本章基本內(nèi)容框架

1、第七章 租賃 本章基本內(nèi)容框架本章是2001年財(cái)政部頒布的一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。考生應(yīng)掌握有關(guān)租賃的概念、租賃分類的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)，掌握承租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，掌握出租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。本章主要內(nèi)容有： 與租賃有關(guān)的幾個(gè)概念租賃概述 租賃分類的原則 租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)承租人的會(huì)計(jì)處理 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理 出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 售后租回交易的概念 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)一、租賃概述（一）有關(guān)概念 1租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使

2、用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 2租賃期，指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)當(dāng)包括在租賃期內(nèi)；如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止的期間。 3不可撤銷租賃，指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃： 發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)；經(jīng)出租人同意； 承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； 承租人支付了一筆足夠大的額外款項(xiàng)。4.資產(chǎn)余值:是

3、指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。5擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 6未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 （二）租賃的分類 1分類時(shí)點(diǎn) 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項(xiàng)之日。 2分

4、類原則 根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 3具體標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資

5、產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（5，含5），因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75，含75）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75，含75），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（大于等于90）；就出

6、租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（大于等于90）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75，含75），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)?；蛴凶?/p>

7、金是指，金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 二、租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）承租人的會(huì)計(jì)處理 1融資租賃業(yè)務(wù) （1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)

8、用。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。上述租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低） 未確

9、認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） （2）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承?dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （4）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在

10、租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的間內(nèi)計(jì)提折舊。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。（5）履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目。 （6）或有租金的會(huì)計(jì)處理 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等

11、）。 （7）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款） 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù) （1）租金的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其

12、它方法更合理，也可以采用其它方法。 （2）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。 （3）或有租金的會(huì)計(jì)處理 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目）。 （二）出租人的會(huì)計(jì)處理 1融資租賃 （1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值） 遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余

13、值之和與其現(xiàn)值之和的差額）（2）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。 （3）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 出租人在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （4）租金逾期未能收回情況下的會(huì)計(jì)處理 超過

14、一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。（5）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備（6）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的會(huì)計(jì)處理期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。同時(shí)，將由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“遞延收益”科目。如果已確認(rèn)

15、損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，貸記“遞延收益”科目。同時(shí)，按由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（7）或有租金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。（8）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理收回租賃資產(chǎn)：存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)

16、的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在只需作相應(yīng)的備查記錄。優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)視同該項(xiàng)租賃一直存在如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租按收回租賃資產(chǎn)處理留購(gòu)租賃資產(chǎn)承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款如果存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值（9）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露2經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù) （1）租金的會(huì)計(jì)處理 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

17、 經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 （2）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。 （3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其它經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 （4）或有租金的會(huì)計(jì)處理 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）。 3售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 （1）售后租回形成融資租賃 如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)

18、的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（2）售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃 如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?典型例題精析 一、單項(xiàng)選擇題例題1：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值答案：A解析：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資

19、產(chǎn)余值。 例題2：某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）。A870 B370 C850 D420答案：A 解析：最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額100×85020870萬元二、多項(xiàng)選擇題例題1：如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)

20、包括（ ）。A自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 B租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值C承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)D租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng) 答案：AC解析：自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金和承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。例題2：下列哪些項(xiàng)目可認(rèn)定為融資租賃（ ）。A承租人有購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)為1萬元，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為25萬元B租賃期為8年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年C租賃期為3年，在開始此次租賃

21、前已使用年限為16年，該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為20年D租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為905萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為1000萬元 答案：ABD 解析：滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（小于或等于5），選項(xiàng)“A”屬于融資租賃；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于或等于75），但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用，選項(xiàng)“B”屬于融資租賃，選項(xiàng)“C”不屬于

22、融資租賃；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（大于或等于90），選項(xiàng)“D”屬于融資租賃。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 三、判斷題例題1：資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（ ） 答案：X 解析：資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。例題2：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項(xiàng)之日。

23、（ ） 答案：V四、計(jì)算分析題例題1：A公司于2001年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下： (1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。 (2)起租日：2001年12月31日。 (3)租賃期：2001年12月31日至2005年12月31日。 (4)租金支付方式：2002年至2005年每年年末支付租金800萬元。 (5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為400萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為300 萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。 (6)甲生產(chǎn)設(shè)備2001年12月31日的原賬面原值為3500萬元，已提折舊400萬元，已使用3年，預(yù)計(jì)還可使用5年。 (7)租賃合同年利率為6。 (8)

24、2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2001年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求： (1)判斷該租賃的類型，并說明理由。 (2)編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制A公司在2002年年末至2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。（金額單位用萬元表示） （利率為6，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651；利率為6，期數(shù)為

25、4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921。） 答案：（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值800×3.4651300×0.79213009.71萬元，占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（3100萬元）的90以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80（4÷5），大于75。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額800×43003500萬元租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值3009.71萬元未確認(rèn)的融資費(fèi)用35003009.71490.29萬元借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3009.71 未確認(rèn)融資費(fèi)用 490.29 貸：

26、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3500（3）2002年12月31日 支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用3009.71×6180.58萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.58 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 180.58計(jì)提折舊：計(jì)提折舊（3009.71300）/4677.4275萬元借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 677.4275貸：累計(jì)折舊 677.4275（4）2003年12月31日： 支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用3009.71(800180.58)&

27、#215;6143.42萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 143.42 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 143.42計(jì)提折舊：計(jì)提折舊（3009.71300）/4677.4275萬元借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 677.4275貸：累計(jì)折舊 677.4275（5）2004年12月31日： 支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用3009.71(800180.58)（800143.42）×6104.02萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104.02 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 104.02計(jì)提折舊：計(jì)提折舊（3009.71300）/4677.4275萬元借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)

28、 677.4275貸：累計(jì)折舊 677.4275（6）2005年12月31日： 支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用490.29180.58143.42104.0262.27萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62.27 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62.27計(jì)提折舊：計(jì)提折舊（3009.71300）/4677.4275萬元借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 677.4275貸：累計(jì)折舊 677.4275歸還設(shè)備：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300累計(jì)折舊 2709.71 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3009.71 2001年和2002年考題評(píng)析200

29、1年 2002年單項(xiàng)選擇題 1多項(xiàng)選擇題 判斷題 1計(jì)算分析題綜合題 合計(jì) 2一、單項(xiàng)選擇題1企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。 A財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.管理費(fèi)用 C營(yíng)業(yè)外支出 D. 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 （2002年考題） 答案：A 解析：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。其?huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用。 二、判斷題1企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。( ) （2002年考題） 答案：V 同步強(qiáng)化練習(xí)題 1某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租

30、人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（ ）。A800 B2100 C780 D350答案：A解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額100×7502030800萬元。 2承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允

31、價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 答案：A 解析：計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購(gòu)買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為10年。 3租賃投資凈額是指（ ）。 A融資租賃中最低租賃收款額 B融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額 C融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和 D融資租賃中最低租賃收款額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額答案：B

32、解析：租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。 4某項(xiàng)融資租賃，起租日為2001年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2002年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。A60 B44 C65.45 D48 答案：A 解析：該設(shè)備在2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額（7002060）÷66×660萬元5如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租

33、賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則（ ），續(xù)租期應(yīng)當(dāng)包括在租賃期內(nèi)。 A不論是否再支付租金 B再支付租金的情況下C再不支付租金的情況下 D在租賃合同可撤銷的情況下答案：A 解析：如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)當(dāng)包括在租賃期內(nèi)。 6如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期（ ）。 A最長(zhǎng)不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止的期間B最短不得少于自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止的期間C應(yīng)該是自

34、租賃開始日之日起至續(xù)租期之日止的期間D不少于10年 答案：A 解析：如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止的期間。 7未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)將其記入（ ）科目。 A管理費(fèi)用 B長(zhǎng)期應(yīng)付款 C財(cái)務(wù)費(fèi)用 D營(yíng)業(yè)費(fèi)用 答案：C 解析：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷時(shí)，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 8擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人

35、、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值答案：A解析：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。9擔(dān)保余值，就出租人而言，是指（ ）。 A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 答案：C 解析：擔(dān)保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 10未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就（ ）而言的擔(dān)保余值以后的

36、資產(chǎn)余值。 A承租人 B承租人和出租人 C第三方 D 出租人 答案：D解析：未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值 。 11（ ）是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。A經(jīng)營(yíng)租賃 B有擔(dān)保的租賃 C售后回購(gòu) D融資租賃 答案：D 解析：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 12最低租賃收款額是指（ ）。 A在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 B在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)

37、支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值C最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 D最低租賃付款額 答案：C 解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 13在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將（ ）作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 A最低租賃付款額 B最低租賃收款額C最低租賃付款現(xiàn)值 D最低租賃

38、收款額現(xiàn)值 答案：A解析：長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值應(yīng)是最低租賃付款額。 14承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（ ）。 A當(dāng)期費(fèi)用 B計(jì)入租賃成本C部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，部分計(jì)入租賃成本 D記入其他應(yīng)收款答案：A 解析：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。 15租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，這里的“幾乎相等于”通常是指最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)

39、原賬面價(jià)值的（ ）。 A90（含90）以上 B75（含75）以上 C5（含5）以上 D95（含95）以上 答案：A 解析：應(yīng)為90（含90）以上。二、多項(xiàng)選擇題1下列項(xiàng)目中，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃的有（ ）。 A在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租人 B承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán) C租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用 D租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用答案：BCD

40、 解析：對(duì)融資租賃，在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，即可認(rèn)定為融資租賃。 2如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，則最低租賃付款額應(yīng)包括（ ）。A購(gòu)買價(jià)格 B承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)C未擔(dān)保余值 D或有租金答案：AB 解析：最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 。但是，如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇

41、權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。 3 在租賃業(yè)務(wù)中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指（ ）。 A由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的減少B由于資產(chǎn)增值而實(shí)現(xiàn)的收益C由于資產(chǎn)閑置造成的損失D未實(shí)現(xiàn)或有租金答案：AC 解析：與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等。由于資產(chǎn)增值而實(shí)現(xiàn)的收益屬于與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬。未實(shí)現(xiàn)或有租金與資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。4承租人在租賃業(yè)務(wù)中發(fā)生的下列各項(xiàng)費(fèi)用中，屬于履約成本的有（ ）。 A傭金 B人員培訓(xùn)費(fèi) C維修費(fèi) D印花稅 答案：BC 解析：履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)

42、、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。傭金和印花稅屬于初始直接費(fèi)用。5在租賃業(yè)務(wù)中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指（ ）。 A在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益 B由于資產(chǎn)閑置造成的損失C由于技術(shù)陳舊造成的損失D在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益 答案：AD 解析：與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。由于資產(chǎn)閑置造成的損失和由于技術(shù)陳舊造成的損失屬于與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 6承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用的方法有（ ）。A實(shí)際利率法 B直線法 C年數(shù)總和法 D備抵法 答案：ABC 解析：承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)

43、融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 7承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃披露的內(nèi)容有（ ）。 A每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值 B資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 C未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額 D分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法 答案：ABC 解析：題目中A、B和C三個(gè)選項(xiàng)正確。未實(shí)現(xiàn)融資收益與承租人無關(guān)。 8出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃披露的內(nèi)容有（ ）。 A資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額 B以后年度將收到的最低租賃收款額總額 C未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額 D未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額答案

44、：ABC 解析：題目中A、B和C和三個(gè)選項(xiàng)正確。未確認(rèn)融資費(fèi)用與出租人無關(guān)。 三、判斷題1企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。（ ）。答案：V 2 在存在未擔(dān)保余值的情況下，租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。（ ） 答案：X解析：租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。3未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（ ） 答案：

45、V 4在售后租回交易下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。（ ） 答案：X 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項(xiàng)之日。 5最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)。包括或有租金和履約成本，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（ ） 答案：X解析：最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 6或有租金是指，金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等

46、）為依據(jù)計(jì)算的租金。（ ） 答案：V7履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 （ ） 答案：V8在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃收款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。（ ） 答案：X 解析：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 9計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承

47、租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的間內(nèi)計(jì)提折舊。（ ） 答案：V 10在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。（ ） 答案：V11在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期管

48、理費(fèi)用。（ ） 答案：V 12根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，超過一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。 （ ） 答案：V13出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（ ） 答案：X 解析： 出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 14出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未

49、擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。（ ） 答案：V15出租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊。（ ） 答案：X 解析：出租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊 。 四、計(jì)算分析題1A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下： (1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。 (2)起租日：2000年12月31日。 (3)租賃期：2000年12月31日至2002年12月31日。 (4)租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金1000萬元。 (5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100 萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。 (6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，200O年12月31日的原賬面價(jià)值為1922.40萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。 (7)租賃年