財務會計報表分析在納稅評估中的運用

1、財務會計報表分析在納稅評估中的運用     摘要：納稅評估是稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施管理行為財務</a會計報表企業(yè)財務狀況及經(jīng)營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務會計報表分析的基礎，是納稅評估的重要資料，也是納稅評估的出發(fā)點和落腳點。 關鍵詞：財務會計報表；財務會計報表分析；納稅評估根據(jù)企業(yè)財務會報告條例要求，每個會計年度，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)可選擇執(zhí)行）。這三張財務會計報表是企業(yè)財務狀況及經(jīng)

2、營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務會計報表分析的基礎。稅務部門作為財務報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務分析了解企業(yè)納稅情況、遵稅收法規(guī)的情況。為了加強對納稅人的管理，稅務機關推行納稅評估制度。納稅評估是稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估必須要有數(shù)據(jù)來源，納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源是“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務人各類納稅信息資料是納稅評估的重要資料，而在“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務人各類納稅信息資料中，納稅人和扣繳義務人申報因為，財務會計是目前唯

3、一的能系統(tǒng)地確認、計量、記錄和報告企經(jīng)濟活動的相關、可靠信息的系統(tǒng)，財務會計報表是在會計核算中，根據(jù)財務帳簿記錄的有關資料編制的具有一定指標用以反映經(jīng)濟實體的財務情況、成本水平和財務成果的報告文件，能綜合反映一段時間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營行為和資產(chǎn)負債情況，及現(xiàn)金流動情況。因此，財務會計報表分析也是納稅評估的出發(fā)點。一、資產(chǎn)負債表的分析1.通過資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。對于資產(chǎn)總額增加而銷售總額減少的，應進一步分析資產(chǎn)總額的組成及變化，其中所有者權益中實收資本增加和負債中短期借款、預收賬款、其他應付款增加從而對應存貨大幅增加的，應注意其賬外銷售、延期

4、確認銷售的問題。2.資產(chǎn)負債表中貨幣資金、應收賬款、預收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入中的誤差。分析時結合現(xiàn)金流量表進行，根據(jù)企業(yè)一段時間的現(xiàn)金流量的變化，分析企業(yè)稅收的變化趨勢。3.通過資產(chǎn)負債表中的存貨、預付賬款、應付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務成本結轉的準確性。存貨應是納稅評估分析的重點，但資產(chǎn)負債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合，因此分析時最好結合總賬進行。在生產(chǎn)正常，市場價格變化不大的情況下，各期外購原材料數(shù)量、總價應該變化不大，也就是說原材料借方發(fā)生額變化應該不會太大。

5、因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料借方發(fā)生額變化太大，在實地查核時應作為重點。原材料借方發(fā)生額變化不大，本期增值稅進項稅額在考慮留抵票的情況下，變化應該不大。在生產(chǎn)正常的情況下，各期外購原材料貸方發(fā)生額應該變化不大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料地貸方發(fā)生額變化太大，在考慮生產(chǎn)周期的情況下，產(chǎn)出沒有大的變化，在實地查核時應作為重點，防止企業(yè)改變原材料用途，而將成本轉入生產(chǎn)成本，或未將增值稅進項稅額轉出。在投入正常的情況下，產(chǎn)出應該沒有大的變化，如果庫存商品期初、期末數(shù)量余額變化不大，則本期銷售產(chǎn)品的數(shù)量應該是變化不大，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入不會有大的變化，增值稅銷項稅額不應有大的變化。如果發(fā)

6、現(xiàn)某期銷售數(shù)量增加，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入?yún)s不增反降，應重點分析。在銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的情況下，本期結轉產(chǎn)品銷售成本應該沒有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大而結轉產(chǎn)品銷售成本有大的變化，應重點分析。4.通過資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、累計折舊、在工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及資產(chǎn)負債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。因為企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，相應的生產(chǎn)能力應該是直接或者間接的增加，如果沒有，則應防止成本核算不準確或人為調(diào)節(jié)利潤的可能。5.通過資產(chǎn)負債表中的其他應收款和其他應付款的增減幅度變化與

7、利潤表中投資收益、財務費用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。二、利潤表的分析利潤表由主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業(yè)外收入+營業(yè)外支出=營業(yè)利潤-其他業(yè)務利潤+營業(yè)費用+管理費用+財務費用=主營業(yè)務利潤+主營業(yè)務成本+主營業(yè)務稅金及附加=主營業(yè)務收入，通過比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。1.主營業(yè)務利潤。主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應作重點分析。分析的重點是抓住主營業(yè)務成本的形成，檢查的方法主要有：（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。（2）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成

8、本單價有無大的變化，在原材料及主要費用沒有大的變化的情況下，應防止企業(yè)將產(chǎn)成品成本單價的變化與企業(yè)當期的凈利潤變化“共振”，即當期凈利潤提高，當期生產(chǎn)的產(chǎn)成品單價也提高的問題。（3）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價，與結轉的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、單價是否一致或相關。2.營業(yè)利潤。如果主營業(yè)務利潤正常，則問題可能出在其他業(yè)務利潤和三項費用中，重點在三項費用中，存在的問題可能是費用的超大。分析方法是：（1）將企業(yè)采購規(guī)模及運費進項稅與營業(yè)費用的運輸費、裝卸費相比；（2）將管理人員的工資及公司人員的勞保險費開支與應付工資、應付福利費、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動人事部門的人

9、事檔案相比；（3）將計提的折舊費、固定資產(chǎn)維修費及水電費與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比；（4）將研發(fā)費與企業(yè)的科研能力相比；（5）將利息支出、匯兌損益與長短期借款中銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；（6）將不同會計期間的收入費用率相比；（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質量、應收賬款核銷相比。     3.利潤總額。由于該部分大都屬于應納稅所得額的調(diào)整額，雖然對會計利潤產(chǎn)生重大影響，但對所得稅影響有限，不過在分析報表中，也不能忽視以下幾點：（1）投資收益與長期股權投資、長期債權投資之間的關系；（2）補貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關系；（3）營業(yè)外

10、收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備之間的關系等，從中可以判斷企業(yè)的資產(chǎn)質量、經(jīng)營意圖以及會計人員的賬務處理水平。4.凈利潤。（1）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào)整事項的多少；（2）根據(jù)納稅調(diào)整事項的多少，來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費用、營業(yè)費用、財務費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項的內(nèi)容；反之亦可通過以上報表項目，判斷應納稅所得額調(diào)整的準確與否。三、現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：（1）如果銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金與主營業(yè)務收

11、入和主營業(yè)務成本的金額相當，則說明企業(yè)經(jīng)營正常；如果出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的可能；（2）支付給職工的現(xiàn)金和支付的各項稅費與主營業(yè)務收入和利潤總額相比，如果出現(xiàn)較大反差，都可能存在問題，即存在賬外銷售的可能；（3）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的各項目與投資收益、營業(yè)外支出比較，如果反差較大，則可能少計投資收益、多計營業(yè)外支出或隱藏相關交易的可能；（4）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中各項目與財務費用比較，如果反差較大，則有多計或少計財務費用以調(diào)節(jié)利潤、調(diào)節(jié)應納稅所得額的可能。再看補充資料：現(xiàn)金流量表補充資料是會計凈利與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額間的橋梁，分析其中各項金額的變化，應結合所得稅的應納稅所得額調(diào)整。將資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷與管理費用作比較，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失與管理費用作比較，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失與營業(yè)外支出比較，財務費用與財務費用、投資損失與投資收益作比較，并