不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣政策20160415

1、合肥巢湖經(jīng)開區(qū)國稅局 郭慧2016年4月15日 第一條 政策依據(jù) 根據(jù)財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）及現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，制定本辦法。 第二條 適用范圍 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。 房

2、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 第三條 納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。 不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。 上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷

3、項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 第五條 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 第六條 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。 第七條 已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者

4、改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率 不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100% 不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。 不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 例：某納稅人2016年7月購進一棟廠房，用于應征增值稅項目，取得的增

5、值稅專用發(fā)票上注明金額1000萬元，稅額110萬元。請問進項稅如何抵扣？ 110*60%=66 110*40%=44 應于2016年7月抵扣66萬元，并將44萬元做為待抵扣進項稅額；于2017年7月抵扣44萬元。 第八條 不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。 第九條 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。 可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率 依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年

6、5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 第十條 納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。 第十一條 待抵扣進項稅額記入“應交稅金待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目。 對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。 第十二條 納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進項稅額，應據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料。 第十三條 納稅人應建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費