中級會計(jì)實(shí)務(wù)第二-三-四章考點(diǎn)習(xí)題

1、第二章 存貨 一、單項(xiàng)選擇題1、甲公司為增值稅一般納稅人。該公司2014年9月9日購進(jìn)原材料300噸，單價(jià)為2萬元，支付原材料價(jià)款600萬元，支付增值稅稅額102萬元。在購買過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4萬元不含增值稅，運(yùn)輸費(fèi)增值稅稅率為11%、途中保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。原材料入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用3萬元。另外，為購買該原材料，發(fā)生采購人員差旅費(fèi)用2萬元。甲公司該原材料的入賬價(jià)值為萬元。 A.604 B.605 C.608 D.610.44【答案】C【解析】采購人員差旅費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，原材料的入賬價(jià)值=600+4+1+3=608萬元。2、2014年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙

2、方約定，2015年1月10日，北方公司應(yīng)按每臺3萬元的價(jià)格向西方公司提供A商品25臺。2014年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.4萬元，數(shù)量為20臺，其賬面價(jià)值成本為48萬元。2014年12月31日，A商品的市場銷售價(jià)格為2.8萬元，假設(shè)銷售A商品時(shí)每臺的銷售費(fèi)用為0.5萬元。在上述情況下，2014年12月31日結(jié)存的20臺A商品的賬面價(jià)值為萬元。 A.46 B.48 C.50 D.6【答案】B【解析】A商品的可變現(xiàn)凈值=3-0.5×20=50萬元，成本為48萬元，因此，賬面價(jià)值為48萬元。3、甲公司為上市公司，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2014年12月31

3、日原材料A材料的實(shí)際成本為60萬元，市場銷售價(jià)格為56萬元，該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，由于A材料市場價(jià)格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。假定該公司2014年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬元。2014年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為萬元。 A.30 B.6 C.24 D.5【答案】D【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78萬元，甲產(chǎn)品的成本=60+24=84萬元，由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于其成本84萬元，說

4、明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54萬元，A原材料本期應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-1=5萬元。4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為萬元。 A.10 B.-20 C.44 D.14【答案】A【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-220-30=10萬元。5、B公司期末存貨采用成

5、本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2014年9月26日B公司與M公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同：由B公司于2015年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺售價(jià)1.2萬元。2014年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2014年12月31日B公司該筆記本電腦市場銷售價(jià)格為每臺0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。2014年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價(jià)值為萬元。 A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230【答案】B【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。

6、因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150萬元，成本=1 000×1=1 000萬元，賬面價(jià)值為1 000萬元；超過合同數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180萬元，其成本=200×1=200萬元，賬面價(jià)值為180萬元。2014年12月31日B公司庫存筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180萬元。 二、多項(xiàng)選擇題1、企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，以下各項(xiàng)應(yīng)包括在

7、“存貨”項(xiàng)目中的有。 A.施工企業(yè)“工程施工”大于“工程結(jié)算”的金額 B.已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地 D.約定未來購入的商品【答案】ABC【解析】工程施工”大于“工程結(jié)算”，其差額應(yīng)作為存貨列示；已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨，列示為“發(fā)出商品”項(xiàng)目；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨；對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。2、以下項(xiàng)目中,會引起存貨賬面價(jià)值增減變動的有。 A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品 B.發(fā)生的存貨盤虧 C.委托外單位加工發(fā)出的材料 D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】BD【解析】尚未

8、確認(rèn)收入的已發(fā)出商品和委托外單位加工發(fā)出的材料不會引起存貨賬面價(jià)值增減變動；發(fā)生的存貨盤虧會減少存貨的賬面價(jià)值；沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值增加。3、以下有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中,正確的有。 A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出 B.存貨采購入庫前的挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本 C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本 D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以抵扣,不計(jì)入相關(guān)原材料的成本。4、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有。 A.取得確實(shí)鑿證據(jù) B.持有存貨的目的C.資產(chǎn)負(fù)

9、債表日后事項(xiàng)的影響 D.存貨賬面價(jià)值【答案】ABC【解析】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得確實(shí)鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。確定存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨賬面價(jià)值無關(guān)。三、判斷題1、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本?！敬鸢浮?#215;【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?、因非正常原因?qū)е卤P虧的存貨，在減去保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用?！敬?/p>

10、案】×【解析】因非正常原因?qū)е碌拇尕泝魮p失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回?！敬鸢浮?#215;【解析】企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。4、已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨?！敬鸢浮?#215;【解析】已展出或委托代銷的商品因法定產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，所以仍屬于企業(yè)的存貨。5、企業(yè)提供勞務(wù)取得的存貨，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！敬鸢浮康谌?固定資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1、甲公司自

11、行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本2 000萬元，人工成本800萬元，資本化的借款費(fèi)用50萬元，安裝費(fèi)用100萬元，為到達(dá)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)8萬元。甲公司建造該設(shè)備的成本為萬元。 A.2 988 B.2 960 C.2 980 D.2 930【答案】C【解析】職工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，設(shè)備的成本=2 000+800+50+100+20+10=2 980萬元。2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年7月1日，甲公司對某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬元，累計(jì)折舊200萬元，已計(jì)

12、提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價(jià)格不含增值稅額為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于2014年9月10日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為萬元。A.430 B.467C.680 D.717【答案】A【解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出=500-200-50+100+80=430萬元。3、甲公司2014年8月30日完成廠房工程支出100萬元，設(shè)備及安裝支出300萬元，支付工程項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)50萬元，

13、進(jìn)行負(fù)荷試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本20萬元,取得試車收入10萬元，該工程當(dāng)日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)廠房使用20年，設(shè)備使用10年，按照平均年限法計(jì)提折舊，無殘值，2014年該設(shè)備的折舊金額是萬元。A.11.5 B.10C.12.67 D.12【答案】A【解析】待攤支出按照該項(xiàng)目支出占全部建安工程比例進(jìn)行分?jǐn)?，設(shè)備入賬價(jià)值=300+300×50+20-10/100+300=300+45=345萬元，2014年該設(shè)備的折舊金額=345/10×4/12=11.5萬元。4、以下關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理中，正確的選項(xiàng)是。 A.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)予以

14、資本化 B.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式 C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，并不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，所以選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合理的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5、關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，以下說法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是。 A.提取安全生產(chǎn)費(fèi)

15、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 B.提取安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲備”科目 C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備 D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，支付時(shí)會減少所有者權(quán)益【答案】A【解析】提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的應(yīng)沖減專項(xiàng)儲備，會減少所有者權(quán)益。6、以下關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會計(jì)處理中，正確的選項(xiàng)是。 A.取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目 B.取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的終值貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目 C.在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，各期按實(shí)際利率法攤銷

16、的棄置費(fèi)用借記“管理費(fèi)用”科目 D.在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，各期按實(shí)際利率法攤銷的棄置費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目【答案】D【解析】取得固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目；在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。二、多項(xiàng)選擇題1、以下有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)處理的說法中，正確的有。 A.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括為取得該固定資產(chǎn)而交納的耕地占用稅 B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入工程成本 C.購買固定資產(chǎn)的價(jià)

17、款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成【答案】AC【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2、以下固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有。 A.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 B.融資租賃租入的固定資產(chǎn) C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn)【答案】BD【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)

18、計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。另外，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。選項(xiàng)B和D應(yīng)計(jì)提折舊。3、以下關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有。 A.固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合資本化條件的更新改造支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或制造費(fèi)用 B.固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合資本化條件的裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或制造費(fèi)用 C.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用通常不符合資本化條件，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不得采用預(yù)提或待攤方式處理 D.固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的更新改造支出計(jì)入其成本的，同時(shí)應(yīng)終止確

19、認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值【答案】CD【解析】選項(xiàng)A和B均應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。4、以下有關(guān)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，正確的有。 A.在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，無需考慮棄置費(fèi)用B.固定資產(chǎn)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量 C.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本只能按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn) D.分期付款購買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素；選項(xiàng)C，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。5、關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)，以下說法中正確的有。 A.

20、企業(yè)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整 B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議 C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 D.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成【答案】ABCD【解析】企業(yè)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)滿足以下條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。三、判斷題1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！敬鸢浮?#

21、215;【解析】職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定確定固定資產(chǎn)折舊方法?！敬鸢浮?#215;【解析】企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定固定資產(chǎn)折舊方法。3、已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！敬鸢浮?#215;【解析】按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的規(guī)定，已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整

22、原已計(jì)提的折舊額。4、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但假設(shè)有確鑿證據(jù)說明與原估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！敬鸢浮?、企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化部分計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，變價(jià)收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮克?、計(jì)算分析題 甲股份以下簡稱甲公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：12012年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3萬元，

23、款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。22012年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為12萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。32012年12月31日，該生產(chǎn)線到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。42013年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為708萬元；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元。該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，仍采

24、用年限平均法計(jì)提折舊。52014年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122萬元。62014年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。 要求：1編制2012年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。2編制2012年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會計(jì)分錄。3編制2012年12月31日該生產(chǎn)線到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。4計(jì)算2013年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。5計(jì)算2013年12月31日該

25、生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。6編制2014年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會計(jì)分錄。7計(jì)算2014年8月20日改良工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2014年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱【答案】1 借：在建工程 1 003 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170 貸：銀行存款 1 1732借：在建工程17 貸：原材料12 應(yīng)付職工薪酬 53借：固定資產(chǎn) 1 020 貸：在建工程 1 02042013年該生產(chǎn)線折舊額=1 020-12/6=168萬元。52013年12月31日 生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為708

26、萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即708萬元；未計(jì)提減值前賬面價(jià)值=1 020-168=852萬元，高于可收回金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=852-708=144萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 14462014年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=168+708-8/5×1/2=238萬元。 借：在建工程 638 累計(jì)折舊 238 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144 貸：固定資產(chǎn) 1 0207改良后該生產(chǎn)線成本=638+122=760萬元。 2014年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=760-10/8×4/12=31.25萬

27、元。第四章 投資性房地產(chǎn) 一、單項(xiàng)選擇題1、甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙企業(yè)使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年1月1日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙企業(yè)使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)為20 000萬元，已計(jì)提折舊400萬元。2014年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為26 000萬元。假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。假定不考慮所得稅的影響，則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤”項(xiàng)目的金額為萬元。 A.6 400 B.5 760C.640 D.26 000【答案

28、】B【解析】轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤”項(xiàng)目的金額=26 000-20 000-400×90%=5 760萬2、企業(yè)對成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)該貸記科目。 A.投資收益 B.管理費(fèi)用C.營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務(wù)收入【答案】D【解析】取得的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。3、甲公司將一棟自用辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為50 000萬元，已累計(jì)計(jì)提的折舊為3 000萬元，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2 000萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為42 000萬元。假定不考慮所得稅等影響因素，以下會計(jì)處理中正確的選項(xiàng)是。 A

29、.公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)貸記資本公積3 000萬元 B.公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)借記資本公積3 000萬元 C.公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)貸記公允價(jià)值變動損益3 000萬元 D.公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)借記公允價(jià)值變動損益3 000萬元【答案】D【解析】借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益，貸方差額計(jì)入其他綜合收益。4、企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價(jià)值變動為10萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為20萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)使利

30、潤總額增加萬元。 A.30 B.20C.40 D.10【答案】C【解析】原轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值計(jì)入其他綜合收益的部分在處置時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本不影響利潤總額。因此處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)使利潤總額增加=100-80+20=40萬元。5、某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年7月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元，用銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為508萬元。2013年4月30日該企業(yè)將此項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出售，售價(jià)為550萬元，該企業(yè)處置投資性房地

31、產(chǎn)時(shí)影響的營業(yè)利潤為萬元。A.42 B.40 C.44 D.38【答案】A【解析】處置投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=550-508=42萬元，處置時(shí)公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本不影響營業(yè)利潤。6、2014年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為2014年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。2014年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8 500萬元。2014年12月31日,該廠房的公允價(jià)值為9 200萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行

32、后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8 000萬元，至租賃期開始日累計(jì)已計(jì)提折舊1 280萬元，月折舊額32萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2014年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額為萬元。A.8 000 B.9 200C.8 500 D.6 720【答案】B【解析】應(yīng)按2014年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值列示。二、多項(xiàng)選擇題1、以下各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有。 A.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的辦公樓 B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的辦公大樓 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)【答案】BD【解析】選項(xiàng)A不擁有產(chǎn)權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)C屬于存貨

33、。2、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，以下項(xiàng)目中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有。 A.租金收入 B.公允價(jià)值變動損益C.按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅 D.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)C，計(jì)入營業(yè)稅金及附加，選項(xiàng)A、B和C均影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。3、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，以下說法中正確的有。 A.采用成本模式計(jì)量下當(dāng)月增加的房屋當(dāng)月不計(jì)提折舊 B.采用成本模式計(jì)量下當(dāng)月增加的土地使用權(quán)當(dāng)月進(jìn)行攤銷 C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量下當(dāng)月增加的房屋下月開始計(jì)提折舊 D.采用成本模式計(jì)量下當(dāng)月

34、增加的土地使用權(quán)當(dāng)月不進(jìn)行攤銷【答案】AB【解析】采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)月增加的投資性房地產(chǎn)建筑物當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的投資性房地產(chǎn)建筑物當(dāng)月照提折舊；當(dāng)月增加的投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)當(dāng)期停止攤銷。4、以下各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有。 A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨 C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) D.將土地使用權(quán)出租仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算【答案】BC

35、 【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房時(shí)，土地使用權(quán)作為存貨核算，選項(xiàng)B正確；用于出租的土地使用權(quán)和地上建筑物，應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、判斷題1、企業(yè)通過經(jīng)營租賃方式租入的建筑物或土地再出租，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算?！敬鸢浮?#215;【解析】作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，該企業(yè)必須擁有所有權(quán)，而經(jīng)營租賃方式取得的建筑物或土地使用權(quán)企業(yè)并不擁有所有權(quán)，所以不屬于投資

36、性房地產(chǎn)的核算范圍。2、企業(yè)可以根據(jù)情況，對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量在成本模式與公允價(jià)值模式之間互換?！敬鸢浮?#215;【解析】投資性房地產(chǎn)只能在一定條件下由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式；不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。3、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積?！敬鸢浮?#215;【解析】公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益。4、企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額直接計(jì)入所有者權(quán)益?！敬鸢浮?#215;【解析】應(yīng)當(dāng)將處置收入、賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等金額，分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。四、計(jì)算分析題長江股份以下簡稱長江公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。長江公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值