保險會計基本業(yè)務(wù)核算及主要報表（Word）

1、第六章 保險會計：基本業(yè)務(wù)核算及主要報表一、保險會計概述1、保險合同是對被保險人未來可能的損失予以賠付的信用承諾。2、保險會計的特點： （1）經(jīng)營成本支出和收入補(bǔ)償順序與一般企業(yè)相反（利潤的計算對會計估計的依賴非常強(qiáng)）。 （2）準(zhǔn)備金的計量和核算（未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是調(diào)整未實現(xiàn)的收入；未決賠款準(zhǔn)備金是將尚未支付的賠付及費(fèi)用計當(dāng)期損益）。（3）分賬套核算（如分紅保險和萬能保險）。 （4）混合合同的分拆（保險風(fēng)險部分確認(rèn)為保險合同，其他風(fēng)險部分不確認(rèn)為保險合同）。保險公司含保險業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)。3、保險合同作為會計核算的對象，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。

2、保險人是指保險公司。承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險是保險合同的本質(zhì)，是保險合同區(qū)別于其他合同的本質(zhì)特征。承擔(dān)的保險風(fēng)險是被保險人已經(jīng)存在的風(fēng)險，如火災(zāi)，重大疾病、生存年齡等；其他風(fēng)險（如匯率、費(fèi)用指數(shù)、信用等級等）則不是保險合同。4、保險合同的分類： （1）按業(yè)務(wù)承保方式分為原保險合同和再保險合同。 （2）按原保險合同在合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付責(zé)任，將原保險業(yè)務(wù)分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。 壽險合同包括一年以上的人壽保險和健康保險。 非壽險合同包括財產(chǎn)保險、短期健康險、意外人身保險等。 我國人壽保險公司也能經(jīng)營非壽險合同業(yè)務(wù)，如短期健康險、意外人身保險。而財產(chǎn)保險公司只能經(jīng)營非壽險合同業(yè)務(wù)。

3、5、國際財務(wù)會計準(zhǔn)則第4號保險合同，定義了保險合同，確定了將保險合同與投資及存款業(yè)務(wù)拆分的原則，不允許計提不符合負(fù)債定義的巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金，要求不能漏記再保險資產(chǎn)和負(fù)債，要求反映再保險資產(chǎn)的減值。二、保險會計的核算內(nèi)容（特殊科目）1、保險公司的產(chǎn)品是無形的信用承諾，為了實現(xiàn)暫存資金保值增值，因此金融資產(chǎn)較多，如定期存款、債券、股票、抵押貸款等。2、對于保險公司來說，各項業(yè)務(wù)計提的準(zhǔn)備金是負(fù)債比例中最大的一部分。3、所有者權(quán)益：包括投資者投入的資本和歷年經(jīng)營形成的資本增值，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。4、損益：收入主要包括保險業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，主要來源是保費(fèi)收入；費(fèi)用主要包括

4、賠付成本、當(dāng)期增提的各種責(zé)任準(zhǔn)備金以及其他費(fèi)用。資產(chǎn)應(yīng)收保費(fèi)負(fù)債應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金損益保費(fèi)收入損益保單紅利支出應(yīng)收利息應(yīng)付賠付款分保費(fèi)收入分出保費(fèi)應(yīng)收分保賬款預(yù)收保費(fèi)利息收入分保賠付支出預(yù)付賠付款預(yù)收賠付款攤回賠付支出分保費(fèi)用應(yīng)收代位追償款應(yīng)付保單紅利攤回分保費(fèi)用業(yè)務(wù)及管理費(fèi)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金存入保證金攤回未決賠款準(zhǔn)備金利息支出應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金拆入資金攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保長期健身康責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金存出保證金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金賠款支付提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金拆

5、出資金長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金死傷醫(yī)療給付保戶質(zhì)押貸款獨產(chǎn)賬戶負(fù)債滿期給付損余物資權(quán)益一般風(fēng)險準(zhǔn)備年金給付存出資本保證金手續(xù)費(fèi)及傭金支出2 / 7獨立賬戶資產(chǎn)退保金三、非壽險合同的會計核算1、非壽險合同一般包括：財產(chǎn)保險、短期健康險、意外人身保險等。2、非壽險合同特點：一般保險期間是一年，保險期間短暫，風(fēng)險在保險期間均衡發(fā)生，因此保險收入可以按經(jīng)過的時間分?jǐn)偞_認(rèn)；保費(fèi)需要一次性繳納，即躉繳； 保單一般不具有儲蓄性，無現(xiàn)金價值，也不能進(jìn)行保單質(zhì)押貸款。（一）非壽險合同收入的核算1、保費(fèi)收入的核算非壽險合同一般都是簽單時生效，同時收取保費(fèi)，確認(rèn)保費(fèi)收入。但是如果存在收費(fèi)日與承擔(dān)保險責(zé)任日（即保單生效日

6、）不一致的情況，則可入科目“預(yù)收保費(fèi)”“應(yīng)收保費(fèi)”。（1） 簽保單時，保費(fèi)一次性付清： 借：銀行存款 貸：保費(fèi)收入（2） 簽保單后，寬限期內(nèi)一次性付清： 借：應(yīng)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入（3） 預(yù)收保費(fèi) 借：銀行存款 貸：預(yù)收保費(fèi)（4） 分期繳費(fèi)的核算 借：銀行存款 應(yīng)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入2、保費(fèi)收入的調(diào)整將按照收付實現(xiàn)制確定的保費(fèi)收入調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的保費(fèi)收入，這一調(diào)整是通過未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行的。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人為尚未終止的保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。相當(dāng)于預(yù)收款的含義，是對當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計提、轉(zhuǎn)銷及結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中。涉及“未到期責(zé)任準(zhǔn)

7、備金”(負(fù)債類)和“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”（損益類）兩個賬戶。（1）計提： 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（2）轉(zhuǎn)銷（原保險合同提前解約）： 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金注意：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保費(fèi)收入的抵減項目，表中已賺保費(fèi)的計算是用保險業(yè)務(wù)收入減去分出保費(fèi)，再減未期責(zé)任準(zhǔn)備金得出。（二）非壽險合同費(fèi)用的核算包括：賠款支出、準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、傭金和手續(xù)費(fèi)、營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等。1、 賠款支出：借方核算中包含請中介機(jī)構(gòu)評估、訴訟費(fèi)等。貸方核算：損余物資的金額、騙賠追回的賠款、可收回的追償款數(shù)額。賠款

8、的支出往往需要很長時間，保險公司通常通過“預(yù)付賠付款”先預(yù)付估付損失一定比例的賠款，等損失確定后再補(bǔ)足差額。損余物資（1）借：賠款支出 貸：銀行存款（2）借：預(yù)付賠付款 貸：銀行存款 借：賠款支出 貸：銀行存款 預(yù)付賠付款（3）借：賠款支出 貸：銀行存款 借：損余物資 貸：賠款支出 借：銀存/賠款支出 貸：損余物資2、未決賠款準(zhǔn)備金的核算包括：已報案未賠付；已發(fā)生未報案；理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。（1）發(fā)生保險事故當(dāng)期， 借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 貸：未決賠款準(zhǔn)備金（2）支付，沖減， 借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金 借：賠款支出 貸：銀行存款（3）期未結(jié)轉(zhuǎn)，3、手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算（代辦機(jī)構(gòu)

9、手續(xù)費(fèi)，保險代理人傭金）： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金4、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算：職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租金、水電、安全防衛(wèi)、保險保障基金等。 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)付款（保險保障基金）四、壽險合同的會計核算壽險合同包括一年期以上的人壽保險和健康保險。特點有：繳費(fèi)方式靈活有期繳和躉繳；保費(fèi)溢繳是重要的負(fù)債；不僅有保障功能還有儲蓄和投資功能；保單具有保單現(xiàn)金價值，保單持有人有處置保單現(xiàn)金價值的權(quán)利。（一）壽險合同收入的核算：預(yù)收保費(fèi)（按月確認(rèn)，多收算預(yù)收保費(fèi)）、躉繳保費(fèi)（全部計入收入）、應(yīng)收保費(fèi)的核算。（二）壽險合同費(fèi)用的核算：

10、1、準(zhǔn)備金的核算：包括壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成。借：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 借：滿期給付 貸：銀行存款2、 給付的核算：分為滿期給付、死傷醫(yī)療給付、年金給付。3、 新型保險品種有：分紅保險（可分享公司利益）、萬能保險（靈活性，保費(fèi)繳納可選擇和保險金額可調(diào)整）、投資連結(jié)保險（與某些金融指數(shù)相連等）。五、再保險合同的核算：1、再保險又稱分保，是一個保險人分出一定的保費(fèi)給另一個保險人，再保險人對原保險人由原保險合同所引起的賠付成本及其相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU業(yè)務(wù)。2、再保險特征：再保險合同是保險人與保險人之間簽訂的合同；再保險合同

11、是補(bǔ)償性合同；再保險合同獨立于原保險合同。3、再保險分出公司的核算（1）分出保費(fèi)：借：分出保費(fèi) 貸：應(yīng)付分保賬款（2）攤回分保費(fèi)用的核算：借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回分保費(fèi)用（3）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（若調(diào)減，作相反分錄）（4）攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金：借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 / 應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 / 應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 / 攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 / 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金（5）攤回賠付支出：借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回賠付支出（6）結(jié)算分保賬款：借：應(yīng)付分保賬款 貸：應(yīng)收分保賬款 銀行存款4、再保險分入公司的

12、核算（1）分保費(fèi)收入：借：應(yīng)收分保賬款 貸：保費(fèi)收入（2）分保費(fèi)用：借：分保費(fèi)用 貸：應(yīng)付分保賬款（3）分保賠付支出：借：分保賠付支出 貸：應(yīng)付分保賬款（4）分保準(zhǔn)備金：借：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金（同原保險業(yè)務(wù)）5、分保債權(quán)債務(wù)抵銷問題分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項不能相互抵銷，包括對同一筆分保業(yè)務(wù)和對同一保險公司兩條。六、保險公司的主要財務(wù)報表保險公司的資產(chǎn)負(fù)債表沒有明確劃分流動與非流動項目。（一） 資產(chǎn)負(fù)債表1、 貨幣資金：庫存現(xiàn)金、三個月內(nèi)到期的銀行存款等貨幣資金。根據(jù)“現(xiàn)金”“銀行存款”期末余額分析填列。2、 拆出資金：按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆出的資金。3、 買入返售金

13、融資產(chǎn)：按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資產(chǎn)。4、 應(yīng)收分保（未到期責(zé)任/未決賠款/壽險責(zé)任/長期健康險責(zé)任）準(zhǔn)備金：賬戶余額扣減累計減值后賬面價值。5、 定期存款：三個月以上。6、 持有至到期投資：期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。7、 存出資本保證金：反映企業(yè)按比例繳存的資本保證金。8、 投資性房地產(chǎn)：反映為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，根據(jù)期末余額填列，采用成本模式計量的應(yīng)扣減相關(guān)的減值準(zhǔn)備。9、 獨立賬戶資產(chǎn)：反映投資連結(jié)保險中屬于投保人的風(fēng)險保障以外部分的投資價值。10、 其他資產(chǎn)：根據(jù)“應(yīng)收

14、股利、預(yù)付賠款、其他應(yīng)收款、材料物品、低值易耗品、待攤費(fèi)用、貸款、在建工程、長期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)”等賬戶的余額分析填列。11、 賣出回購金融資產(chǎn)款：反映公司按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。12、 存入保證金：反映公司按合同約定接受存入的保證金。13、 保戶儲金及投資款：以保戶存款利息作為保費(fèi)收入的保險業(yè)務(wù)而收到儲戶繳存的儲金的投資款。14、 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。（二） 利潤表1、 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 營業(yè)支出2、 營業(yè)收入 = 已賺保費(fèi) + 投資收益 + 公允價值變動收益 + 匯兌收益 + 其他業(yè)務(wù)收入3、 已賺保費(fèi) = 保費(fèi)業(yè)務(wù)收入（含分保費(fèi)收入） - 分出保費(fèi) 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4、 營業(yè)支出 = 退保金 + 賠付支出（減：攤回賠付出）+ 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金（減：攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金）+ 保單紅利支出 + 分保費(fèi)用 + 營業(yè)稅金及附加 + 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 + 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（減：攤回分保費(fèi)用）+