納稅義務(wù)人和征稅對象表

1、納稅義務(wù)人與征稅對象表1納稅人判定標準納稅人范圍征稅對象居民企業(yè)（1）依照中 國法律、法規(guī)在 中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外 國（地區(qū)）法律 成立但實際管理 機構(gòu)在中國境內(nèi)包括：國有、集體、私 營、聯(lián)營、股份制等各類企 業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；不包括：個人獨資企業(yè) 和合伙企業(yè)（適用個人所得 稅）。來源于中國境內(nèi)、境外的所得的企業(yè)。非居民企業(yè)（1）依照外 國（地區(qū)）法律、 法規(guī)成立且實際 管理機構(gòu)不在中 國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機 構(gòu)、場所的企業(yè)；（2）在中國 境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有 來源于中國境內(nèi) 所得的企業(yè)。1. 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

2、2. 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3. 提供勞務(wù)的場所；4. 從事建筑、安裝、裝 配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5. 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營 活動的機構(gòu)、場所。來源于中國境內(nèi)的所得納稅人身份判別標準納稅人構(gòu)成條件身份在中國境內(nèi)成立（注實際管理機構(gòu)在冊法人）中國境內(nèi)居民企業(yè)VXXVVV非居民企業(yè)XX企 業(yè) 所 得 稅 稅 率表3種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國 境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機 構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的咼新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅 稅率（扣繳 義務(wù)人代扣 代繳）20% （實際征稅時適用10%稅率）機

3、適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅人及適用納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄 權(quán)，就其 世界范圍 所得征稅居民企業(yè)、 非居民企業(yè) 在華機構(gòu)的 生產(chǎn)經(jīng)營所 得和其他所 得（包括非 居民企業(yè)發(fā) 生在中國境 外但與其所 設(shè)機構(gòu)、場 所有實際聯(lián) 系的所得）基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境 內(nèi)設(shè) 立機 構(gòu)、 場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的地域管轄 權(quán)，就來 源于我國 的所得以 及發(fā)生在 中國境外 但與其所 設(shè)機構(gòu)、 場所有實 際聯(lián)系的 所得征稅取得所得與設(shè) 立機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系 的來源于我國的所得

4、低稅率20%（實際減按10%的稅率征的稅率表4未在我國境內(nèi)設(shè)立 機構(gòu)、場所，卻有來 源于我國的所得收）企業(yè)所得稅前可扣除的稅金表5準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期扣除通過計入營 業(yè)稅金及附 加在當期扣 除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè) 稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增 值稅、教育費附加等銷售稅金及 附加通過計入管理費在當期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當期計入相關(guān)資 產(chǎn)的成本，在以后各期分 攤扣除車輛購置稅、購置消費品（如小 轎車等）不得抵扣的增值稅等業(yè)務(wù)招待費扣除方法表6扣除最高限額實際發(fā)生額x 60%不超過銷售(營業(yè))收入x 5%。實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)

5、額的60%孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入 2000萬元，業(yè)務(wù)招待 費發(fā)生扣除最高限額 2000 x 5%= 10萬元。分兩種情況：(1)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生40萬兀：40 X 60%=24萬元；稅前可扣除10萬元;納稅調(diào)整額=40-10=30萬兀(2)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 15萬兀：15 X 60% =9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額=15-9 = 6 萬元捐 贈 扣 除 方 法表7捐贈項目稅前扣除方法要點限額比例：12%;限額標準：年度利潤總額X限額比例扣除12%扣除方法：扣除限額與實際公益性捐發(fā)生額中的較小者；贈超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。全額扣除汶川地震災(zāi)后重建（特定

6、事項公益舉辦北京奧運會性捐贈）上海世博會。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)增個人所得稅費用減除標準扣除辦法所得項目1.定額扣除工資薪金所得可以扣2.定額和定率勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使除費用扣除用費所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得； 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承 租經(jīng)營所得不得扣除費用利息、股息、紅利所得；偶然所得； 其他所得個人所得稅計稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽表9征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級 超額 累進 稅率按月計稅應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所 得額x適 用稅率-速 算

7、扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人 員及其他特殊人員 附加減除費用1300 元（共扣除4800元）個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=全年 收入總額-成本、費 用以及損失五級 超額 累進 稅率按年計 算，分 月繳納對企事業(yè) 單位承包 承租經(jīng)營 所得應(yīng)納稅所得額=納稅 年度收入總額-必要 費用(每月3500元)按年計 算，分 次繳納勞務(wù)報酬所得每次收入不足 4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以 上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額X( 1-20%)20%比例稅率按次納 稅特殊 規(guī)定 有： 勞務(wù)報 酬所得 實行超 額累進 加征； 稿酬所 得減征應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所 得額X 20% 勞務(wù)報酬

8、 所得超額 累進加征： 應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所 得額X適 用稅率-速 算扣除數(shù)稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓 收入-財產(chǎn)原值-合 理費用利息股息紅利所得來自上市公司的股 息紅利減按50%計算 應(yīng)納稅所得額；利息 所得和來自非上市 公司股息紅利按收 入總額為應(yīng)納稅所 得額30%個人出租居住用房減按10%計稅稿酬所得 減征：應(yīng)納 稅額=應(yīng)納 稅所得額x 20% x(1- 30%)偶然所得按收入總額計稅，不扣費用2011年9月1日起調(diào)整后的工資、薪金所得適用稅率表全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)不超過1500元3%0超過1500元至4500元10%105超過45

9、00元至9000元20%555超過9000元至35000元25%1005超過35000元至55000元30%2755超過55000元至80000元35%5505超過80000元45%13505個體工商戶使用稅率表（新）（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部

10、分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所 得額；2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人 負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含 稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承 包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。修改后個稅繳納五大變化1工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位 承包承租經(jīng)營所得的減除費用標準，由每月2000元提高到3500 元。2.工薪所得稅率表由現(xiàn)行的 9級簡化合并為7級

11、，取消 15%和40%兩檔稅率，最低一檔稅率由5%降為3%。3個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅級距擴大了2至3倍，減輕了個體工商戶的稅負。4涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，涉外人員附加減除費用標準由 2800元調(diào)整為1300元，總的減除費用標準維持 4800元不變。5申報繳納稅款的時限，由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長到次月15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種 申報繳納稅款的時限一致。例題：林先生每月工資4500元，預(yù)計年底獎金為 36000元，按照 2011年9月開始執(zhí)行的最新個人所得稅法， 分析下列三種方 案林先生全年應(yīng)納個人所得稅額。（1）

12、獎金按月發(fā)放（2） 年中按月發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)一 次全年獎26000元（3）年終一次性發(fā)放獎金 36000元（4）比較以上方案，得出什么結(jié)論？2011年9月1日起調(diào)整后的工資、薪金所得適用 稅率表全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）不超過1500元3%0超過1500元至4500元10%105超過4500元至9000元20%555超過9000元至35000元25%1005超過35000元至55000元30%2755(1 )每月應(yīng)納稅所得額=4500+3000-3500=4000每月應(yīng)納個人所得稅額 =4000*10%-105=295全年應(yīng)納個人所得稅額 =295*12=3540(2) 除7月外：月應(yīng)納稅所得額=4500-3500=1000月應(yīng)納個人所得稅額 =1000*3%=307 月應(yīng)納稅所得額 =4500+10000-3500=110007月應(yīng)納個人所得稅額 =11000*25%-1005=174526000/12=2167年終獎應(yīng)納稅額 =26000*