【盤點】企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除項目及注意事項復(fù)習過程

1、精品文檔【盤點】企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除項目及注意事項企業(yè)所得稅實行的是法定扣除，一項支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，只有充分了解了企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標準，才能做到合理合法節(jié)稅。企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除標準如下：10項扣除標準一、業(yè)務(wù)招待費1、 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)法人企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。3、企業(yè)在籌建

2、期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2、 工會經(jīng)費1、企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。2、企業(yè)應(yīng)于每月15日前，按照上月份全部職工工資總額2%，向工會撥交當月份的工會經(jīng)費。工會在收到工會經(jīng)費后，應(yīng)向交款單位行政開具“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”，稅務(wù)部門據(jù)此在企業(yè)所得稅前扣除。3、 職工福利費1、企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。2、超過14%的部分，應(yīng)當作為企業(yè)所得稅調(diào)增項目計入“遞延稅款遞延所

3、得稅負債”貸方，在次年匯算清繳時作為扣繳企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)，在報表上則反映為“遞延稅款貸項”。四、職工教育經(jīng)費1、企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1、企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超

4、過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、 （財稅201248號）規(guī)定：對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、 （財稅201248號）規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。6、 捐贈支出1、企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。2、非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。7、 職工工資1、企業(yè)所得稅法實施條例

5、第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2、企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。八、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（財稅200927號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，

6、不予扣除。九、研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。十、手續(xù)費和傭金支出1、（財稅200929號）規(guī)定：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%（含本數(shù)）計算限額。2、（財稅200929號）規(guī)定：其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（

7、不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%（含本數(shù)）計算限額。那么，2016年又出臺了哪些關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除的政策法規(guī)呢？8項出臺新政一、研發(fā)費用加計扣除范圍擴大2015年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號），進一步明確了政策執(zhí)行口徑及稅收征管問題。該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此次政策調(diào)整，放寬了研發(fā)活動適用范圍，除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍。并且，企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基

8、礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬，企業(yè)的核算管理更為簡便。此外，調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞?、 高新技術(shù)企業(yè)認定條件放寬2016年1月29日，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了修訂后的高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火201632號）。新的管理辦法加大了對科技型中小企業(yè)的支持力度；細化明確了認定條件的指標；修訂了技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)容。研發(fā)費用方面，對年銷售收入5000萬元（含）以下的中小企業(yè)，研發(fā)費用占比從不低于6%改為不低于5%。認定條件方面，增加了兩條要求：即企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；企業(yè)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境

9、違法行為。同時，新辦法調(diào)整了認定條件中對知識產(chǎn)權(quán)的要求，取消了近3年內(nèi)獲得知識產(chǎn)權(quán)的限制和5年以上獨占許可獲得知識產(chǎn)權(quán)的方式。調(diào)整了科技人員占比指標，將具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上，調(diào)整為企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。3、 公益股權(quán)捐贈扣除辦法明確2016年4月20日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201645號），明確企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈取得成本以及開具捐贈票據(jù)等問題。該公告規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，

10、應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。4、 預(yù)付卡按實際支出稅前扣除2016年8月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號），公告規(guī)定，售卡方銷售預(yù)付卡時不繳納增值稅，不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票，并對開具項目進行詳細規(guī)范。5、 股權(quán)激勵行權(quán)可以遞延納稅2016年9月20日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財稅2

11、016101號），再度完善了鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化、激發(fā)創(chuàng)新活力的稅收政策。此次稅收政策的調(diào)整主要體現(xiàn)在股權(quán)激勵和技術(shù)入股兩個方面。對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股票權(quán)獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股票獎勵時暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題。同時，調(diào)整增加了遞延納稅的選擇。企業(yè)或個人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的

12、差額計算繳納所得稅。6、 存款保險保費可以稅前扣除2016年10月8日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅2016106號），通知明確，銀行業(yè)金融機構(gòu)依據(jù)存款保險條例的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，銀行業(yè)金融機構(gòu)是指在我國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機構(gòu)。需要注意，該政策追溯到2015年5月1日起實施。七、企業(yè)職工因公出差的人身意外保險費支出準予稅前扣除2016年12月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

13、（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號），明確企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。八、企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)移送他人，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入2016年12月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號），明確企業(yè)發(fā)生國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。了解了稅法規(guī)定的扣除標準，接下來再看每項支出對應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。應(yīng)重點關(guān)注那些已經(jīng)進了費用，但還

14、沒有取得有效扣除憑證的支出。容易有爭議的主要有：與個人發(fā)生的交易、農(nóng)產(chǎn)品采購、與金融機構(gòu)的費用結(jié)算憑據(jù)、集團內(nèi)的內(nèi)部交易、境外業(yè)務(wù)。核心就是盡可能獲得允許抵扣的有效憑據(jù)。當然，并不是只要有有效憑據(jù)就全部都能扣除，所得稅稅前扣除還有很多特殊規(guī)定，也會影響到年終的匯算清繳。經(jīng)常會遇到的以下這樣一些情況，在年底時尤其需要注意。6項注意事項一、工資扣除1、關(guān)于職工薪酬的稅前抵扣規(guī)定絕對是很復(fù)雜的，須有工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。而且針對工資、福利費、職工教育經(jīng)費等都分別有規(guī)定，還有各種補充條款。2、職工福利費有稅前扣除比例，

15、而固定與工資同時發(fā)放的福利性補貼是可作為工資扣除，這就需要公司在設(shè)置薪酬體系時要考慮到福利制度。個人的交通費、通訊費各稅務(wù)分局都會有標準，標準內(nèi)部分不需要繳納個稅也是允許稅前扣除。3 、還有就是勞務(wù)費用，是納入工資還是作為勞務(wù)費跟簽訂的合同有關(guān)，也是需要仔細考慮的，如果沒有代扣個稅很可能還會被處罰，就不光是不能稅前抵扣的問題了。4 、殘疾人工資允許加計扣除，這要準備單獨列式哦，因此還有很多企業(yè)找殘疾人證掛靠，總感覺有點用歪了。5、商業(yè)保險也很討厭，主要是稅務(wù)局對這部分的規(guī)定一直是模棱兩可的。二、業(yè)務(wù)招待費和廣告費都是有按照銷售營收限定比例，所以一定要提前有預(yù)算，現(xiàn)在廣告費那么高，所得稅稅率也那

16、么高。還有招待費不僅是不能超出還明文規(guī)定40%是不能抵扣的，所以能不進招待費的當然不要進招待費咯，這個想必大家都心如明鏡。三、資產(chǎn)減值損失這是稅務(wù)局認為企業(yè)調(diào)節(jié)所得稅的窗口，也是重點關(guān)注的地方，應(yīng)收賬款的壞賬、資產(chǎn)的減值、存貨的報廢等，不是企業(yè)想做就做了那么簡單，必須有完整的明細說明，具體計提的方法還需要在稅務(wù)局備案，最后的納稅申報表中也需要進行詳細的區(qū)分。所以在12月針對可能的資產(chǎn)減值損失做一次徹底的清查還是非常有必要的。四、會議費支出須有召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細單，才能進行稅前抵扣，所以如果之前的會議資料不夠詳細，趕緊補全吧。五、不征稅收入對應(yīng)的支出不征稅收入對應(yīng)支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；相應(yīng)所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以在核算時應(yīng)該針對這類進行區(qū)分，別本是可以抵扣的最后也被界定為不可抵扣了。六、預(yù)提費用這也是被稅務(wù)局關(guān)注的重點哦，不管是稅務(wù)還是核算，中國都是遵循權(quán)責發(fā)生制，預(yù)提費用通常還沒有發(fā)生但預(yù)計會發(fā)生的，多數(shù)情況并沒能拿到相應(yīng)憑證，所得稅匯算清繳一般會要求做調(diào)增處理。所以年底前的預(yù)提費用要清理掉啊別拖到下一年，除非是有確鑿證據(jù)表明就是應(yīng)該當年承擔的，常見的如工資。所有這些扣除