對(duì)當(dāng)前廢舊物資回收企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的看法和建議要點(diǎn)

1、國家對(duì)作為再生利用資源的廢舊物資給予了一定的增值稅稅收優(yōu)惠政策，減少 了資源浪費(fèi)，提高了資源的綜合利用能力和水平，但通過近幾年的政策執(zhí)行情 況來看，出現(xiàn)了較多的利用廢舊物資偷逃增值稅現(xiàn)象，有悖于國家出臺(tái)此項(xiàng)稅 收優(yōu)惠政策的初衷。究其原因，一方面是政策規(guī)定中有不完善的地方，另一方 面是一些納稅人鉆政策空隙，大肆侵占國家稅款，同時(shí)也有一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)未 能嚴(yán)格加強(qiáng)管理的原因。為進(jìn)一步規(guī)范稅收經(jīng)濟(jì)秩序，正確理解、貫徹和執(zhí)行 國家的廢舊物資稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真落實(shí)近期國務(wù)院發(fā)出的關(guān)于做好建設(shè)節(jié) 約型社會(huì)近期重點(diǎn)工作的通知要求，完善有利于節(jié)約資源的資源綜合利用和 廢舊物資回收利用稅收優(yōu)惠政策。今年，我們對(duì)所

2、屬的廢舊物資回收經(jīng)營單位 進(jìn)行了調(diào)查，共檢查廢舊物資回收經(jīng)營單位 22 戶，經(jīng)營規(guī)模也各自不同，有國 有企業(yè)，有集體企業(yè)，有限責(zé)任公司（大多數(shù)為個(gè)人企業(yè)），注冊(cè)資金大多為 30 萬到 50 萬元（個(gè)別國有企業(yè)和集體企業(yè)注冊(cè)資金幾百萬元），但經(jīng)營收入 數(shù)額卻非常大且呈逐年上升趨勢，有的年度增長幅竟達(dá)十幾倍，由上年的 200 萬左右上升到 20003000 萬元左右；另一方面，實(shí)際經(jīng)營場所與其經(jīng)營收入額 明顯不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)核算不正規(guī)，財(cái)務(wù)制度不健全；經(jīng)營商品的種類大多集中 在廢舊金屬上，如廢舊鈦材、廢鋼鐵。在稅收政策方面，對(duì)廢舊物資回收企業(yè) 享受免稅政策，定期核定納稅人的免稅資格，符合條件的即享受

3、免稅，相反則 不享受免稅。歸納之，有以下方面的情況和問題：一、廢舊物資回收經(jīng)營單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)核算不健 全。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字 19956 號(hào)文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī) 定”第二條規(guī)定，國稅發(fā) 200460 號(hào)文件第三條規(guī)定，國稅發(fā) 200524 號(hào)文件 第四條規(guī)定，國稅函 2005544 號(hào)文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng) 建立、健全會(huì)計(jì)核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對(duì)于直接減免的增值 稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，凡不具備 條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來看一般納稅人 企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小

4、規(guī)模納稅人，有近二十戶未設(shè)置銷項(xiàng)稅金、應(yīng) 交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物 資回收經(jīng)營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會(huì)計(jì)收入口徑形成差 異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目分別 核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在 調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同，未按 規(guī)定對(duì)免稅項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項(xiàng)目的，反而以 營業(yè)稅項(xiàng)目開具地稅發(fā)票繳了營業(yè)稅。二、發(fā)票開具混亂，不能嚴(yán)格按規(guī)定開具。由于國家對(duì)廢舊物資回收單位 銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資

5、回收單位銷售貨物時(shí)開具發(fā)票的貨 物價(jià)格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物 銷售發(fā)票時(shí)存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發(fā)票，完全是自己說了 算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價(jià)格、從購貨方拿到好處費(fèi)，他們 可根據(jù)購貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購貨方虛增購貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營單位用于收 購廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開具有很嚴(yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng) 營單位在開具時(shí)隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就 高達(dá)六、七百萬元，造成收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從落實(shí)。如某回收企業(yè)對(duì)銷售方 不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購發(fā)票開成自己的名號(hào)，一年中多達(dá)幾百萬元。三、廢舊物資回收企業(yè)購貨時(shí)缺乏原始憑證，收購的數(shù)量和價(jià)格缺乏真實(shí) 性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購貨物時(shí)可以自己開具收購發(fā)票， 開具收購發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購貨數(shù)量、單價(jià)的多少也是自己說了 算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價(jià)，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān) 檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數(shù)量和價(jià)格，以保證與銷售貨物數(shù)