我國上市公司會計信息披露問題及對策研究

1、我國上市公司會計信息披露問題及對策研究                        摘 要：縱觀我國目前上市公司的信息披露狀況，存在不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整、不及時、中期財務(wù)報告信息質(zhì)量較低、會計造假嚴(yán)重等問題，立足于中國證券市場和上市公司的實(shí)際，對上市公司會計信息披露的基本問題進(jìn)行描述，對我國會計信息披露現(xiàn)狀及其內(nèi)容進(jìn)行分析，指出其缺陷與不足，針

2、對需要改正與完善的地方提出應(yīng)對之策。 關(guān)鍵詞：信息披露；上市公司 ；問題對策 1 目前我國上市公司會計信息的披露存在以下的問題 1.1 真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性問題 上市公司會計信息披露應(yīng)當(dāng)做到確保信息披露內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，而沒有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，同時，上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但是，在實(shí)踐中，上市公司在信息披露內(nèi)容上仍然存在嚴(yán)重的不真實(shí)、不準(zhǔn)確和不完整的問題。 1.2 及時性問題 信息披露制度中雖然明確地規(guī)定了定期報告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現(xiàn)象，在不及時問題上臨時報告體現(xiàn)得尤為突出

3、。投資者可以發(fā)現(xiàn)，上市公司一些臨時報告會在定期報告重大事項中初次披露，采取了一種以定期報告代替臨時報告的形式對外公告，一些臨時報告會在距離實(shí)際發(fā)生日期幾個月或幾年以后補(bǔ)充披露，并同時向投資者致歉。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定：當(dāng)上市公司發(fā)生的重大事件可能對股價產(chǎn)生影響時，上市公司必須及時地向社會公布。而實(shí)踐中有相當(dāng)一部分上市公司故意違反該項規(guī)定，對于公司已經(jīng)發(fā)生的收購、兼并、重大債務(wù)糾紛以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要信息都不及時公布；對于招股說明書中募集資金投向已經(jīng)發(fā)生改變或投資項目已經(jīng)不按原投資進(jìn)度進(jìn)行等都不及時予以披露。 1.3 中期財務(wù)報告的信息質(zhì)量較低 從近年來上市公司所披露的中期財務(wù)報告情況來看

4、，中期財務(wù)報告信息質(zhì)量良莠不齊、彈性較大，誤導(dǎo)投資決策的事件屢有發(fā)生。 1.4 會計造假 現(xiàn)實(shí)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，管理當(dāng)局與企業(yè)所有者具有不同的行為目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)特征，存在不同的利益驅(qū)動因素，不可避免地存在利益沖突。正是因為利益驅(qū)動因素的存在才有了公司管理層以業(yè)績考核為目的的會計造假、為發(fā)行股票及配股的會計造假、為獲取信貸資金和商業(yè)信用的會計造假以及為了減少納稅的會計造假等等。同時，在現(xiàn)代財務(wù)會計報告系統(tǒng)中，留有許多制造會計造假的機(jī)會。企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度還存著一定的局限性，這樣勢必為制造會計造假帶來了機(jī)會。 2 目前我國上市公司會計信息披露的對策 2.1

5、60;完善公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是有關(guān)所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代公司的特性即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這就不可避免地產(chǎn)生契約關(guān)系下的代理成本問題。為了降低代理成本，減少道德風(fēng)險和逆向選擇問題發(fā)生，所有者通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)，通過一系列激勵和監(jiān)督機(jī)制促使經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)股東財富最大化而努力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。這在所有者產(chǎn)權(quán)明晰條件下成為可能，而我國國有企業(yè)股份制改造中由于存在所有者缺位問題，使股東無法實(shí)現(xiàn)真正行之有效的激勵和監(jiān)督機(jī)制，使經(jīng)營者即內(nèi)部人控制企業(yè)、國家所

6、有者被架空，股東權(quán)益受到損害。大量的上市公司造假案件的發(fā)生一再提醒我們，公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，只有完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)，才能使提高上市公司會計信息質(zhì)量成為可能。 2.2 認(rèn)真貫徹執(zhí)行會計法 單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真履行會計法賦予的職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是本單位的會計責(zé)任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。對那些授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)或會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證與會計賬簿等行為的單位負(fù)責(zé)人要加大對其處罰的力度。根據(jù)中華人民共和國刑法第161條：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東和其他人利益的，對其

7、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金?！钡駷橹?，我國證券監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任的少之又少。在對某些利潤操縱違法案件的處罰中，經(jīng)濟(jì)處罰主要由上市公司承擔(dān)，而罰沒的上市公司的錢，其根源是廣大投資者的投資。投資者在利潤操縱事件中已飽受信息誤導(dǎo)之苦，遭受了很大的經(jīng)濟(jì)損失，而這一處罰，使這些無辜的投資者雪上加霜。而會計信息失真的始作俑者卻不承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)損失，有的甚至繼續(xù)擔(dān)任其他上市公司的高層管理人員。       

8、;                      2.3 培育成熟的會計信息使用群體 會計信息作為一種特殊產(chǎn)品，也同樣存在供求關(guān)系。證券市場應(yīng)當(dāng)最需要高質(zhì)量的會計信息，但嚴(yán)重造假的上市公司，其股票往往被炒作、受到追捧，這說明會計信息使用群體還不成熟，缺乏成熟的證券分析師、財務(wù)分析師、機(jī)構(gòu)投資者。如果信息使用群體對信息質(zhì)量的反應(yīng)非常敏感，造假者就很容易現(xiàn)形。 2.4 加強(qiáng)中

9、介機(jī)構(gòu)的作用 會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在規(guī)范上市公司會計信息披露方面起著十分重要的作用。注冊會計師在對上市公司財務(wù)報告審計的過程中，如果能夠堅定立場，保持獨(dú)立性、公正性和準(zhǔn)確性，是完全能夠做到對上市公司會計信息披露質(zhì)量的有效監(jiān)控。但現(xiàn)實(shí)中，由于我國目前對會計事務(wù)所在執(zhí)業(yè)規(guī)范、行業(yè)自律等方面的管理還存在一定的問題，同時，注冊會計師的審計工作受市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響較大，受行政干預(yù)的較多。因此，客觀上導(dǎo)致一些注冊會計師出具了虛假陳述的審計報告，或者往審計報告中“注水”。 2.5 提高會計人員的素質(zhì) 會計人員是會計信息形成的直接責(zé)任人員，其綜合素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量。在失真的會計信息中，有些是因為會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高、會計處理方法使用不當(dāng)、對會計事項的市場判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性，使其提供的會計信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映客觀經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，造成會計信息的非故意失真；而更多的是會計信息的有意造假，有關(guān)利益相關(guān)人經(jīng)過周密的安排，故意以欺詐、隱瞞等手段，制造虛假的經(jīng)濟(jì)活動和會計事項。而會計人員迫于公司管理層的壓力，不得不“假賬真算、真賬假算”。因此，提高會計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是改善會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。 參考文獻(xiàn) 1張力上.上市公司信息披露與分析M.四川：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2005. 2曹鳳岐.中國