 000=4000（元）?！纠}多選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。A.貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額B.貸方期末余額貸方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額C.借方本期發(fā)生額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額D.借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額正確答案AC答案解析所有者權(quán)益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額。3.成本類賬戶成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方

7、登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額4.損益類賬戶損益類賬戶包括收入和費(fèi)用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計(jì)算損益而開設(shè)的，因而會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將收入、費(fèi)用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計(jì)算利潤。收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。（1）收入類賬戶收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)

8、轉(zhuǎn)后無余額。收入收入成本（成本（余額表示未完工產(chǎn)品余額表示未完工產(chǎn)品）【例題單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。A.當(dāng)年收入一定為零B.當(dāng)年費(fèi)用一定為零C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時(shí)均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目D.當(dāng)年利潤一定是零正確答案C答案解析收入、費(fèi)用并不是為0，而是轉(zhuǎn)入了“本年利潤”科目，所以也不能說利潤為0。【例題單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會(huì)計(jì)科目是（）。A.成本類會(huì)計(jì)科目B.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目C.損益類會(huì)計(jì)科目D.費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目正確答案A答案解析資產(chǎn)類和成本類會(huì)計(jì)科目一般有借方余額。選項(xiàng)B，貸方有余額；選項(xiàng)C、D，無余額。【例題多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶

9、有（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶C.收入類賬戶D.費(fèi)用類賬戶正確答案BC答案解析選項(xiàng)AD，借方登記本期增加發(fā)生額.三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！窘馕觥恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。例如：用銀行存款1 000元購買原材料。 例如：采購商品2 000元已入庫，銀行存款支付1 500元，余款未付。 四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相

10、關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。例如：用銀行存款1 000元購買原材料。例如：采購商品2 000元已入庫、銀行存款支付1 500元、余款未付。 （二）會(huì)計(jì)分錄例如：用銀行存款1 000元購買原材料。借：原材料 1000貸：銀行存款 10001.含義會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。2、會(huì)計(jì)分錄的書寫借：原材料 1000 貸：銀行存款 1000在我國，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。3、會(huì)計(jì)分錄分類一借多貸一借多貸借：銀行存款借：銀行存款 23,400 貸：

11、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 3400一代多借借：銀行存款 2000 庫存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2100 多借多貸 借：銀行存款 23000 應(yīng)收賬款 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi) 3400 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄拆解：【例題】某公司購買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，余下18 000元貨款尚未支付。不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則無法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。借：原材料借：原材料 28 000貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 18 000借：原材料借：原材料10

12、000貸：銀行存款貸：銀行存款10 000借：原材料 18 000貸：應(yīng)付賬款18 000【例題單選題】通常一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)（）。A.一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)B.一筆或多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)C.兩筆以上經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)D.多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)正確答案A答案解析編制分錄只能涉及一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)。五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。試算平衡表（一）發(fā)生額試算平衡指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）公式為：全部賬戶

13、本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式）（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。期初、發(fā)生額都有只有期初余額只有本期發(fā)生額（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）即便

14、實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡?！纠}單選題】余額試算平衡法下的平衡關(guān)系有（）。A.全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部會(huì)計(jì)科目的期初借方余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的期末貸方余額合計(jì)C.借方科目金額=貸方科目金額D.全部會(huì)計(jì)科目的期末借方余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的期末貸方余額合計(jì)正確答案D答案解析選項(xiàng)A，屬于發(fā)生額平衡法下的公式；選項(xiàng)B，全部會(huì)計(jì)科目的期初借方余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)