注冊會計師會計-31

1、注冊會計師會計 -31( 總分： 99.99 ，做題時間： 90 分鐘 )一、綜合題(總題數(shù)： 6，分?jǐn)?shù)： 100.00)甲股份有限公司 (以下簡稱“甲公司” )系一家上市公司， 2014年至 2016年對乙股份有限公司 (以下簡稱“乙 公司” ) 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1) 2014 年 5 月 16 日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400 萬元收購丙公司持有的乙公司 2000 萬股普通股， 占乙公司全部股份的 20%。收購價款于協(xié)議生效后以 銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為 2014年 6月 30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 2014年6

2、月15 日分別 經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報有關(guān)部門批準(zhǔn)。(2) 2014 年 7月 1日，甲公司以銀行存款 5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi) 20萬元，并辦妥股 權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。(3) 2014 年 7 月 1 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 30000 萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨 認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。項(xiàng)目賬面原價( 萬元 )預(yù)計使 用 年限 (年)已使用 年限 (年)已提折舊 或 攤銷(萬 元)公允價值( 萬元 )預(yù)計凈殘 值折舊、攤銷方 法存貨8001000固定資 產(chǎn)21001557

3、0018000年限平均法無形資 產(chǎn)120010224012000直線法合計41009404000上述資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額均計入當(dāng)期管理費(fèi)用，存 貨于 2014 年下半年對外出售 60%， 2015 年將剩余的 40%全部對外出售。(4) 2014 年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1200 萬元，其中， 16月實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元；無其他所有者權(quán)益變動。(5) 2015 年 3 月 10 日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派2014 年度現(xiàn)金股利 1000 萬元。(6) 2015 年3月25日，甲公司收到乙公司分派的 2014 年度現(xiàn)金股利。(7) 2015

4、 年 12 月 31 日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認(rèn)其他綜合收益 100 萬元， 因接受股東捐贈確認(rèn)資本公積 80 萬元； 2015年度，乙公司發(fā)生虧損 800 萬元；無其他所有者權(quán)益變動。(8) 2015 年12月 31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試，該項(xiàng)投資的預(yù)計可 收回金額為 5535 萬元。(9) 2016 年 1月 6日，甲公司將持有乙公司股份中 1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓價款 2852 萬元存 入銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi) 2 萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃

5、分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為 2852 萬元。(10) 其他資料如下： 甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。 除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。 在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。 不考慮其他因素。 要求：(分?jǐn)?shù)： 22.00 )(1) . 計算 2014 年 7 月 1 日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會計分錄。(分?jǐn)?shù)：5.50 )2014 年 7月 1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元 ) ，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

6、=30000×20%=6000(萬元) ，調(diào)整后的長期股權(quán)投資的投資成本為6000 萬元。借：長期股權(quán)投資投資成本 5420貸：銀行存款 5420借：長期股權(quán)投資投資成本 580貸：營業(yè)外收入 580(2) . 計算 2014 年12月 31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。(分?jǐn)?shù)：5.50 )2014 年 12月 31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-600)-(1000-800) ×60%-(1800÷10-2100 ÷15) × 6/12-(1200 ÷ 8-1200 

7、47; 10) ×6/12 ×20%=89(萬元 )。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 89貸：投資收益 89(3) . 編制 2015 年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 5.50 ) 乙公司宣告分派 2014 年度現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 200(1000 ×20%) 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 200 實(shí)際收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200乙公司其他綜合收益變動 借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 20(100 ×20%)貸：其他綜合收益 20乙公司其他權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 16(80 ×20%) 貸：資本

8、公積其他資本公積 16 乙公司凈損益變動2015 年 12 月 31 日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額 =800+(1000-800) ×40%+(1800÷10-2100 ÷15)+(1200 ÷ 8-1200 ÷ 10) ×20%=190(萬元 )。 借：投資收益 190 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 190 計提減值準(zhǔn)備甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值 =5420+580+89-200+20+16-190=5735( 萬元 )，可收 回金額為 5535 萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額 =5735-5535

9、=200( 萬元 )。借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200(4) . 編制 2016 年 1 月 6 日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 5.50 ) 出售投資借：銀行存款 2850 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 150.5(200+190-89) ÷2 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100(200 ÷2) 貸：長期股權(quán)投資投資成本 3000(6000 ÷2) 其他綜合收益 10(20 ÷ 2)其他權(quán)益變動 8(16 ÷2)投資收益 82.5 將原其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益 借：其他綜合收益 20貸：投資收益 20 將原其

10、他權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積其他資本公積 16 貸：投資收益 16將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2852 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 150.5 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 貸：長期股權(quán)投資投資成本 3000 其他綜合收益 10其他權(quán)益變動 8 投資收益 84.51. 甲公司為上市公司， 甲公司內(nèi)部審計部門在對其 2015 年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時， 對以下事項(xiàng)的會計處理 提出疑問：（1）2015 年 4 月 25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款5000萬元（ 含增值稅）轉(zhuǎn)為對乙公司的投資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司于4月 30

11、日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年 4月 30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備 800 萬元。 2015年4月30 日，乙公司 30%股權(quán)的公允價值為 4800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為17000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)為資本增加的價值 ） ，除 100 箱 M產(chǎn)品（賬面價值為 600萬元、公允價值為 1000萬元） 外，其他 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值均與賬面價值相等。 2015年5月至 12月，乙公司發(fā)生凈虧損 800萬元，除 所發(fā)生的 800 萬元凈虧損外， 未發(fā)生其他引

12、起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。 至 2015 年年末， 甲公司取得 投資時乙公司持有的 100 箱 M產(chǎn)品中已對外出售 60 箱。2015年 10月 2日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，增值稅稅額為 34萬元，成本為 160萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，至 2015年 12月 31日，甲公司尚未將上述商品對外出售。2015年 12月 31日，因?qū)σ夜就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額 為 3920 萬元。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資投資成本 4200 壞賬準(zhǔn)備 800貸：應(yīng)收賬款 5000 借：投資收益 240 貸：長期股權(quán)

13、投資損益調(diào)整 240 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40（2）2015 年 1 月 1 日，甲公司取得丙上市公司 （以下簡稱“丙公司” ）限售流通股 100000 萬股，實(shí)際支付款 項(xiàng) 500000 萬元，占丙公司 20%的股份，在丙公司董事會中有兩名董事 （ 丙公司董事會成員由 11 人組成 ） ， 該股票禁售期為 2 年。 2015年 1月 1日，丙公司所有者權(quán)益賬面價值為2400000 萬元（ 與公允價值相等 ）。2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 2015年 12月 31日，丙公司股票每股收 盤價為 7 元。甲公司和丙公司 2015

14、 年未發(fā)生內(nèi)部交易。 甲公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算， 2015 年甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 500000 貸：銀行存款 500000 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200000 貸：其他綜合收益 200000（3）2015 年 1月 1日，甲公司向 A公司定向發(fā)行 2000萬股普通股 （每股面值 1 元，每股市價 10元）作為對 價，取得 A 公司擁有的丁公司 40%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊懀?dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價 值為 48000萬元。為取得股權(quán)投資，甲公司發(fā)生評估費(fèi)、審計費(fèi)以及律師費(fèi)20 萬元；為定向發(fā)行股票，甲公司支付了證

15、券商傭金 200 萬元。甲公司 2015年 1月 1 日的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 20000貸：股本 2000資本公積股本溢價 18000借：管理費(fèi)用 220貸：銀行存款 220要求：根據(jù)資料 (1) 至(3) ，分別判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有 關(guān)差錯的會計分錄 ( 有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理， 不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄， 不考慮所得稅等因素 影響)。(分?jǐn)?shù)： 15.00 ) 事項(xiàng) (1) ，甲公司會計處理不正確。理由：該股權(quán)投資屬于不形成控股合并下的股權(quán)投資且因?qū)σ夜揪哂兄卮笥绊懚鴳?yīng)按權(quán)益法核算，取得 長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬，

16、并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額比較，確定是否調(diào)整 初始投資成本；同時，以考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部 交易等因素調(diào)整后乙公司的凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)投資收益。長期股權(quán)投資初始投資成本為 4800 萬元，因小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5100萬元(17000×30%)，其差額 300 萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。2015 年 5至 12月乙公司調(diào)整后的凈虧損 =800+(1000-600) ×60%+(200-160)=1080( 萬元) 。甲公司 2015 年應(yīng)確認(rèn)的投資損失 =1080×

17、30%=324(萬元 )。2015 年 12 月 31 日甲公司調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額 =4800+300-324=4776( 萬元) ，應(yīng)計提長期股權(quán)投資 減值準(zhǔn)備 =4776-3920=856( 萬元 ) 。更正分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本600(4800-4200)貸：資產(chǎn)減值損失 600借：長期股權(quán)投資投資成本300貸：營業(yè)外收入 300借：投資收益 84(324-240)貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整84借：資產(chǎn)減值損失 816貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備816(856-40)事項(xiàng) (2) ，甲公司會計處理不正確。 理由：甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?yīng)將該股權(quán)投資劃分為長期股權(quán)投

18、資并采用權(quán)益法核算。 更正分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 500000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 500000借：其他綜合收益 200000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200000 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40000(200000 × 20%)貸：投資收益 40000事項(xiàng) (3) ，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)合并以外的其他方式取得長期股權(quán)投資，發(fā)生的評估費(fèi)、審計費(fèi)以及律師費(fèi)等，應(yīng)計入長期股 權(quán)投資成本；為發(fā)行股票支付給券商的傭金等應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 更正分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 20 資本公積股本溢價 200 貸：管理費(fèi)用

19、 220甲公司在 2016 年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。(1) 甲公司于 2016 年 3 月 2 日與乙公司的控股股東 A 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： 以乙公司 2016 年 3 月 1 日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)， 甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給 A 公司，取 得 A 公司持有的乙公司 80%的股權(quán)。 甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股 15.20 元為基礎(chǔ)計算確定。 A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會 進(jìn)行改組。(2) 上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

20、經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于 2016年 3月 1日的公允價值為 17500萬元， 2016年5月 31日按評 估日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值為 18000 萬元。 經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于 2016年5月31日向 A公司定向增發(fā) 1000萬股普通股股票 (每股面值 1元)， 并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。 A 公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的 8%，不具有重大影響。2016 年 5月 31 日甲公司普通股收盤價為每股 16 元。 甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金和手續(xù)費(fèi) 200 萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用 10 萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。 甲公司于

21、2016年5月31日向 A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公 司的董事會由 9 名董事組成，其中甲公司派出 6 名，其他股東派出 1 名，其余 2 名為獨(dú)立董事。乙公司章 程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。(3) 除對乙公司投資外， 2016 年 1 月 2 日，甲公司與 B 公司簽訂協(xié)議，取得 B公司所持丙公司 30%的股權(quán)， 支付價款為 300 萬元。取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920 萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有 1 名成員，參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年 2月，甲公司將本公司生產(chǎn)

22、的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元(不含增值稅 )，成本為 52 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。至 2016 年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 160 萬元，其他綜合收益增加 50 萬元，接受其他股東捐贈計入資本公積 100 萬元。(4) 其他有關(guān)資料如下： 甲公司與 A 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得 丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計期間和會計政策相同。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 要求：(分?jǐn)?shù)： 9.00 )(1) . 判斷甲公司對乙公司合并所屬類型

23、，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)： 如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制個別報表與企業(yè)合并相關(guān) 的會計分錄； 如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本，合并商譽(yù)并編制個別報表中 與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 4.50 ) 甲公司對乙公司合并屬于非同一控制下控股合并。理由：甲公司與 A 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資初始投資成本=16×1000=16000( 萬元 ) 合并商譽(yù) =16000-18000 × 80%=1600(萬元 )。 會計分錄：借：長期股權(quán)投資

24、16000(16 ×1000)貸：股本 1000資本公積股本溢價 15000借：資本公積股本溢價 200貸：銀行存款 200借：管理費(fèi)用 10貸：銀行存款 10(2) . 就甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)： 判斷甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由；4.50 ) 編制 2016 年甲公司對丙公司投資有關(guān)的會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。 理由：甲公司能夠參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司對丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法 核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。 會計分錄：借：長期股權(quán)投資投資成本 300貸：銀行

25、存款 300借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 43.2160 × 30%-(68-52) ×30% 貸：投資收益 43.2借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 15(50 ×30%) 貸：其他綜合收益 15借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 30(100 ×30%) 貸：資本公積其他資本公積 30A公司和 B公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。A 公司有關(guān)資料如下：(1) A 公司于 2015年4月1日取得 B公司 10%的股權(quán)，成本為 6200萬元， A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核 算。2015年 6月 30 日其公允價值為 6300萬元。(2) 2

26、015 年7月31日， A公司又以 12700萬元的價格取得 B公司 20%的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價值為 70000 萬元。取得該部分股權(quán)后，按照 B 公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營 決策，將該項(xiàng)投資改為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。當(dāng)日原10%股權(quán)投資的公允價值為 6360 萬元。2015 年 7月 31 日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價值均 與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為 1500萬元，賬面價值為 1000萬元， 2015年 B公司將上述存貨對 外銷售 80%，剩余 20%存貨在 2016 年全部對外銷

27、售。(3) 2015 年 11 月， B公司向 A公司銷售一批商品，售價為 500萬元，成本為 300萬元，來計提存貨跌價準(zhǔn) 備， A公司購入后將其作為存貨核算，至 2015年 12月 31日， A公司尚未將上述商品對外出售， 2016年 A 公司將上述商品全部對外出售。(4) 2015 年 8月至 12月， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 5000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。(5) 2016 年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利 3000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 假定：(1) 不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。(2) 除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易事項(xiàng)。要求：(分?jǐn)?shù)： 9.00 )(1

28、). 編制 2015 年 A公司與可供出售金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資有關(guān)會計分錄。(分?jǐn)?shù)：4.50 ) 2015 年 4 月 1 日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 6200 貸：銀行存款 6200 2015 年 6 月 30 日 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變 100 貸：其他綜合收益 100 2015 年 7 月 31 日借：長期股權(quán)投資投資成本12700貸：銀行存款 12700借：長期股權(quán)投資投資成本6360貸：可供出售金融資產(chǎn)成本6200公允價值變動 100 投資收益 60 借：其他綜合收益 100 貸：投資收益 100借：長期股權(quán)投資投資成本 194070000 ×30%-(1270

29、0+6360) 貸：營業(yè)外收入 1940 2015 年 A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 =5000-(1500-1000) ×80%-(500-300) ×30%=1320(萬元 ) 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1320貸：投資收益 1320(2). 編制 2016 年 A公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。(分?jǐn)?shù)：4.50 )×20%+(500-300) × 30%=2430(萬元 )2016 年 A 公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 =18000-(1500-1000)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整2430貸：投資收益 2430借：應(yīng)收股利 900(3000 × 30%)貸

30、：長期股權(quán)投資損益調(diào)整900借：銀行存款 900貸：應(yīng)收股利 900甲股份有限公司 (以下簡稱“甲公司” )為上市公司， 2014 年至 2016 年與長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： (1)2014 年 6 月 30 日，甲公司取得乙公司持有的丙公司 60%股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，當(dāng)日，丙公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 8400 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 10000 萬元， 除一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資3600 萬元，公允價值為 4800產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。固定資產(chǎn)的賬面價值為 萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值為 2000 萬元，公允價值為 2400 萬元。固定資產(chǎn)為一棟辦公

31、樓，預(yù)計該辦公樓 自 2014 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 20 年、預(yù)計凈殘值為零， 采用年限平均法計提折舊； 無形資產(chǎn)為一 項(xiàng)土地使用權(quán)， 預(yù)計該土地使用權(quán)自 2014 年 6月 30日起剩余使用年限為 10 年、預(yù)計凈殘值為零， 采用直 線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理層使用 經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 60%股權(quán)的公允價值為 5700 萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對 價。甲公司作為對價的辦公樓原價為 2800 萬元，至 2014 年 6月 30日已累計折舊 600 萬元，已計提固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬元，公允價值為 4200 萬元；作為對價的土地使

32、用權(quán)原價為 2600 萬元，至 2014 年 6 月 30 日已累計攤銷 400萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬元，公允價值為 1500 萬元。2014 年 6月 30 日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用200 萬元。此項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2) 丙公司 2014年及 2015 年的有關(guān)情況如下：2014 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1200 萬元( 假定有關(guān)收入、 費(fèi)用在本年度均勻發(fā)生 ) ，當(dāng)年提取盈余公積 120 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。)2015 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1600萬元，當(dāng)年提取盈余公積 160 萬元，未

33、對外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其 他所有者權(quán)益變動。(3) 2016 年 1 月 2 日，甲公司以 2500 萬元的價格出售丙公司 20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬 支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，不再擁有對丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。2016 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800萬元，當(dāng)年提取盈余公積 80 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年 購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益300 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。(4) 其他有關(guān)資料： 不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響。甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公

34、積。 投資單位和被投資單位未發(fā)生內(nèi)部交易。 出售丙公司 20%股權(quán)后，甲公司無子公司，無需編制合并財務(wù)報表。 要求：(分?jǐn)?shù)： 31.99 )(1). 根據(jù)資料 (1) ，判斷甲公司購買丙公司 60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。(分?jǐn)?shù)：4.57 ) 該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的控股合并。理由：購買丙公司 60%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，交易前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系2014 年(2). 根據(jù)資料 (1) ，計算甲公司企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對其 度利潤總額的影響金額。(分?jǐn)?shù)： 4.57 )企業(yè)合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 5700 萬元。 甲公司轉(zhuǎn)

35、讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使 2014 年利潤總額增加的金額 =4200-(2800-600-200)+1500-(2600-400-200)=1700(萬元 )。(3) . 根據(jù)資料 (1) ，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 4.57 ) 長期股權(quán)投資的入賬價值為 5700 萬元。借：固定資產(chǎn)清理 2000 累計折舊 600 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn) 2800 借：長期股權(quán)投資 5700 累計攤銷 400 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 營業(yè)外支 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2000 無形資產(chǎn) 2600 營業(yè)外收入 2200 借：管理費(fèi)用 20

36、0 貸：銀行存款 200(4) . 計算 2015 年 12 月 31 日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(分?jǐn)?shù)： 4.57 ) 甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算， 2015 年 12月 31 日甲司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價 值仍為其初始投資成本 5700 萬元。(5) . 計算甲公司出售丙公司 20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。(分?jǐn)?shù)：4.57 ) 甲公司出售丙公司 20%股權(quán)產(chǎn)生的損益 =2500-5700 ÷ 60%× 20%=600(萬元) 。 借：銀行存款 2500貸：長期股權(quán)投資 1900(5700 ÷ 60%×20

37、%)投資收益 600(6) . 計算 2016年1月 2日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面價值并編制相關(guān) 的會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 4.57 )2016年1月2日，剩余 40%部分長期股權(quán)投資在 2014年6月30日的初始投資成本 =5700-1900=3800( 萬元)， 小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4000 萬元(10000 × 40%)的差額 200 萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。借：長期股權(quán)投資投資成本 200貸：盈余公積 20(200 ×10%)利潤分配未分配利潤 180(200 ×90%

38、)剩余 40%部分投資按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額=(1200 ÷ 2+1600)-(4800-3600) ÷20×1.5-(2400-2000) ÷10×1.5 ×40%=820(萬元) 。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 820貸：盈余公積 82(820 ×10%)利潤分配未分配利潤 738(820 ×90%)2016 年 1月 2 日，按權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=3800+200+820=4820(萬元 )。(7) . 計算 2016 年12月 31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值并編制相關(guān)

39、的會計分錄。(分?jǐn)?shù)：4.57 ) 2016 年 12 月 31 日，甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =4820+800-(4800-3600) ÷ 20-(2400-2000) ÷10 × 40%+300× 40%=5220(萬元) 。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 280 貸：投資收益 280 借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 120(300 × 40%) 貸：其他綜合收益 1202.2014 年1月2日，甲、乙、丙公司分別以現(xiàn)金 2000萬元、 1500萬元和 1500萬元出資設(shè)立 A公司，分別 持有 A公司 40%、30%、30%的股權(quán)。甲公司對 A公司具有重大影響。 A公司 2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤 4000 萬元， 可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加 1000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 2015 年 1 月 1 日，經(jīng)甲、乙、丙公 司協(xié)商，乙公司對 A公司增資 6000 萬元，增資后 A公司凈資產(chǎn)為 16000 萬元，甲、乙、丙公司分別持有 A 公司 30