出口貨物退關(guān)退運(yùn)的會(huì)計(jì)處理

1、出口貨物退關(guān)退運(yùn)的會(huì)計(jì)處理口貨物因質(zhì)量問(wèn)題，現(xiàn)退回。如何操作？根據(jù)稅收征管辦法的規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，復(fù)運(yùn)進(jìn)境的原出口貨物免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。你司的貨物如能滿足上述要求，則經(jīng)海關(guān)核實(shí)后免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅。退運(yùn)申報(bào)時(shí)，須向海關(guān)提供進(jìn)口報(bào)關(guān)單、進(jìn)口報(bào)關(guān)委托書、原出口報(bào)關(guān)單、出口退稅已補(bǔ)稅證明、退運(yùn)協(xié)議、有資質(zhì)的商檢機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)檢驗(yàn)證書等相關(guān)單證。在進(jìn)口報(bào)關(guān)單的“關(guān)聯(lián)報(bào)關(guān)單號(hào)”欄內(nèi)填報(bào)原出口報(bào)關(guān)單號(hào)。如不止一個(gè)，則將其余出口報(bào)關(guān)單號(hào)填在“標(biāo)記麥碼及備注”欄內(nèi)。具體手續(xù)應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)的決定為準(zhǔn)。根據(jù)12號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵

2、退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。30號(hào)公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報(bào)沖減的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補(bǔ)繳已辦理的退（免）稅額，對(duì)出口貨物增值稅實(shí)行免稅或征稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征收管理法作出的處罰。同時(shí)，61號(hào)公告又規(guī)定，企業(yè)出口貨物在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)

3、定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。因此，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的出口貨物，應(yīng)根據(jù)不同情況做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，主要有以下四種情況：一是未申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；二是已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；三是退關(guān)退運(yùn)貨物發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的；四是退關(guān)退運(yùn)貨物進(jìn)口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。案例分析某生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報(bào)期內(nèi)收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（一）8月業(yè)務(wù)2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù)，出口銷售額（FOB價(jià)）換算成

4、人民幣價(jià)格為400000元，商品核算成本為350000元，當(dāng)月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價(jià)格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當(dāng)時(shí)因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請(qǐng)辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB價(jià)）換算為人民幣價(jià)格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當(dāng)期申請(qǐng)辦理了免抵退稅。假設(shè)8月有材料采購(gòu)與內(nèi)銷（此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計(jì)算其月底產(chǎn)生留抵稅額為8000元。該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)

5、生情況，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理（單位：元，下同）：1.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月8日的出口業(yè)務(wù)做外銷收入：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶） 400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入  400000。同時(shí)，按出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品350000。2.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月9日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，調(diào)整上年度外銷收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）應(yīng)收外匯賬款200000（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整200000（紅字）。同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：以前年度損益調(diào)整160000（紅字）貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出

6、口商品160000（紅字）。3.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月13日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，沖減5月外銷收入：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶）340500（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入    340500（紅字）。同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本272400（紅字）貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品272400（紅字）。4.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應(yīng)納稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（400000340500）×（17%16%）595（元）。按案例假設(shè)，8月有材料采購(gòu)與內(nèi)銷（此處稅額略），月底產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

7、595貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）595（二）9月業(yè)務(wù)假設(shè)9月沒(méi)有材料采購(gòu)與內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生，只對(duì)所屬期8月的業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)納稅額與免抵退稅申報(bào)。1.申報(bào)應(yīng)納稅額。在9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)確定應(yīng)納稅額，經(jīng)計(jì)算當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。2.申報(bào)免抵退稅額。申報(bào)免抵退稅額分為預(yù)申報(bào)與正式申報(bào)兩個(gè)步驟，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核預(yù)申報(bào)與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)生成免抵退稅正式申報(bào)，分別將當(dāng)月出口的400000元和退運(yùn)的340500元（以負(fù)數(shù)）錄入申報(bào)系統(tǒng)并打印各類報(bào)表。此時(shí)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表中第10欄“出口銷售額人民幣”產(chǎn)生的凈額40000034050059

8、500（元）。當(dāng)期免抵退稅額59500×16%9520（元）。因當(dāng)期留抵稅額8000元小于當(dāng)期免抵退稅額9520元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為8000元，當(dāng)期免抵額952080001520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的免抵退稅申報(bào)匯總表進(jìn)行作賬：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1520貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）9520。假設(shè)A企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收匯，應(yīng)沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理?！纠磕惩赓Q(mào)公司2007年1月

9、從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱800美元（當(dāng)日匯率為1美元8元人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30，增值稅退稅率為13。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)退增值稅稅額5000000×13650000（元）轉(zhuǎn)出增值稅額850000650000200000（元）應(yīng)退消費(fèi)稅稅額5000000×301500000（元）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：材料采購(gòu)5000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款5850000貨物入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品5000000貸：材料采購(gòu)5000000出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款32000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷售收入32000000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000貸：庫(kù)存商品5000000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200000計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：應(yīng)收出口退稅650000貸：應(yīng)