借殼上市會(huì)計(jì)處理研究

1、全國(guó)中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊.上旬借殼上市會(huì)計(jì)處理研究【摘要】本文全面梳理了借殼上市的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范,在對(duì)不同借殼上市交易形式適用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上,就該領(lǐng)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善提出相關(guān)建議?！娟P(guān)鍵詞】借殼上市權(quán)益性交易反向購(gòu)買劉孫蕓(廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院廣西桂林541004一、借殼上市的界定及分類借殼上市是對(duì)上市公司珍稀的“殼”資源進(jìn)行重新配置的一種活動(dòng),指非上市公司(借殼公司通過權(quán)益互換、定向增發(fā)等方式取得上市公司(殼公司的控制權(quán),并對(duì)殼公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組進(jìn)而實(shí)現(xiàn)上市的行為。相對(duì)于首發(fā)上市而言,借殼上市是一種間接上市。借殼上市表述了特定資本行為達(dá)成間接上市的結(jié)果,這些特定

2、資本行為可從不同角度、按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1.按借殼公司與殼公司之間的關(guān)系可分為:借殼公司已擁有殼公司控制權(quán),即借殼公司先對(duì)殼公司控股一段時(shí)間后再將資產(chǎn)注入殼公司,實(shí)現(xiàn)間接上市,控股和注資分開進(jìn)行。常見的形式為“母借子殼”。借殼公司未擁有殼公司控制權(quán),即借殼公司對(duì)殼公司的控股和注資同步進(jìn)行,借殼公司在取得對(duì)上市公司控制權(quán)的同時(shí),將自己擁有的資產(chǎn)注入上市公司,如殼公司向借殼公司定向增發(fā)并購(gòu)入其核心資產(chǎn)和業(yè)務(wù)。2.按殼公司對(duì)原有資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)業(yè)務(wù)的處置可分為:凈殼上市,上市公司將原資產(chǎn)、負(fù)債處置給原大股東或借殼公司的股東等,公司未持有任何資產(chǎn)、負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)

3、或負(fù)債,此時(shí),公司不構(gòu)成業(yè)務(wù),只剩下“上市資格”這一稀缺資源及少量金融資產(chǎn),借殼公司通過取得殼公司的控制權(quán)實(shí)現(xiàn)上市。非凈殼上市,上市公司保留全部或部分資產(chǎn)、負(fù)債,且該資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合,該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力,能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等,可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010指出,有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。借殼公司取得殼公司的控制權(quán)后或者對(duì)原業(yè)務(wù)進(jìn)行處置或者將其與注入的資產(chǎn)整合為公司未來的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。3.按借殼公司取

4、得上市公司控制權(quán)的對(duì)價(jià)支付方式分類。早期的借殼上市通常以現(xiàn)金為主要支付方式,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,出現(xiàn)了定向增發(fā)權(quán)益性證券等支付方式的創(chuàng)新。如果權(quán)益性證券由殼公司發(fā)行,借殼公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得殼公司的控制權(quán),這種情況下,殼公司因其發(fā)行權(quán)益性證券成為法律上的母公司,借殼公司為法律上的子公司,又因合并后借殼公司股東形成對(duì)殼公司的控制,殼公司成為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方,借殼公司成為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方,由此形成了反向購(gòu)買。如果借殼公司發(fā)行權(quán)益性證券、支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)作為取得控制權(quán)的支付對(duì)價(jià),則該資產(chǎn)重組行為未構(gòu)成反向購(gòu)買。二、借殼上市的會(huì)計(jì)處理由于借殼上市在我國(guó)資本市場(chǎng)興

5、起的時(shí)間不長(zhǎng),我國(guó)尚未形成一套完整的、成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范其會(huì)計(jì)處理,而是針對(duì)實(shí)務(wù)中不斷出現(xiàn)的問題以工作通知、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等形式進(jìn)行規(guī)范,所以,借殼上市的會(huì)計(jì)處理規(guī)定比較分散,筆者對(duì)其進(jìn)行了整理,發(fā)現(xiàn)不同模式的借殼上市其會(huì)計(jì)處理截然不同。借殼上市涉及多方關(guān)系人借殼公司、殼公司、借殼公司股東等,資產(chǎn)重組過程中各自的會(huì)計(jì)處理不盡相同,在此僅就合并報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。1.上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù),即借殼上市為凈殼上市時(shí),應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行核算。財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知(財(cái)會(huì)函200860號(hào)規(guī)定:“企業(yè)購(gòu)買上市公司,被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的,購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)

6、益性交易的原則進(jìn)行處理,不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益?！边@一規(guī)定奠定了凈殼上市會(huì)計(jì)處理的基本原則權(quán)益性交易原則。權(quán)益性交易又稱資本性交易,是與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易。與損益性交易不同的是,權(quán)益性交易不得確認(rèn)損益,而應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。之所以這樣規(guī)定,一是因?yàn)閮魵ど鲜胁环掀髽I(yè)合并的內(nèi)涵,不適用企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010的規(guī)定,構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義:一是取得對(duì)另一或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù)的控制權(quán);二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。凈殼上市中上市公司處置原有資產(chǎn)、負(fù)債后,僅持有現(xiàn)金或少量金融資產(chǎn),不構(gòu)成業(yè)務(wù),故不適用企業(yè)合并準(zhǔn)則。二是因?yàn)閮魵ど鲜斜举|(zhì)上是資本性交易,等

7、同于非上市公司發(fā)行股份去購(gòu)買上市公司的凈現(xiàn)金資產(chǎn),同時(shí)伴隨著反向的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整。借殼上市的目的是取得珍稀的殼資源,與一·07·財(cái)會(huì)月刊·全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊.上旬般的并購(gòu)重組完全不同。借殼上市適用權(quán)益性交易原則的情況,上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答(會(huì)計(jì)部函2009116號(hào)也做了明確規(guī)定:非上市公司通過購(gòu)買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市;非上市公司借殼上市,“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn);上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換,置出全部資產(chǎn)、負(fù)債,另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)、負(fù)債(股權(quán),非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。前兩種情形下,上市公司負(fù)責(zé)原資產(chǎn)、負(fù)債

8、的處置,與借殼公司沒有關(guān)系,而第三種情形下,上市公司將原資產(chǎn)、負(fù)債處置給借殼公司,成為凈殼公司后再定向增發(fā)。借殼上市按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)如下:購(gòu)買方:非上市公司。購(gòu)買成本:購(gòu)買方為獲得控股權(quán)支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。若借殼上市為反向購(gòu)買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的上市公司,購(gòu)買成本的計(jì)算與反向購(gòu)買法下合并成本的計(jì)算相同。購(gòu)買成本與所取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不確認(rèn)為商譽(yù),也不計(jì)入當(dāng)期損益,而是調(diào)整資本公積。2.控股和注資分開進(jìn)行且控股時(shí)間在一年以內(nèi)、控股與注資同步進(jìn)行這兩種情況下,如果殼公司構(gòu)成業(yè)務(wù),即借殼上市為非凈

9、殼上市,此時(shí)的合并行為屬于非同一控制下的企業(yè)合并?？毓珊妥①Y同時(shí)進(jìn)行情況下,非上市公司在借殼前并未擁有上市公司的控制權(quán),因此這種借殼上市模式一般屬于非同一控制下的企業(yè)合并。而對(duì)于控股與注資分開進(jìn)行,且控股時(shí)間在一年以內(nèi)的借殼上市,究竟歸屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010也給出了明確的解釋。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010對(duì)同一控制下企業(yè)合并的控制時(shí)間有明確要求,要求“參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制”,這里所稱的“較長(zhǎng)時(shí)間”指在合并日之前,參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間在1年以上(含1年。由此可知,控股與注資分開進(jìn)行,且控股時(shí)間在一年以內(nèi)

10、的借殼上市,未達(dá)到控制的時(shí)間要求,不符合同一控制下企業(yè)合并的內(nèi)涵,故將其歸入非同一控制下的企業(yè)合并。借殼上市構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并的,根據(jù)收購(gòu)支付方式的不同,其會(huì)計(jì)處理也采用不同的方法。(1企業(yè)合并以借殼公司發(fā)行權(quán)益性證券、支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)等方式進(jìn)行的,應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵點(diǎn)如下:購(gòu)買方:非上市公司。合并成本:非上市公司為獲得上市公司控股權(quán)支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。合并成本與所取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。合并報(bào)表:由非上市公司編制,非上市公司的資產(chǎn)、負(fù)債以

11、合并前的賬面價(jià)值計(jì)量,上市公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。(2企業(yè)合并以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行,且權(quán)益性證券由上市公司發(fā)行,非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán),則構(gòu)成了反向購(gòu)買。借殼上市構(gòu)成反向購(gòu)買的,其會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵點(diǎn)如下:購(gòu)買方:非上市公司。反向購(gòu)買下,發(fā)行權(quán)益性證券的上市公司雖然是法律上的母公司,但其是會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方,非上市公司雖然是法律上的子公司,但其是會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方。合并成本:購(gòu)買方的合并成本通過模擬發(fā)行來確定,即如果購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性證券的方式獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例,應(yīng)為向被購(gòu)買方的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量在購(gòu)買

12、日的公允價(jià)值。合并成本與所取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。合并報(bào)表:由法律上的母公司(上市公司編制,但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)注明該合并財(cái)務(wù)報(bào)表是借殼公司財(cái)務(wù)報(bào)表的延續(xù),且在具體編制時(shí),法律上母公司(上市公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量,借殼公司的資產(chǎn)、負(fù)債以合并前的賬面價(jià)值計(jì)量。合并報(bào)表中的股本金額反映的是借殼公司合并前發(fā)行在外的股份面值與確定企業(yè)合并成本模擬發(fā)行的股票金額二者之和,合并報(bào)表的留存收益和其他權(quán)益余額也是借殼公司合并前的留存收益和其他權(quán)益余額,但合并報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)反映的是上市公司發(fā)行在外的股票數(shù)量及種類,包括上市公司為實(shí)現(xiàn)

13、企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益性工具。3.控股和注資分開進(jìn)行,且控股時(shí)間一年以上(含一年的,此時(shí)非上市公司已擁有上市公司的控股權(quán),非上市公司以旗下子公司或資產(chǎn)注入上市公司,這種行為符合同一控制下企業(yè)合并的內(nèi)涵,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定,應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,本質(zhì)上不是購(gòu)買行為,而是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移。因此,合并方對(duì)在合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債繼續(xù)以合并前的賬面價(jià)值計(jì)量,對(duì)支付的合并對(duì)價(jià)與取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值之間的差額,不作為資產(chǎn)處置損益,而是調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。綜上所述,由于借殼上市交易形式復(fù)雜,故無論對(duì)報(bào)表編

14、制者還是外部信息使用者而言,一起借殼上市交易應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需遞進(jìn)式地做出判斷,如下表所示。三、借殼上市會(huì)計(jì)處理方法選擇分析及規(guī)則改進(jìn)根據(jù)上市公司是否構(gòu)成業(yè)務(wù)、借殼公司與殼公司之間的關(guān)系、并購(gòu)對(duì)價(jià)的支付方式,借殼上市會(huì)計(jì)處理方法可分為:權(quán)益性交易法、反向購(gòu)買法、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法,各會(huì)計(jì)處理方法的結(jié)果大相徑庭。這使得借殼上市的當(dāng)事人會(huì)選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)處理方式,甚至為符合某種會(huì)計(jì)處理方法的要求進(jìn)行交易設(shè)計(jì)。1.借殼上市會(huì)計(jì)處理方法選擇關(guān)鍵點(diǎn)之一:是否構(gòu)成業(yè) ·08·全國(guó)中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊.上旬務(wù)。如上文述及,上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的凈殼上市采用權(quán)益性交易法核算

15、,構(gòu)成業(yè)務(wù)的非凈殼上市進(jìn)一步區(qū)分情況處理,分別采用權(quán)益結(jié)合法、反向購(gòu)買法和購(gòu)買法核算,可知上市公司是否構(gòu)成業(yè)務(wù)是判定其適用何種處理方法的關(guān)鍵因素。(1凈殼上市與非凈殼上市會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)后果差異。凈殼上市采用權(quán)益性交易法核算,其合并成本與所取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不確認(rèn)為商譽(yù),也不計(jì)入當(dāng)期損益,而是調(diào)整資本公積。這部分資本公積是借殼公司的資本性投入,不屬于其他綜合收益,當(dāng)期和以后會(huì)計(jì)期間都不轉(zhuǎn)入投資收益,這意味著權(quán)益性交易法下會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,不需要每年對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,當(dāng)然也就避免了商譽(yù)減值帶來的利潤(rùn)波動(dòng)。而非凈殼上市中的購(gòu)買法和反向購(gòu)買法同樣采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ),但

16、其合并成本與所取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。借殼上市的主要目的是取得上市資格這一珍稀資源,而不是取得上市公司剩余業(yè)務(wù),高額的合并成本中更多的是“買殼成本”,而不是購(gòu)買上市公司剩余業(yè)務(wù)的成本,因此,購(gòu)買法和反向購(gòu)買法下一般會(huì)產(chǎn)生巨額商譽(yù)。對(duì)此合并商譽(yù),無論是否存在減值跡象,在以后的會(huì)計(jì)期間每年至少在年末進(jìn)行一次減值測(cè)試。證監(jiān)會(huì)發(fā)布的2010年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告中就指出,期末商譽(yù)有余額的上市公司均披露了商譽(yù)減值測(cè)試情況,單項(xiàng)商譽(yù)計(jì)提減值的金額或者是零或者是全額。這一方面說明商譽(yù)減值測(cè)試方法有待完善,另一方面也說明合并商譽(yù)的減值會(huì)

17、給上市公司帶來負(fù)擔(dān)。(2重組雙方對(duì)凈殼與非凈殼的交易設(shè)計(jì)及規(guī)則完善思考。如上所述,不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)企業(yè)重組當(dāng)年甚至以后若干個(gè)會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生不同的影響,從而使企業(yè)產(chǎn)生了按照本企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)利益來籌劃處理方式的動(dòng)機(jī)。相較而言,權(quán)益性交易法因其將巨額的買殼成本沖減資本公積,規(guī)避了日后可能的利潤(rùn)波動(dòng)而更受交易雙方的歡迎。實(shí)務(wù)中,殼公司會(huì)先期通過資產(chǎn)出售等方式處置原業(yè)務(wù),以使自己符合采用權(quán)益性交易法的條件。當(dāng)然,也出現(xiàn)了殼公司仍構(gòu)成業(yè)務(wù)卻牽強(qiáng)地采用權(quán)益性交易法的現(xiàn)象。因此,必須對(duì)權(quán)益性交易法的適用范圍做出明確界定。會(huì)計(jì)部函2009116號(hào)文列舉出了實(shí)務(wù)中適用權(quán)益性交易處理原則的三種常見情況:非上

18、市公司通過購(gòu)買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市;非上市公司借殼上市,“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn);上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換,置出全部資產(chǎn)、負(fù)債,另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)、負(fù)債(股權(quán),非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。仔細(xì)分析后,不難發(fā)現(xiàn)該文件對(duì)凈殼上市的交易類型考慮尚不周全。上市公司在資產(chǎn)重組前一般都有經(jīng)營(yíng)主業(yè),上市公司要想成為有吸引力的重組資源,需要對(duì)原有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行處置。其資產(chǎn)處置的流向可分為兩類:一類是將原有資產(chǎn)、負(fù)債處置給借殼公司以外的其他企業(yè),實(shí)務(wù)中多為原控股股東。此時(shí),原業(yè)務(wù)的清空過程與借殼公司沒有關(guān)系,規(guī)定中的第一、第二種情形即屬于此種類別。另一類即規(guī)定中的

19、第三種情形,上市公司將原有業(yè)務(wù)出售給借殼公司或與借殼公司相關(guān)聯(lián)的第三方,成為凈殼公司后再定向增發(fā)股票收購(gòu)借殼公司的資產(chǎn)。此種情形與上市公司保留原有業(yè)務(wù),向借殼公司定向增發(fā)股票收購(gòu)其資產(chǎn)并無本質(zhì)上的區(qū)別。然而按照我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定,對(duì)先處置資產(chǎn)后定向增發(fā)采用權(quán)益性交易原則,對(duì)先定向增發(fā)后整合業(yè)務(wù)采用反向購(gòu)買法。這導(dǎo)致很多借殼行為在兩種會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行主動(dòng)選擇。綜上所述,由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只強(qiáng)調(diào)上市公司在借殼時(shí)的業(yè)務(wù)狀態(tài)(是否構(gòu)成業(yè)務(wù),不關(guān)注上市公司原有業(yè)務(wù)的處置過程(是處置給借殼公司還是其他公司,使得資產(chǎn)重組的雙方可以通過交易設(shè)計(jì)來選擇會(huì)計(jì)處理方法,這給知識(shí)不夠充分的外部信息使用者造成了困擾。所以,關(guān)注上市公司對(duì)原有業(yè)務(wù)的清空過程,補(bǔ)充完善這方面的規(guī)定,是相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范未來修訂的方向。2援借殼上市會(huì)計(jì)處理方法選擇關(guān)鍵點(diǎn)之二:是否同一控制。如上文述及,借殼公司與殼公司之間的關(guān)系是判斷資產(chǎn)重組行為屬于同一控制下的企業(yè)合并抑或非同一控制下的企業(yè)合并的關(guān)鍵。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法核算,合并方對(duì)在合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價(jià)值計(jì)價(jià),支付的合并對(duì)價(jià)與取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值相應(yīng)份額之間的差額,不確認(rèn)損益,而是調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。非同一控制