第四章_審計目標(biāo)與計劃審計工作

1、第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)1識記：合法性、公允性答：合法性是指被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的 規(guī)定編制。經(jīng)營公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、 成果和現(xiàn)金流量。認(rèn)定答：認(rèn)定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明 確或隱含的表達(dá)。2.領(lǐng)會：認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系答：認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊 會計師的審計工作就是確定管理層認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系具體如下所 示：與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)：表4-1認(rèn)定的類別各類認(rèn)定的含

2、義具體審計目標(biāo)（注冊會計師需要確認(rèn) 的事項）發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（多記）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（少記）準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng) 記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰 當(dāng)?shù)钠陂g（故事發(fā)生了，時間不對）分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類（重分類）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)：表4-2認(rèn)定的類別各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)（注冊會計師需要確認(rèn)的事項）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄

3、的金額確實(shí)存在（多記）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義 務(wù)（權(quán)屬問題）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均無記錄（少記）計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在 財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰 當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù) 報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（分析程序、重新計算）與列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)：表 4-3認(rèn)定的類別各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)（注冊會計師需要確認(rèn)的事項）發(fā)生及權(quán)利披露的交易、事項和其他情況已

4、發(fā)生，發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和義務(wù)且與被審計單位有關(guān)和事項包括在財務(wù)報表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中分類和可理財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披財?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表解性露內(nèi)容表述清楚述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)審計程序答：審計程序是從開始執(zhí)行審計工作到審計工作結(jié)束的整個業(yè)務(wù)過程。審計程序的 主要內(nèi)容包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實(shí)施風(fēng)險評估程序、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì) 性程序、完成審計工作和編制審計報告等。補(bǔ)充：實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

5、答：控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與 執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序。其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次 重大錯報方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì) 性程序的性質(zhì)、時間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層 次重大錯報的審計程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及 實(shí)質(zhì)性分析程序。審計業(yè)務(wù)約定書1. 識記：審計業(yè)務(wù)約定書的含義答：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計 業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的

6、格式等事項的書面協(xié) 議。為了避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前與被 審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2. 領(lǐng)會：審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容與作用答：審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容主要包括審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款、應(yīng)當(dāng)考慮增加的 其他條款，以及實(shí)施集團(tuán)財務(wù)報表審計時的特殊考慮。審計業(yè)務(wù)約定書的作用是最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)利益。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合 同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束 力。條款特征答：由于審計工作專業(yè)性強(qiáng)，而委托人可能混

7、淆被審計單位管理層與注冊會計師的 責(zé)任，可不了解審計的固有限制而對審計有不恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。在這種情況下，在審計業(yè)務(wù) 約定書中明確必備條款的15項內(nèi)容，有助于避免委托人對審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)和作用等產(chǎn) 生誤解。對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條 款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。會計師事務(wù)所或被審計單 位（或委托人）如需修改、補(bǔ)充審計業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對方的確 認(rèn)。審計重要性1識記：重要性的概念答：在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用 者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。重要性是指被審計單

8、位會計報 表中錯報或漏報的嚴(yán)重程序，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或 決策。2領(lǐng)會：重要性在財務(wù)報表中的作用答：重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系答：重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要 性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性水平的高低是金額的高低，例如600元的重要性水平比300元的重要性水平高。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當(dāng)考 慮這種反向關(guān)系。計劃審計工作1. 識記：實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序答：總體審計策略答：總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接 受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。它用以確定審計范圍、 時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。2. 領(lǐng)會：計劃審計工作的程序答：計劃審計工作包括總體審計策略和具體審計計劃兩部分工作?？傮w審計策略用 以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策 略更加詳細(xì)，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程 序?？傮w審計策略的內(nèi)容答：總體審計策略主要包括下列 4個方面的內(nèi)容：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項目組成員， 就復(fù)雜的問題利用專家工作等。向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量。例如，項目組