項目五 交易性金融資產(投資)核算-2014-04-28

1、第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常業(yè)務處理日常業(yè)務處理學習目標學習目標與要求與要求能力目標能力目標：通過本章的學習，能夠準確地對金融資產：通過本章的學習，能夠準確地對金融資產進行初始計量和后續(xù)計量；能對投資類金融資產進行進行初始計量和后續(xù)計量；能對投資類金融資產進行會計處理。會計處理。知識目標：知識目標：了解金融資產的含義；掌握以公允價值計了解金融資產的含義；掌握以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產會計核算的規(guī)定；量且變動計入當期損益的金融資產會計核算的規(guī)定；掌握持有至到期金融資產會計核算的規(guī)定；掌握可供掌握持有至到期金融資產會計核算的規(guī)定；掌握可供出售金融資產會計核算

2、的規(guī)定。出售金融資產會計核算的規(guī)定。重點：重點：金融資產進行初始計量和后金融資產進行初始計量和后續(xù)計量續(xù)計量 難點：難點：對投資類金融資產進行核算對投資類金融資產進行核算運用運用 教學重點與難點教學重點與難點以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產金融資產貸款和應貸款和應收款項收款項有條件有條件轉換轉換不得轉換不得轉換不得轉換不得轉換不得轉換不得轉換金融資產金融資產 金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、

3、債權投資、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。股權投資、基金投資、衍生金融資產等。任務一任務一 以公允價值計量且變動以公允價值計量且變動 計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產一、以公允價值計一、以公允價值計量且變動計入當期量且變動計入當期損益金融資產分類損益金融資產分類二、以公允價值計量二、以公允價值計量且變動計入當期損益且變動計入當期損益金融資產的會計處理金融資產的會計處理一、分類一、分類以公以公允價允價值計值計量且量且其變其變動計動計入當入當期損期損益的益的金融金融資產資產（一）交（一）交易性金融易性金融資產資產（二）直接（二）直接指

4、定為以公指定為以公允價值計量允價值計量且其變動計且其變動計入當期損益入當期損益的金融資產的金融資產劃定為交易性金融資產需滿足以下條件之一：劃定為交易性金融資產需滿足以下條件之一：（一）交易性金融資產（一）交易性金融資產 1取得的目的主要是為了近期內出售。 2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 3屬于衍生工具。包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。滿足以下條件之一可直接指定：（比較少見）滿足以下條件之一可直接指定：（比較少見） 1該指定可消除或明顯減少由于金融資產

5、的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確定或計量方面不一致的情況。 2企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。（二）直接指定為以公允價值計量（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產且其變動計入當期損益的金融資產任務一任務一 以公允價值計量且變動以公允價值計量且變動 計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產二、以公允價值計量且變動計入二、以公允價值計量且變動計入當期損益金融資產的會計處理當期損益金融資產的會計處理 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的

6、會計處理，應著重于該金融資產與金融市場的緊密的會計處理，應著重于該金融資產與金融市場的緊密結合性，反映該類金融資產相關市場變量變化對其價結合性，反映該類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響。值的影響，進而對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響。主要涉及主要涉及取得時、持有期間、處置時的取得時、持有期間、處置時的業(yè)務處理。業(yè)務處理。任務一任務一 以公允價值計量且變動以公允價值計量且變動 計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產以公允價值計量且變動計入當期以公允價值計量且變動計入當期損益金融資產取得時的會計處理損益金融資產取得時的會計處理 企業(yè)取得交易性金融資產時

7、，關鍵是確定投資成本。企業(yè)取得交易性金融資產時，關鍵是確定投資成本。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產-成本成本 （按其公允價值按其公允價值） 投資收益（投資收益（按發(fā)生的交易費用按發(fā)生的交易費用） 應收利息或應收股利（應收利息或應收股利（按已到付息期但尚未領取的按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款等科目（存出投資款等科目（按實際支付的按實際支付的金額金額） 【例【例51】208年年1月月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含己到付息但尚未領取的利

8、息元（含己到付息但尚未領取的利息20 000元）購入某元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率為年，票面年利率為4，每半年付息，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。208年年1月月5日，日，收到該債券收到該債券207年下半年利息年下半年利息20 000元。元。 假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務處理如下：假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務處理如下： （1）208年年1月月1日，購入債券：日，購入債券： 借：交易性金融資

9、產借：交易性金融資產債券（成本）債券（成本） 1 000 000 應收利息應收利息 20 000 投資收益投資收益 20 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 1 040 000 （2）208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年利息年下半年利息 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應收利息貸：應收利息 20 000 任務一任務一 以公允價值計量且變動以公允價值計量且變動 計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產以公允價值計量且變動計入當期以公允價值計量且變動計入當期損益金融資產持有期間會計處理損益金融資產持有期間會計處理 持有期間有兩件事

10、：收到現金股利或利息和期末計量。持有期間有兩件事：收到現金股利或利息和期末計量。 （1）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當計入投資收益。的票面利率計算的利息，應當計入投資收益。 借：應收股利或應收利息借：應收股利或應收利息 貸：投資收益貸：投資收益任務一任務一 以公允價值計量且變動以公允價值計量且變動 計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產以公允價值計量且變動計入當期以公允價值計量且變動計入當期損益金融資

11、產持有期間會計處理損益金融資產持有期間會計處理 持有期間有兩件事：收到現金股利或利息和期末計量。持有期間有兩件事：收到現金股利或利息和期末計量。 （2）資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值）資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。計量，公允價值變動計入當期損益。 借：交易性金融資產（公允價值變動）（公允價值高于借：交易性金融資產（公允價值變動）（公允價值高于其賬面余額的差額）其賬面余額的差額） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 【例【例51】 208

12、年年1月月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含元（含己到付息但尚未領取的利息己到付息但尚未領取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用易費用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率年，票面年利率為為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：下： （1）208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年利息年下半年利息20 000元；元； （2）

13、208年年6月月30日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；元（不含利息）；（3）208年年7月月5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息; （2）208年年6月月30日，確認債券公允價值變動損益日，確認債券公允價值變動損益150 000元（元（115萬元萬元100萬元）和投資收益萬元）和投資收益20 000元（元（100萬元萬元42）（上半年利息收入）（上半年利息收入） 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 150 000 借：應收利息借：應收利息 20 000 貸：投資

14、收益貸：投資收益 20 000 （3）208年年7月月5日，收到該債券半年利息：日，收到該債券半年利息：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 20 000 貸：應收利息貸：應收利息 20 000【例【例51】 208年年1月月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含元（含己到付息但尚未領取的利息己到付息但尚未領取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用易費用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率年，票面年利率為為4，每半

15、年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：下： （4）208年年12月月31日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）元（不含利息）; （5）209年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券208年下半年利息：年下半年利息： （4）208年年12月月31日，確認債券公允價值變動損益日，確認債券公允價值變動損益50 000元（元（110萬元一萬元一115萬元）和投資收益（下半年利息收入）：萬元）和投資收益（下半年利息收入）：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融

16、資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 50 000借：應收利息借：應收利息 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 （5）209年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券208年下半年利息：年下半年利息：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 20 000 貸：應收利息貸：應收利息 20 000任務一任務一 以公允價值計量且變動以公允價值計量且變動 計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產以公允價值計量且變動計入當期以公允價值計量且變動計入當期損益金融資產處置時會計處理損益金融資產處置時會計處理 出售交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。出售交易性金融資

17、產，關鍵是確定轉讓損益。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款等科目（按實際收到的金額）存出投資款等科目（按實際收到的金額） 貸：交易性金融資產（按該金融資產的賬面余額）貸：交易性金融資產（按該金融資產的賬面余額） 投資收益（差額，也可能借記）投資收益（差額，也可能借記） 同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”科目科目（目（目的是將未實現收益轉為已實現收益）。的是將未實現收益轉為已實現收益）。 【例【例51】 208年年1月月1日，

18、甲企業(yè)從二級市場支付價款日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含己元（含己到付息但尚未領取的利息到付息但尚未領取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率為年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：（6）209年年3月月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含元（含1季度利息季度

19、利息10000元）元）。 （6）209年年3月月31日，將債券予以出售日，將債券予以出售:借：應收利息借：應收利息 10 000 貸：投資收益（貸：投資收益（100萬元萬元44） 10 000借：銀行存款借：銀行存款 1 180 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 1 000 000 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 100 000 投資收益投資收益 70 000 應收利息應收利息 10 000借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000值得注意的是：該交易性金融資產的累計損益值得注意的是：該交易性金融資產的累計損益 20 00020 00020 00010 00070 000+100 000 200 000 （元）（元）借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 8394722.908394722.90 投資收益投資收益- -柳鋼柳鋼 1012.321012.32 (=44067