鼎信諾現(xiàn)金流量表

1、淺析計(jì)算機(jī)環(huán)境下現(xiàn)金流量表編制與審計(jì)分析文/張小乖摘要：現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的四大主表之一，所表達(dá)的是在某一固定期間內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減變動(dòng)情形。本文將闡述在信息化條件下，如何利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制與審計(jì)分析，同時(shí)還將結(jié)合國(guó)內(nèi)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，針對(duì)實(shí)際審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的現(xiàn)金流量相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。Abstract：Statement of Cash Flows is one ofthe four main financialstatements;it provides the movements of cash and cash equiva

2、lence for a particular accountingperiod. In this issue, we will discuss the preparation and analysis of statement of cash flows under the information technology environment. Meanwhile, we will also introduce the computer-assisted audit technique which we can use to audit and analyzethe cash flows of

3、 an enterprise.隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)理念的不斷發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理或決策有用觀越來(lái)越深入人心，這要求財(cái)會(huì)及審計(jì)工作不再僅限于記錄和考核歷史交易，如何向管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其他利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)信息以便其做出合理的判斷漸漸成為財(cái)會(huì)及審計(jì)工作從業(yè)者工作的重點(diǎn)，也反映出社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)人員給予了極高的期望。作為四大財(cái)務(wù)報(bào)表之一，基于收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表（statement of cash flows）在很多方面有著至關(guān)重要的作用，它也是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理應(yīng)用于財(cái)會(huì)實(shí)踐中最有力的體現(xiàn)之一。作為以營(yíng)利為目的組織實(shí)體，或者進(jìn)行資源再分配為主要工作非營(yíng)利團(tuán)體，流動(dòng)性（liquidity）、償債力

4、（solvency）、獲取和分配資金維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)并實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力等，都是其利益相關(guān)者最為關(guān)注的焦點(diǎn)之一。除此之外，現(xiàn)金流量表在衡量收益質(zhì)量、預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流和增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性等方面有著不可低估的作用。在我們的實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表的編制與分析，因企業(yè)的管理水平、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力、技術(shù)手段等方面的差異而大為不同。而計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用和企業(yè)精細(xì)化管理的深入執(zhí)行，給這些平時(shí)令很多人頭疼的工作有了新變數(shù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT，Computer-Assisted Audit Technique）自1954年美國(guó)通用電氣公司使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行單項(xiàng)工資數(shù)據(jù)處理起，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用為企業(yè)的生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理方式的變革產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)的應(yīng)用軟件從單一的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和單項(xiàng)運(yùn)算功能，發(fā)到全方位的ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)，以及近些年聲名鵲起的融合了客戶關(guān)系管理(CRM，Customer Relationship Management)等系統(tǒng)發(fā)展而來(lái)的BI（商業(yè)智能）系統(tǒng)。相對(duì)于國(guó)際上而言，我國(guó)將計(jì)算機(jī)應(yīng)用到財(cái)務(wù)領(lǐng)域起步較晚。1979年，財(cái)政部下?lián)苜Y金給長(zhǎng)春第一汽車制造廠用于計(jì)算機(jī)技術(shù)企業(yè)應(yīng)用試點(diǎn)，在此后的30年里，計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)始廣泛應(yīng)用于我國(guó)各領(lǐng)域的生成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一些企業(yè)甚至斥巨資從德美等國(guó)家引進(jìn)SAP和甲骨文等國(guó)際知名的企業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)，部分有實(shí)力的企業(yè)開(kāi)始結(jié)合自身業(yè)務(wù)特性自行開(kāi)發(fā)

6、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的ERP系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域的普及給審計(jì)工作的實(shí)施帶來(lái)了挑戰(zhàn)，衍生出了很多與計(jì)算機(jī)技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的技術(shù)手段上，計(jì)算器配鉛筆草稿紙的審計(jì)時(shí)代已經(jīng)遠(yuǎn)去，取而代之的是各種快捷簡(jiǎn)便的計(jì)算機(jī)運(yùn)算工具。同時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)事務(wù)所不斷成長(zhǎng)壯大，專用于審計(jì)的應(yīng)用軟件和質(zhì)量管理系統(tǒng)也日趨成熟。諸如國(guó)富浩華和信永中和等事務(wù)所所采用的鼎信諾審計(jì)系統(tǒng)，已經(jīng)不局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提取與加總稽核，而是從項(xiàng)目承接到審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)分析、底稿編制與三級(jí)復(fù)核等審計(jì)流程的各環(huán)節(jié)，都以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，通過(guò)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。CAAT 在現(xiàn)金流量表編制中的實(shí)際應(yīng)用在審計(jì)工作中，現(xiàn)金流量表的編制和審計(jì)一直

7、是令人頭疼的一件事。而審計(jì)軟件的出現(xiàn)讓這個(gè)問(wèn)題有了新變化。接下來(lái)，我們將借助鼎信諾審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)一步探討如何利用計(jì)算機(jī)工具快速準(zhǔn)確地對(duì)現(xiàn)金流量表及其附表的編制與分析。一、 現(xiàn)金流量主表的編制對(duì)于現(xiàn)金流量主表的編制，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表要求現(xiàn)金流量表的編制必須采用直接法。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-現(xiàn)金流量表在第18條中明確定義了直接法和間接法，企業(yè)可以按照兩個(gè)方法之一“報(bào)告源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，第19條中明確鼓勵(lì)采用直接法，沒(méi)有提及反對(duì)采用間接法，但提及“直接法提供了有助于估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量但不能通過(guò)間接法獲得的信息”。有鑒于此，筆者推薦兩種較為適于使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的方法。（1） 企業(yè)

8、直取法 應(yīng)用使得企業(yè)所有交易的記錄變得高度自動(dòng)化、智能化。在成熟度較高的ERP軟件和管理高度精細(xì)化的企業(yè)中，每一筆資金和物資的移動(dòng)都記錄進(jìn)了數(shù)據(jù)庫(kù)，并依據(jù)管理需求進(jìn)行了分門(mén)別類的精細(xì)核算，這其中自然也包括了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流動(dòng)。在此情況下，用CAAT可以將數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)數(shù)據(jù)直接提取出來(lái)。審計(jì)人員需要做的主要工作僅限于核查企業(yè)針對(duì)現(xiàn)金及其等價(jià)物的交易記錄和分類是否適當(dāng)。在對(duì)提取到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初始化的過(guò)程中，將企業(yè)設(shè)置的現(xiàn)金流核算與現(xiàn)金流量表工作底稿相銜接。如圖1.（圖1）在現(xiàn)金流審計(jì)工作底稿中，簡(jiǎn)明日記賬法的底稿表頁(yè)中詳細(xì)記錄了企業(yè)每一筆現(xiàn)金的變動(dòng)記錄和企業(yè)對(duì)每筆交易的定性。如圖2.（圖2）

9、我們需要做的僅是對(duì)大額和異常交易的分類進(jìn)行檢查和分析，以確定企業(yè)是否對(duì)所有重要現(xiàn)金變動(dòng)反映在了恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量表項(xiàng)目中。若歸類不恰當(dāng)，可在修正欄對(duì)其進(jìn)行重新劃分。如圖3.（圖3）在實(shí)際操作過(guò)程中，各企業(yè)所設(shè)置的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱可能與我國(guó)準(zhǔn)則及指南上要求提供的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱有所差別，此時(shí)需在現(xiàn)金流名稱標(biāo)準(zhǔn)化表格中對(duì)企業(yè)定義的名稱進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置。如圖4.做完以上步驟，我們將得到一張不包括審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)的未審現(xiàn)金流量表。如圖5.（圖5）（2） 企業(yè)未做現(xiàn)金流核算鑒于實(shí)踐中各企業(yè)的信息化程度和管理水平參差不齊，審計(jì)過(guò)程中多數(shù)企業(yè)所提供的現(xiàn)金流量表都由財(cái)務(wù)人員通過(guò)粗略判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后簡(jiǎn)單編制，甚至有些

10、企業(yè)未向?qū)徲?jì)人員提供現(xiàn)金流量表。在此情況下，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制和審計(jì)工作的難度大大增強(qiáng)。推薦方法如下：a 簡(jiǎn)明日記賬法金及現(xiàn)金等價(jià)物的變動(dòng)最直觀的反應(yīng)就是現(xiàn)金及等價(jià)物的日記賬，在簡(jiǎn)明日記賬工作表中羅列了企業(yè)全年的現(xiàn)金變動(dòng)記錄?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)這些記錄的分析判斷將其歸入恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量表項(xiàng)目中。如圖6.（圖6）為了提高工作效率，可根據(jù)現(xiàn)金記錄所屬的對(duì)方科目批量篩選同類型業(yè)務(wù)進(jìn)行分類。如圖7.（圖7）b 總賬分析-分錄法對(duì)于全年現(xiàn)金業(yè)務(wù)量很大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)分析日記賬來(lái)編制現(xiàn)金流量表的工作因數(shù)據(jù)量太大而顯得繁瑣。此時(shí)，可從相關(guān)搜索中提取出總賬明細(xì)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如圖8.（圖8）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例

11、，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總共53462589.43元人民幣，其中1714.00元為現(xiàn)款銷售，其余為賒銷。因此，在現(xiàn)金量表分錄法工作底稿中可編制如下分錄：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 714 其他應(yīng)付款 852 550貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 184 758其他應(yīng)付款-52 793 084.41營(yíng)業(yè)收入 53 462 589.43以此類推，從利潤(rùn)表項(xiàng)目開(kāi)始分析至資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目除外）。如圖9.（圖9）這樣可以得出一張三表合一（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）的核查表，三表間互相勾稽，互為佐證。如圖10.（圖10）當(dāng)然，我們也可以完全按照各自的職業(yè)習(xí)慣和判斷邏輯，直接在分錄法工作表上直接輸

12、入編現(xiàn)分錄，匯總生成現(xiàn)金流量表。二、 附表的編制我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，其作用在于和主表的直接法交相輝映，互相印證。以下我們推薦賬務(wù)修正法和編現(xiàn)分錄法：（1） 賬務(wù)修正法顧名思義，賬務(wù)修正法的精髓在于“修正”二字。計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用使得將總賬系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)直接過(guò)渡到附表的基準(zhǔn)數(shù)欄變得輕而易舉，我們唯一需要做的就是對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和修正。如圖11.（圖11）此處修正有兩個(gè)重點(diǎn)：一是基準(zhǔn)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確需要修正；二是刨除屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的數(shù)據(jù)變動(dòng)。（2） 編現(xiàn)分錄法利用會(huì)計(jì)分錄來(lái)編制現(xiàn)金流量表的附表。首先需要從總賬系統(tǒng)分析提

13、取出相關(guān)數(shù)據(jù)，然后將相關(guān)分錄錄入分錄法工作底稿。如圖12.（圖12）三、 影響現(xiàn)金流的審計(jì)調(diào)整在對(duì)企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)中，難免會(huì)涉及到需要調(diào)整的情況。這些調(diào)整分錄中，直接涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的調(diào)整可能所占比重不大，然后其中會(huì)涉及大量現(xiàn)金流量表附表項(xiàng)目，因此在調(diào)整過(guò)程中需要選上其影響的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。如圖13.（圖13）從企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中分析整理形成的現(xiàn)金流量表加減審計(jì)調(diào)整所影響現(xiàn)金流的數(shù)據(jù)，就得到審定的現(xiàn)金流量表及其附表。CAAT與現(xiàn)金流量表分析眾所周知，編制現(xiàn)金流量表只是手段，而非目的。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表加深對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的把握，通過(guò)分析現(xiàn)金流量表衡量企業(yè)可能存在的各種潛在問(wèn)題降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才是

14、真正值得我們關(guān)注的終極使命。計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，使得對(duì)現(xiàn)金流量的分析變得更為簡(jiǎn)便、生動(dòng)，在降低工時(shí)節(jié)約審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。（一）趨勢(shì)分析通過(guò)對(duì)比企業(yè)上年度現(xiàn)金收支變動(dòng)趨勢(shì)，并輔之以各種交易活動(dòng)的變動(dòng)情況，我們很容易看出變動(dòng)幅度超常的區(qū)域，進(jìn)而分析其誘因，確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，設(shè)計(jì)并執(zhí)行與之相關(guān)的審計(jì)程序。而這些變動(dòng)趨勢(shì)的計(jì)算完全是審計(jì)軟件按照數(shù)理邏輯自動(dòng)計(jì)算得來(lái)，甚至對(duì)于非正常幅度還能給我們以提醒。如圖14.（圖14）（二）現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)最為鮮活的血液因子，其備受報(bào)表使用者和管理層關(guān)注。它也是沖擊會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)最常見(jiàn)最有力的關(guān)鍵點(diǎn)之一，因此也備受審計(jì)人員和企業(yè)管

15、理者的關(guān)注。大家都期望能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到未來(lái)現(xiàn)金的收入和支持情況，未雨綢繆。以往我們只能通過(guò)各自對(duì)企業(yè)或行業(yè)的了解情況進(jìn)行人為判斷，它很大程度上取決于主觀因素，不少管理層在現(xiàn)金流問(wèn)題上都信心滿滿過(guò)于樂(lè)觀，并最終將企業(yè)推向囧境（如巨人大廈等）?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合使得現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)上更為科學(xué)合理，線性規(guī)劃（Linear programming）在經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)營(yíng)管理的應(yīng)用已經(jīng)非常普遍?，F(xiàn)金流的預(yù)測(cè)同樣可以通過(guò)線性規(guī)劃方程進(jìn)行，只需要將之前期間（年或月）的現(xiàn)金流輸入，我們就可以預(yù)測(cè)出下一期間的現(xiàn)金流量。如圖15.（圖15）通過(guò)預(yù)測(cè)收入、支出得出凈現(xiàn)金流后，將其與短期債務(wù)及即將到期的長(zhǎng)期負(fù)債比較得出短期償債力，再與長(zhǎng)期負(fù)債比較得出長(zhǎng)期償債能力，再分析企業(yè)管理層的融資規(guī)劃等，進(jìn)而衡量持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（三）結(jié)構(gòu)分析及其他關(guān)鍵指標(biāo)分析現(xiàn)金流量表內(nèi)部項(xiàng)目之間的結(jié)構(gòu)比