中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義存貨

1、第2章講義考情分析在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題以及判斷題這些客觀(guān)題題型中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也會(huì)在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)。在每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值在5分左右。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題合計(jì)2005年2分一2分一4分2006年4分2分一10分16分2007年1分一1分一2分主要考點(diǎn)：1 .存貨成本的確定2 .發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)3 .存貨期末計(jì)價(jià)（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品（庫(kù)存商品）、處在生產(chǎn)過(guò)程

2、中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！咎崾尽孔⒁獯尕浉拍钪械摹俺钟幸詡涑鍪邸薄３钟写尕浀哪康氖侵苯映鍪?，或者加工后出售。例如，企業(yè)購(gòu)入的原材料是為了加工成產(chǎn)品對(duì)外出售，應(yīng)該作為企業(yè)的存貨。但是企業(yè)購(gòu)入的工程物資并不是為了出售，所以說(shuō)工程物資不能作為企業(yè)的存貨。存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）外購(gòu)的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)

3、價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：發(fā)票中的金額；(2)相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；(3)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。索響橋博 皮要中的金4包括拉均費(fèi)-裝加費(fèi)*援連九保隆費(fèi)一就笈貴.中途的倉(cāng)鐳費(fèi),適的途中的合理?yè)澚?A岸笥的坡設(shè)整理費(fèi)事【注意】1 .對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)

4、等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。計(jì)入成果分析處理2 .商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性要求。,3人成務(wù)二一一選費(fèi)一光保臬再分史|費(fèi)用|

5、X*y而國(guó)i詢(xún)，【例題1】（2004年考題）某工業(yè)企業(yè)為增彳1稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%勺合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（）元。700997300400【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】C【解析】實(shí)際成本=3000+300=30300元增值稅是價(jià)外稅而且可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。合理的損耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用要計(jì)入存貨的成本?！狙由焖伎肌咳粢笥?jì)算存貨的單位成本，怎么做？單位成本=30300/990合理?yè)p耗不

6、改變存貨的總成本，但會(huì)提高單位成本?！纠}2】（2006年考題）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元）實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200X（1-10%）=180（公斤）所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36（元/公斤）?！纠}3】（2007年考題）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商

7、品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。（）【答疑編?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】V【解析】考核的是商品流通企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中費(fèi)用的核算問(wèn)題。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)??！纠}4】甲企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為750000元，增值稅額為127500元，所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理?yè)p

8、失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（）元。000500200000【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】B【解析】采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的合理?yè)p失應(yīng)計(jì)入材料的實(shí)際成本，尚待查明原因的25%的部分應(yīng)先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，所以應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本=750000X（125%=562500（元）。賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品562500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）127500待處理財(cái)產(chǎn)損溢187500貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）877500本章以下例題如無(wú)特別說(shuō)明，均假定企業(yè)（公司）采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核管算?！纠?1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購(gòu)入原材

9、料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元。（ 1） （單貨同到）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（ 2） （單到貨未到）假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】借：在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000在上述材料

10、到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料200000貸：在途物資200000（ 3） （貨到單未到）假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為180000元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】借：原材料180000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款1800006月初將上述會(huì)計(jì)分錄反向沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款180000貸：原材料180000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000【延伸思考】1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得原材料（以

11、固定資產(chǎn)換原材料，假定具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入2. 債務(wù)重組獲得原材料（債權(quán)人）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)貸方差額，使用什么科目？應(yīng)該是資產(chǎn)減值損失。（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1.委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。具體而言，主要包括：（1）發(fā)出材料的

12、實(shí)際成本或?qū)嵑某杀?；?）加工費(fèi)用；（3）受托方代收代繳的消費(fèi)稅；（4） 一般情況下，加工環(huán)節(jié)的增值稅不計(jì)入成本中，如果是不得抵扣的增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本中?！咎崾尽窟@里需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）關(guān)于稅金的處理；（2）關(guān)于消費(fèi)稅的計(jì)算及其處理。收同后連續(xù)*工應(yīng)弒消青島消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）【例22】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工

13、費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）+（110%=30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30000X10%r3000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7000X17%r1190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)7 0001 1903 00011 190借：委托加工物資

14、（7000+3000）10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料（20000+7000）27000貸：委托加工物資27000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)借：原材料（或庫(kù)存商品）（20000+10000）30000【例題5】（2007年考題）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工貸：委托加工物資30000成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅萬(wàn)元，另支付消費(fèi)

15、稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】A【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4=144（萬(wàn)元）。2.自行生產(chǎn)的存貨在生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配?！纠?3】某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B,2007年6月,投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元

16、生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10000元，該生產(chǎn)車(chē)間歸集的制造費(fèi)用總額為30000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000X20000+（20000+10000）=20000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000X10000+（20000+10000）=10000（元）A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）=80000+20000+20000=120000（元）B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）=50000+10000+

17、10000=70000（元）（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于存貨的間接費(fèi)用確定。第二節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)

18、法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。電止棄_ 寓疑偏-個(gè)捌計(jì)做法舟子布焦幫我長(zhǎng)陽(yáng)的揖貨為鐘主編Ut門(mén)也入笈整L什封成本標(biāo)舁金柏啟堂以工叔譙城好奇，遇索求劇小雨計(jì)帶性注定/y現(xiàn)山春黃妁氏一一咨葉和就恰稟潔第三節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則1 .原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。2 .相關(guān)概念：(1)存貨成本是指存貨的實(shí)際成本，即存貨在諸如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等計(jì)價(jià)方法下計(jì)算確定的期末存貨價(jià)值。(

19、2)可變現(xiàn)凈值一一是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的實(shí)際成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！痉治觥恐苯映鍪鄞尕涱A(yù)計(jì)盈虧=估計(jì)售價(jià)一相關(guān)稅費(fèi)一賬面成本=可變現(xiàn)凈值一賬面成本(1)如果預(yù)計(jì)存貨在未來(lái)出售時(shí)將會(huì)發(fā)生虧損，即可變現(xiàn)凈值成本，則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)提額等于預(yù)計(jì)虧損額。會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際上意味著將未來(lái)發(fā)生的損失提前確認(rèn)，同時(shí)調(diào)低了存貨的價(jià)值，這符合謹(jǐn)慎性的要求不高估資產(chǎn)。(2)如果預(yù)計(jì)存貨在未來(lái)出售時(shí)不會(huì)發(fā)生虧損，即可變現(xiàn)凈值成本，則不確認(rèn)盈利，不調(diào)高存貨的價(jià)值，這符合謹(jǐn)慎性的要求一一不高估資產(chǎn)加工后出售存貨的分析與此相同?！狙由焖伎肌看尕浧谀┯?jì)

20、量的可變現(xiàn)凈值與成本孰低原則，是一種單向的調(diào)整，即確認(rèn)虧損不確認(rèn)盈利。投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值模式是一種雙向的調(diào)整，即確認(rèn)虧損也確認(rèn)盈利。二、存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1 .該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2 .企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；3 .企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4 .因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5 .其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

21、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1 .已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2 .已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3 .生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4 .其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。三、可變現(xiàn)凈值的確定（一）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素1 .存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；2 .持有存貨的目的；3 .資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)品發(fā)值0可變呢#值計(jì)/品箝甚舒H 【問(wèn)題分析】直接出售存貨1. 產(chǎn)品未減值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)（高于產(chǎn)品成本）=產(chǎn)品成本+材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工止將要發(fā)

22、生的加工成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)=產(chǎn)品成本+至完工止將要發(fā)生的加工成本=材料成本+由此可見(jiàn)，材料可變現(xiàn)凈值成本，根據(jù)孰低原則，材料應(yīng)按照成本計(jì)量。2. 產(chǎn)品減值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)（低于產(chǎn)品成本）=產(chǎn)品成本一材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工止將要發(fā)生的加工成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)=產(chǎn)品成本至完工止將要發(fā)生的加工成本=材料成本由此可見(jiàn)，材料可變現(xiàn)凈值成本，根據(jù)孰低原則，材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。【結(jié)論】期末存貨計(jì)量原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低，對(duì)于加工后出售的存貨也是適用的?！咎崾尽繛榱伺c教材保持一致，做題時(shí)對(duì)于加工后出售存貨是否需要計(jì)提減值，需要注意先判

23、斷產(chǎn)品是否減值，然后，再?zèng)Q定應(yīng)該按成本計(jì)量還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！纠?5】2007年，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器的外購(gòu)原材料鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為60000元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售10噸鋼材可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金5000元?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型號(hào)機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈

24、值應(yīng)為595000元（60000X10-5000）?！纠?6】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料一一A材料的賬面價(jià)值（成本）為1500000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品日日B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年l2月31日A材料的價(jià)值。【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】本例中，2007年l2月31日，雖然A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品日日B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

25、備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中?！纠?7】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料一一C材料的賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于C材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800000元。估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價(jià)值?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算

26、用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=135000050000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷(xiāo)售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器的彳t計(jì)售價(jià)-將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=135000080000050000=500000（元）C材料的

27、可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此。C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可變現(xiàn)凈值低于成本：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額

28、=成本-可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額已提數(shù)一-應(yīng)予補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例211】某股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。2007年12月31日，AB兩種存貨的成本分別為30萬(wàn)元、21萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值分別為28萬(wàn)元、25萬(wàn)元。假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【解析】對(duì)于A存貨，其成本30萬(wàn)元高于可變現(xiàn)凈值28萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2(3028)萬(wàn)元。對(duì)于B存貨，其成本21萬(wàn)元低于可變現(xiàn)凈值25萬(wàn)元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，該企業(yè)對(duì)A、B兩種存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為2萬(wàn)元，在當(dāng)日資產(chǎn)

29、負(fù)債表中列示的存貨金額為49(2821)萬(wàn)元。【例212】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)A存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000(10000095000)元。【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000假設(shè)2008年年末，A存貨的種類(lèi)和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，2008年年末，A存貨的可變現(xiàn)凈值為9700

30、0元，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3000(10000097000)元。由于A存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，因此，應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000(50003000)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失20002. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失的貸方)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額應(yīng)以已提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【注意】1. 注意轉(zhuǎn)回的條件：以前減記價(jià)值的影響因素消失。如果以前計(jì)已時(shí)

31、是因?yàn)楫a(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于成本，是由于強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部管理，降低了成本，則不符合轉(zhuǎn)回的條件。2. 在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)已該跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目類(lèi)別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。3. 在原已計(jì)已的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限?！纠?13】沿用【例212】，假設(shè)2009年年末，存貨的種類(lèi)和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)已的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是，2009年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至2009年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。根據(jù)以上資料，可以判斷以前

32、造成減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)已的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額3000(50002000)元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題已問(wèn)】借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失30003. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（按存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品【例214】2007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。2008年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6000元的價(jià)格售出。假

33、定不考慮可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺(tái)A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l9000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000貸：庫(kù)存商品A機(jī)器25000【提示】將該筆分錄做成兩筆：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000貸：庫(kù)存商品25000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000由此可以看出，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際上就是沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！咀⒁狻咳绻呀?jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷(xiāo)售了一部分，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?】大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年9月26日大華公司與M

34、公司簽訂銷(xiāo)售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)萬(wàn)元。2004年12月31日大華公司庫(kù)存筆記本電腦14000臺(tái)，單位成本萬(wàn)元。2004年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)萬(wàn)元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)萬(wàn)元。大華公司于2005年4月6日銷(xiāo)售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)萬(wàn)元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過(guò)程。編制有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】203-011. 5萬(wàn)元/臺(tái)1. 3萬(wàn)元

35、/臺(tái)有合同W00014000J沒(méi)有合同4X0有合同的部分；可變現(xiàn)凈值;10000XI.5-10000X0.05=14500限面成本=10000XI.41=14100沒(méi)有合同的部分.可變現(xiàn)凈值乜00。XL3-4000X0.05=&000賬面成本=4omx1.41=5640計(jì)提諧備：5640-6000=640由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷(xiāo)售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)的部分4000臺(tái)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（1）有合同部分：可變現(xiàn)凈值=10000X10000X=14500（萬(wàn)元）賬面成本=10000X=14100（萬(wàn)元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0（1） 沒(méi)有合同的部分：可變現(xiàn)凈值=4000X4000X=5000（萬(wàn)元）賬面成本=4000X=5640（萬(wàn)元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)