關(guān)于材料毀損時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不同處理

1、無法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目屬于資產(chǎn)類的科目，期末必須按照批準(zhǔn)結(jié)果進(jìn)行處理，不能留有余額?！咎崾?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用另外支付）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包括已經(jīng)宣告的股利?！咎崾?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用在支付的價(jià)款里）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包括已經(jīng)宣告的股利-交易費(fèi)用的部分。【提示3】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證券公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金一存出投資款”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)

2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月。票據(jù)的到期日通常為若干月份后的對(duì)日，如果票據(jù)的簽發(fā)日為某月最后一天，則票據(jù)的到期日為若干月份后的月末。2003年2月28日簽發(fā)期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票的到期日為5月31日先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成

3、本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制（關(guān)鍵點(diǎn)）。存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）+（月初庫存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X存貨單位成本或：本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本一本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1 .加工中實(shí)際

4、耗用物資的成本；2 .支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3 .支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。關(guān)于材料毀損時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不同處理：（1）如果該材料毀損屬于一般經(jīng)營(yíng)損失造成、自然災(zāi)害造成則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。（2）如果該材料的毀損是由管理不善造成的火災(zāi)引起則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。毛利率法計(jì)算公式如下：本期銷售成本=銷售凈額-銷售毛利銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本售價(jià)金額法計(jì)算公式：商品進(jìn)銷差價(jià)率=總差價(jià)/總售價(jià)=（期初+本期購入）/（期初售價(jià)+本期購

5、入商品售價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（毛利）=商品的售價(jià)-商品的進(jìn)價(jià)（成本）商品的銷售成本=商品的售價(jià)-銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)（毛利）期末結(jié)存商品的成本二期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用計(jì)入委托加工物資的成本：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）支付給受托方的加工費(fèi)；（3）支付的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)；（4）收回后直接銷售物資的代收代繳的消費(fèi)稅?！咎崾?】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用不得計(jì)入委托加工物資的成本:（1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳的消費(fèi)稅；（2）支付給受托方的增值稅。（該情況針對(duì)的是增值稅一般納稅人）以下情形屬于企業(yè)的存貨：（關(guān)鍵點(diǎn)）（1）已收到

6、發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）（2）已發(fā)出的商品但尚未確認(rèn)銷售收入（計(jì)入發(fā)出商品）；（3）已經(jīng)收到材料但尚未收到發(fā)票賬單。實(shí)際成本法計(jì)劃成本法1.購入材料（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款說明：在計(jì)劃成本法下不管材料是否驗(yàn)收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算（2）貨款已經(jīng)支借：在途物資（實(shí)際成本）借：材料采購（實(shí)際成本）付材料尚未驗(yàn)收入庫應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）貨款尚未

7、支付材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（4）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到借：原材料（暫估價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本無此處理借：原材料（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫材料的計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）說明：該步為材料成本差異的形成階段。借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。2.發(fā)出材料按照先進(jìn)先出法、月A次加權(quán)平均法（實(shí)

8、際成本）借：生廠成本基本生廣成本一輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（實(shí)際成本）按照計(jì)劃成本：借：生廠成本基本生廣成本一輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）3.計(jì)劃成本法下的單獨(dú)核算(1)考試時(shí)要求計(jì)算四個(gè)數(shù)據(jù)：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）結(jié)存材料的實(shí)際成本；（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。(2)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本-超支差異（正號(hào)）實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號(hào)）(3)材料成本差異率（含義每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成

9、本）X100%節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超值差異用正號(hào)。（四個(gè)公式記住即可）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X（1-或+材料成本差異率）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本X（1-或+材料成本差異率）說明：計(jì)算材料成本差異率中（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫材料的計(jì)劃成本）。結(jié)存材料的計(jì)劃成本二期初計(jì)劃成本+本期入庫計(jì)劃成本-發(fā)出材料計(jì)劃成本（4）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（超支差異）

10、借：材料成本差異（節(jié)約差異）貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用說明：此步驟為材料成本差異的分?jǐn)傠A段。長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回；存貨和應(yīng)收賬款計(jì)提的減值在符合一定條件卜可以轉(zhuǎn)回。計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購置稅和購入固定資產(chǎn)交納的契稅。購入的工程物資是100元，進(jìn)項(xiàng)稅額17元，款項(xiàng)已付第一情況：工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）借：工程物資100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117第二情況：工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：工程物資117貸：銀行存款117（2）工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，成本100元，對(duì)外銷售價(jià)120,增值稅稅率17%第一情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的

11、改造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程100貸：庫存商品100第二情況：用于廠房改造借：在建工程117貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的材料100元，增值稅稅率17%第一情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程100貸：原材料100第二情況：用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：在建工程117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)按合同規(guī)定向建造承包商預(yù)付的款項(xiàng)，計(jì)入在建工程，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為非流動(dòng)資產(chǎn)。.計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；處于

12、更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。【提示】未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（關(guān)鍵點(diǎn)）。（判斷）【相關(guān)鏈接1】企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。（當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷）【相關(guān)鏈接2】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提提舊；融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一

13、個(gè)月開始計(jì)提提舊。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮，【相關(guān)鏈接1】未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用?！鞠嚓P(guān)鏈接2】大修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1 .固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。2 .與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后

14、續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！咎崾?】處于更新改造期間的固定不計(jì)提折舊.待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！咎崾?】固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，被替換部分的賬面價(jià)值（原彳1-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備）與出售收入單獨(dú)核算，與原固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系，原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價(jià)值加上發(fā)生的改良支出確定賬面價(jià)值。（重點(diǎn)）【例題判斷題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定

15、資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。（）（2006年）【答案】V【解析】固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入"在建工程"，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)年度：1月1日一一12月31日折舊年度：從該資產(chǎn)方t提折舊開始一一12月后的時(shí)間2000年3月31日購入固定資產(chǎn)100萬，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值會(huì)計(jì)年度：2000年1月1日2000年12月31日折舊年度：2000年4月1日2001年3月31日【提示1】針對(duì)固定資

16、產(chǎn)的損失，不管是什么原因造成的，均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！咎崾?】固定資產(chǎn)清理科目期末可以存在余額，而待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末不存在余額，必須轉(zhuǎn)銷?！咎崾?】掌握結(jié)轉(zhuǎn)清理損失通過固定資產(chǎn)清理科目的貸方反映，借記“營(yíng)業(yè)外支出”企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈盤虧借：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：固貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢士累計(jì)折舊資固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款)營(yíng)業(yè)外支出一盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1 .固定資產(chǎn)清理屬于過渡性科目，最終轉(zhuǎn)

17、入到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。本科目期末可以有余額，余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目期末不能有余額必須轉(zhuǎn)銷。2 .固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。3 .固定資產(chǎn)計(jì)提的減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。.屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目4 1)已出租的土地使用權(quán)；5 2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；6 3)已出租的建筑物。【提示】通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。2.下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：(1)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞

18、務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；(2)作為存貨的房地產(chǎn)。【提示】關(guān)注哪些屬于投資性房地產(chǎn)哪些不屬于投資性房地產(chǎn)：(1)“持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)”僅指的是土地使用權(quán)，不包括建筑物，不存在持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物。(2)某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。(3)已出租的土地使用權(quán)是指該土地使用權(quán)必須是通過轉(zhuǎn)讓或出讓方式獲得的；而不是通過承租方式獲得再出租。(4)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的

19、建筑物才屬于投資性房地產(chǎn)；是否擁有產(chǎn)權(quán)是判斷是否屬于投資性房地產(chǎn)的重要標(biāo)志。通過承租方式獲得再出租不屬于投資性房地產(chǎn)。(5)按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式(關(guān)鍵點(diǎn))。成本模式可以變更為公允價(jià)值模式，但是公允價(jià)值模式不得變更為成本模式。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理采用追溯調(diào)整法。過過關(guān)必知點(diǎn)】期末如果該無形資產(chǎn)并未開發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用

20、途，則應(yīng)當(dāng)將“研發(fā)支出一資本化支出”中的余額列示于資本負(fù)債表項(xiàng)目中的開發(fā)支出項(xiàng)目?！具^關(guān)必知點(diǎn)】不管是研究階段費(fèi)用化的支出還是開發(fā)階段符合資本化的支出，均需要先在“研發(fā)支出科目中進(jìn)行歸集核算，之后再從研發(fā)支出中轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或無形資產(chǎn)。應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)【過關(guān)必知點(diǎn)】如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，入當(dāng)期損益。(注意判斷題的考核)編輯版word企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！咀⒁狻渴褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

21、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常殘值視為零（判斷題），但下述兩種情況除外： 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)； 可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷?！鞠嚓P(guān)鏈接】當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)的攤銷年限采用熟低確定；同時(shí)存在法定規(guī)定年限

22、、尚可使用年限選低者作為攤銷年限。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本：借：制造費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。攤銷時(shí)在尚可使用年限和剩余租賃期兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。核算短期借款利息可能涉

23、及的會(huì)計(jì)科目有（ABC）。A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銀行存款D短期借款考試時(shí)注意現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)付賬款入賬的影響：（1）企業(yè)購買商品，銷售方給購買方的現(xiàn)金折扣，不影響應(yīng)付賬款的入賬金額；（2）企業(yè)銷售商品提供商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣的金額登記應(yīng)付賬款的金額?！咎崾尽繎?yīng)付賬款入賬價(jià)值的影響因素包括（購買價(jià)款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！咎崾尽裤y行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，銀行有責(zé)任向債權(quán)人支付票款，然后向企業(yè)追償，相當(dāng)于貸給企業(yè)一筆款，償還了票

24、款，即企業(yè)為舉新債（短期借款）還舊債（應(yīng)付票據(jù)），因此構(gòu)成企業(yè)對(duì)銀行的短期借款?！咎崾尽可虡I(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，銀行不負(fù)責(zé)向債權(quán)人支付票款，債權(quán)、債務(wù)退回交易雙方自行承擔(dān)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。【例題單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù)（B）（2006年）A.轉(zhuǎn)作短期借款B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D.僅做備查登記帶息應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息計(jì)入應(yīng)付票據(jù)科目的貸方。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額之和（關(guān)鍵

25、點(diǎn)），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前做賬務(wù)處理，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”，貸記“應(yīng)付股利”，不在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理，企業(yè)分配的股票股利不做賬務(wù)處理。其他應(yīng)付款通常包括：（1）應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金；（2）應(yīng)付的經(jīng)營(yíng)租入固

26、定資產(chǎn)租金。企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（1）收到應(yīng)付的客戶存入保證金（押金）借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）應(yīng)付租入包裝物的租金和應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金通常處理如下：借：管理費(fèi)用（一般情況）貸：其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款借：管理費(fèi)用（屬于籌建期間）財(cái)務(wù)費(fèi)用（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）在建工程（符合資本化條件的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本）研發(fā)支出（長(zhǎng)期借款用于無形資產(chǎn)的研發(fā)發(fā)生的利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息到期還本的借款）長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的長(zhǎng)

27、期借款）股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。利潤(rùn)分配的順序：（l）提取法定盈余公積;編輯版 word(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配禾1J潤(rùn)。老師手寫：1、利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)2、盈余公積一一法定盈余公積 任意盈余公積(1)盈利：借：本年利潤(rùn)100貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)100(2)提取法定盈余公積：凈利潤(rùn)X比例10%借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積10貸：盈余公積一一

28、法定盈余公積10提取任意盈余公積：凈利潤(rùn)X比例5%借：利潤(rùn)分配一一提取任意盈余公積5貸：盈余公積一一任意盈余公積5向投資者分配利潤(rùn)20萬借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付利潤(rùn)20貸：應(yīng)付利潤(rùn)20(3)結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)35貸：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積10利潤(rùn)分配一一提取任意盈余公積5利潤(rùn)分配一一應(yīng)付利J潤(rùn)20【提示1】可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)十年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入說明：其他轉(zhuǎn)入是針對(duì)的盈余公積彌補(bǔ)虧損。【提示2】可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積【提示3】企業(yè)未分配利潤(rùn)的余額=可供分配的利潤(rùn)-提取的法定盈余公積-提

29、取的任意盈余公積-向投資者分配的利潤(rùn)?！究偨Y(jié)1】盈余公積的核算盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)(減以前年度虧損)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積核算對(duì)所有者權(quán)益的影響提取盈余公積借：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積一提取任意盈余公積貸：盈余公積一法定盈余公積盈余公積一任意盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配一盈余公積補(bǔ)虧同時(shí)，借：利潤(rùn)分配一盈余公積補(bǔ)虧貸：禾I潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本(或?qū)嵤召Y本)不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利使所有者權(quán)益減

30、少、負(fù)債增加項(xiàng)目賬務(wù)處理對(duì)所有者權(quán)益的影響(1)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增加所有者權(quán)益總額(2)提取盈余公積借：利潤(rùn)分配一提取盈余公積貸：盈余公積不影響所有者權(quán)益總額(3)向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利減少所有者權(quán)益總額，增加負(fù)債(4)資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：股本/實(shí)收資本不影響所有者權(quán)益總額(5)盈余公積彌補(bǔ)虧損借：扁余公積貸：利潤(rùn)分配一盈余公積補(bǔ)虧不影響所有者權(quán)益總額是否弓起留存收益巨額先牛項(xiàng)目賬務(wù)處理借：庫存股(市布、增減變動(dòng)、(6)凹人句斗口又術(shù)(1)資本公積/盈余公者資第公租行窿舔再介)“收笠/JTJH，曰，快皿心打貝率響，減小)留存收益戶

31、額枳轉(zhuǎn)增資本借:觸淤戰(zhàn)附/股本(2)盈余公積彌補(bǔ)虧損酉盈用邳氏人、分”矛怖撈啼9g取公積補(bǔ)虧(影響留存收益總額(3)梗箱福窗制靴會(huì)損利海分堀料目貸方和借方相抵慢鼬麻搟松讖總額(4)計(jì)提法定盈余公積貝：件十股分：利潤(rùn)分蛔避W余公積J遨中哪須購的股票支付的價(jià)，影響留存收益總額氐回1且卮、丁)【總結(jié)2】所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)(非常重要)【總結(jié)3】留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)編輯版word編輯版word（5）發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付股票股利 貸：股本影響（減少）留存收益總額銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1 .企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方【相關(guān)拓展】針對(duì)附有退

32、貨條件的銷售，如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。2 .企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)（關(guān)鍵點(diǎn)）確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回（關(guān)鍵點(diǎn)）?！咎崾尽酷槍?duì)企業(yè)的售后租回（形成融資租賃）行為，說明該商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

33、并沒有轉(zhuǎn)移。3 .相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%（不包括50%）。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。4 .收入的金額能夠可靠地計(jì)量5 .相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收

34、入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債（關(guān)鍵點(diǎn)）。1 .收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（重要）（1）通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；（2）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。【相關(guān)鏈接】（1）采用預(yù)收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發(fā)出商品的時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單

35、（增值稅發(fā)票）的時(shí)候，確認(rèn)收入。【相關(guān)拓展】采用分期收款方式銷售商品，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入其他業(yè)務(wù)收入【提示1】企業(yè)銷售原材料及包裝物、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算?！咎崾?】企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出售單獨(dú)

36、計(jì)價(jià)包裝物的成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。出售專利所有權(quán)的收入，應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的（關(guān)鍵點(diǎn)），應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：已完工作的測(cè)量。已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量（數(shù)量，比如說小時(shí)數(shù)量）的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估

37、計(jì)總成本（金額）的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！咎崾尽坑捎趧趧?wù)沒有所有權(quán)的問題，聯(lián)系銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件，把與所有權(quán)相關(guān)的條件去掉（銷售商品收入確認(rèn)的第一個(gè)和第二個(gè)條件），即為提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。1 .提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（客觀題）政府補(bǔ)助的主要形式2 .財(cái)政撥款財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)。3 .財(cái)政貼息財(cái)政貼息的兩種方式：（1）財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。（ 2） 財(cái)政將貼息資金直接撥付給貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。如：由農(nóng)行系統(tǒng)發(fā)放的貼

38、息貸款。（屬于政府補(bǔ)助的形式）4 .稅收返還屬于政府補(bǔ)助的有：（1）企業(yè)收到的先征后返的所得稅；（2）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）；（3）采用先據(jù)實(shí)征收、再以現(xiàn)金返還的方式收到的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。不屬于政府補(bǔ)助的有：直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助處理。無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；(2)企業(yè)無法查明原因的存貨盤盈，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用(3)固定資產(chǎn)的盤盈，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)的所得稅費(fèi)用

39、(或收益)等于當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用(或收益)之和。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅(一)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額(重點(diǎn))=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額(1)實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出(2)企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)等(3)超過稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)(工資薪金總額的14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資薪金總額的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)(工資薪金總額的2

40、.5%)納稅調(diào)整減少額國(guó)債利息收入等1 .經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：(1)銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等；(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；(3)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。2 .投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(2010年多選)：(1)以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；(2)企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；(3)企業(yè)處置(出售)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；(4)企業(yè)購買股票(對(duì)外投資)、購買債券；(5)獲得的收益(收到股利、收到利息)。【提示】現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，不屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的

41、現(xiàn)金流量。3 .籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(2010年單選)籌資活動(dòng)是指到期企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)或事項(xiàng)?！鞠嚓P(guān)鏈接】?jī)敻稇?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。(1)融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)；(2)籌資資金：(發(fā)行股票、吸收投資、發(fā)行債券、長(zhǎng)期借款、短期借款)；(3)籌資資金付出的代價(jià)(支付股利、分配利潤(rùn)、債券利息、支付利息、支付利息)；企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率財(cái)務(wù)比率公式（記憶:均屬于分子比率指標(biāo))流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)

42、+流動(dòng)負(fù)債X100%速動(dòng)比率速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債X100%雖然流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)保證程度越強(qiáng)，但這并不等于說企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債。流動(dòng)比率高可能是存貨積壓、應(yīng)收賬款增多且收賬期延長(zhǎng)，而真正可用來償債的現(xiàn)金和存款卻嚴(yán)重短缺。所以，企業(yè)應(yīng)在分析流動(dòng)比率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)金流量加以考察。速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款（預(yù)付款項(xiàng)）-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)-其他流動(dòng)資產(chǎn)【提示2】報(bào)表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，可視情況歸入速動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。分析：由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱且不穩(wěn)定的資產(chǎn)，因此，速動(dòng)比

43、率較之流動(dòng)比率能夠更加準(zhǔn)確、可靠地評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及其償還短期負(fù)債的能力。盡管速動(dòng)比率較之流動(dòng)比率更能反映出流動(dòng)負(fù)債償還的安全性和穩(wěn)定性，但并不能認(rèn)為速動(dòng)比率較低的企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債到期絕對(duì)不能償還。如果存貨流轉(zhuǎn)順暢，變現(xiàn)能力較強(qiáng)，即使速動(dòng)比率較低，只要流動(dòng)比率高，企業(yè)仍然有望償還到期的債務(wù)本息。【提示3】流動(dòng)比率和速動(dòng)比率的相同點(diǎn)是：一般情況下，比率越高，說明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)財(cái)務(wù)比率公式（記憶：分母分子率）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額+資產(chǎn)總額）X100%產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率（資本負(fù)債率）=（負(fù)債總額+所有者權(quán)益）X100%運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)（一）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況1 .

44、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營(yíng)業(yè)收入（利潤(rùn)表數(shù)據(jù)）+平均應(yīng)收賬款余額（資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)）平均應(yīng)收賬款余額=（應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù)）+2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均應(yīng)收賬款余額X360+營(yíng)業(yè)收入注意：公式中的應(yīng)收賬款包括會(huì)計(jì)核算中“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等全部賒銷賬款在內(nèi)。分析：周轉(zhuǎn)率高，表明：收賬迅速，賬齡較短資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)可以減少收賬費(fèi)用和壞賬損失，從而相對(duì)增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益。2 .存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本（利潤(rùn)表數(shù)據(jù)）+平均存貨余額（資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)）平均存貨余額=（存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù)）+2存貨周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平

45、均存貨余額X360+營(yíng)業(yè)成本分析：一般來講，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。存貨既不能儲(chǔ)存過少，否則可能造成生產(chǎn)中斷或銷售緊張；又不能儲(chǔ)存過多，而形成吊滯、積壓。3 .流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入+平均流動(dòng)資產(chǎn)總額平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=（流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù)）+2流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均流動(dòng)資產(chǎn)總額X360+營(yíng)業(yè)收入分析：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動(dòng)資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動(dòng)資產(chǎn)利用效果越好。從流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)天數(shù)來看，周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)越少，表明流動(dòng)資產(chǎn)在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段所占用的時(shí)間越短。生

46、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任何一個(gè)環(huán)節(jié)上的工作改善，都會(huì)反映到周轉(zhuǎn)天數(shù)的縮短上來。（二）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入+平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）+2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均固定資產(chǎn)凈值X360+營(yíng)業(yè)收入分析：一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用越充分，同時(shí)也能表明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。固定資產(chǎn)原價(jià)是指固定資產(chǎn)的歷史成本（通常為購買時(shí)的入賬價(jià)值）。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈額（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）（資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額）=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-已計(jì)提減值準(zhǔn)備（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

47、情況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入+平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）+2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均資產(chǎn)總額X360+營(yíng)業(yè)收入分析：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。反之，如果該指標(biāo)較低，則說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的效率較差，最終會(huì)影響企業(yè)的獲得能力。獲利能力指標(biāo)獲利能力指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率四項(xiàng)指標(biāo)，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)各要素的獲利能力及資本保值增值情況。財(cái)務(wù)比率公式（記憶分母分子率）營(yíng)業(yè)利北率（2010（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)收入）X100%年綜合）營(yíng)業(yè)毛利率（2010營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本100%年綜合）營(yíng)業(yè)成本成本費(fèi)用利潤(rùn)率（

48、利潤(rùn)總額+成本費(fèi)用總額）X100%總資產(chǎn)報(bào)酬率（息稅前利潤(rùn)總額+平均資產(chǎn)總額）X100%凈資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)：平均凈資產(chǎn)）X100%成本費(fèi)用總額=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用息稅前禾潤(rùn)總額=禾I潤(rùn)總額+禾I息支出=凈禾I潤(rùn)+所得稅+禾I息支出平均凈資產(chǎn)=（所有者權(quán)益年初數(shù)+所有者權(quán)益年末數(shù)）+2發(fā)展能力指標(biāo)分析發(fā)展能力主要考察以下四項(xiàng)指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。指標(biāo)公式（分母分子率）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（2010年綜合）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額+上年?duì)I業(yè)收入總額）X100%本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額-本年?duì)I業(yè)收入息額-上年?duì)I業(yè)收入總

49、額資本保值增值率資本保值增值率=扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額一年初所有者權(quán)益總額X100%該指標(biāo)通常大于100%因?yàn)椴皇怯迷黾宇~作為計(jì)算分子，而是以年末所有者權(quán)益總額作為計(jì)算分子?？陀^因素：比如企業(yè)發(fā)行股票增加的所有者權(quán)益部分?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率總資產(chǎn)增長(zhǎng)率（本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額一年初資產(chǎn)總額）X100%本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額-資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率宮業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率（本年宮業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額+上年宮業(yè)利潤(rùn)總額）x100%本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額-本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額-上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額四、綜合指標(biāo)分析綜合指標(biāo)分析，就是將運(yùn)營(yíng)能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力納入一個(gè)有機(jī)的整體之中，全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行解剖與分析。杜邦財(cái)務(wù)分析體系（重點(diǎn)掌握公式的計(jì)算）凈利泄凈資產(chǎn)收益率=h均逅建?產(chǎn)汴利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入X營(yíng)業(yè)收入南即無河礪平均資產(chǎn)總鯽 X 平均凈資產(chǎn)I=營(yíng)業(yè)凈利率X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=平均資產(chǎn)總額+平均凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）=1+（1-資產(chǎn)負(fù)債率）提示：資產(chǎn)負(fù)債率=（平均負(fù)債總額+平均資產(chǎn)總額）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配