經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，進(jìn)一步 完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的考核制度，中共中央辦 公廳、國務(wù)院辦公廳于1999年5月聯(lián)合印發(fā)了 國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計的暫行規(guī)定。這標(biāo)志著我國對國有企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開始了法制化的 進(jìn)程，使我們對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核有了 法 律依據(jù)，走出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法制化的重要一 步。國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟(jì)命脈，如何對國有企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，有效地監(jiān)督和約束領(lǐng)導(dǎo)人 員的經(jīng)濟(jì)行為是我們長期以來研究的重點。 國有 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有著雙重的身份，一方面作為國有資 產(chǎn)的受托人，有責(zé)任保證國有資產(chǎn)的增值保值， 另一方面，作

2、為企業(yè)的法定代表人，應(yīng)對其任職 期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合 法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動負(fù)有責(zé)任。所 以，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇成為 科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo) 人員的基礎(chǔ)。如何確定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇 應(yīng)首先從它的基本概念入手。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期 內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清 經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供 參考依據(jù)。審計的范圍是審計客體的外延，就是被審計單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不 同于一般的審計監(jiān)督活

3、動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財 政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表 人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍是被審計 單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人。從目前我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況來看， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍如下：1 .黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍從目前正式開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的國務(wù)院有關(guān)部門和 一些地方的情況看，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主要有：省、地級 市、縣三級直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位 的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。開展經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計的國務(wù)院部門，接受審計的

4、領(lǐng)導(dǎo)干部一般為部、委直屬事業(yè)的主要 負(fù)責(zé)人。按照縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定的規(guī) 定，接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣（旗）、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè) 單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干 部。2 .國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍按照審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、 負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督 ；對有國有資產(chǎn)的其他企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，則必須 是國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍主要是國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位

5、或 者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人（董事長或總經(jīng)理）。離任審計是審計人員托管理資財?shù)倪\用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評價活動。其理 論根據(jù)為：審計是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，歸根到底 審計就是審查資財管理者對資財所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。現(xiàn)代審計中的 財務(wù)審計和管理審計，是離任審計的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產(chǎn)、負(fù)債 和損益情況，后者審查資金運動的效果和效率情況。按照審計的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃 目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé) 任人與上級主管部

6、門、發(fā)包 （或出租）單位或者本級政府部門所簽訂的承包、 租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計目標(biāo)、 范圍明確，重點突出。破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）的規(guī)定，主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負(fù)債項目的 確認(rèn)，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可 以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進(jìn)行審計，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計的一種，是經(jīng)濟(jì)責(zé) 任主體授權(quán)或受托對領(lǐng)導(dǎo)人員任期所在部門或 單位的財務(wù)收支或財政收支的真實性、合法性和

7、 效益性以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計活動。從概念 上看，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇要比審計的范疇 大。一般來說平時對 會計報表進(jìn)行審計，主要用 于評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及會計資 料是否真實完整，符合國家財政法規(guī)，在財務(wù)收 支方面有無違法違規(guī)行為。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除了 用于評價領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營 成果以及會計資料的真實完整性以外， 還運用于 評價領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況和 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營管理水平、 能力和業(yè)績，對 領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)任、免職、辭職起到重要的參考依 據(jù)。從審計的對象上來看，根據(jù)國有企業(yè)及國 有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī) 定的規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員指的是國

8、有及國有資 本金占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的法定代 表人。而從實際上來看，審計的對象不僅包括企 業(yè)的法定代表人，還包括其所在的企業(yè)及其所屬 企業(yè)。從任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)上來看， 它是 為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正 確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完善權(quán)力制約機(jī)制的需要。對 領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督是多個部門的職責(zé)， 而任期經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定在領(lǐng)導(dǎo)人員任期所在部 門或單位的財務(wù)收支或財政收支的真實性、合法 性和效益性以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動方面，而不能任 意擴(kuò)大。國企領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇（一）財務(wù)責(zé)任國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的財務(wù)責(zé)任包括保全責(zé) 任和控制責(zé)任。作為國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員有責(zé)任 建立一套完整的內(nèi)

9、部控制制度以確保國有資產(chǎn) 的安全和完整，并保證其所提供會計信息的真實 性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間一般都定有一定時 期內(nèi)需要實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)的完成情況 成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營業(yè)績的集中體現(xiàn)。有些領(lǐng) 導(dǎo)干部為了提升自己的經(jīng)營業(yè)績， 弄虛作假，虛 列指標(biāo)。因此只有在領(lǐng)導(dǎo)人員提供確實、可靠、 完整的會計資料的基礎(chǔ)上，才可以對領(lǐng)導(dǎo)人員的 各個方面展開審計工作。可以說財務(wù)責(zé)任是其他 責(zé)任的前提和基礎(chǔ)，離開了財務(wù)責(zé)任，其他責(zé)任 則成為無根之本、無水之源。與此同時，只有在 財務(wù)責(zé)任中把好關(guān)，才能從源頭上治理腐敗，從 而有效地約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)活動， 加強(qiáng)對 領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督和管理。（二）法紀(jì)責(zé)任法紀(jì)責(zé)

10、任是指領(lǐng)導(dǎo)人員要在經(jīng)濟(jì)活動中遵 紀(jì)守法，不能觸犯國家法律。通過審計，驗證領(lǐng) 導(dǎo)人員所提供的會計報表和其他相關(guān)資料的合 法性，評價其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的法律 制度，揭露違法亂紀(jì)的行為，保證國有資產(chǎn)的安 全和完整。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或被審計領(lǐng) 導(dǎo)干部拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)資料 的，或者提供的資料不真實、不完整的，由審計 機(jī)關(guān)責(zé)令改正，拒不改正的，依法追究法律責(zé)任。（三）績效責(zé)任績效責(zé)任是以節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果 責(zé)任為目標(biāo)的。作為企業(yè)的法人和國有資產(chǎn)的受 托人，審查人員就是要審查其是否以 經(jīng)濟(jì)節(jié)約和 富有效率的經(jīng)營方式在運用受托資產(chǎn)，是否為了 實現(xiàn)各種預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而做出其應(yīng)有

11、的努力， 是否公允地反映了經(jīng)營活動中降低消耗， 減少浪 費，提高效率的情況以及取得的實際的效果。 企 業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要靠長遠(yuǎn)的企業(yè)績效，不能光顧眼 前的利益而忽略了長遠(yuǎn)的利益，這樣會使企業(yè)喪 失了發(fā)展的后勁，既要做到眼前績效好，也要考 慮到企業(yè)的發(fā)展后勁。企業(yè)的發(fā)展是一個持續(xù)不 斷的過程，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員只顧眼前的績效， 只為了突出自己一段時間的工作業(yè)績而缺乏企 業(yè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的話，那他也并沒有對 企業(yè)的績效真正的盡職。（四）管理責(zé)任管理包括計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等職能。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營管理水平影響著企業(yè)的發(fā) 展。錯誤的經(jīng)營決策會給國有資產(chǎn)帶來重大的經(jīng) 濟(jì)損失，而正確的經(jīng)營決策則有可

12、能使瀕臨死亡 的企業(yè)起死回生，帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效 益。有時，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績受到國家的宏觀調(diào)控、 稅收變動和行業(yè)的影響，可能并不能如實反映領(lǐng) 導(dǎo)人員的工作業(yè)績。通過對其管理情況的審計， 可以看出領(lǐng)導(dǎo)人員是否采取了有效的管理措施 和方法，提升了企業(yè)的核心競爭力，使得企業(yè)具 有發(fā)展?jié)摿ΑＲ粋€優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者會在遵守國家 法 律和行業(yè)法規(guī)的基礎(chǔ)上組織制定企業(yè)的各方面 的管理制度，使企業(yè)的各項工作有條不紊地進(jìn) 行?？梢娮鳛槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，不僅要審時度勢， 把握企業(yè)的發(fā)展方向，還應(yīng)具有制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā) 展目標(biāo)，駕馭全局的能力。這也應(yīng)作為考核領(lǐng)導(dǎo) 人員管理責(zé)任的一個重要的內(nèi)容。（五）社會責(zé)任通過對領(lǐng)導(dǎo)人員

13、的審計，看其所在部門是 否認(rèn)真履行了應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任以及是否公 允地反映了其社會責(zé)任的履行情況。領(lǐng)導(dǎo)人員的 經(jīng)管行為必須符合社會的利益并為社會做出貢 獻(xiàn)，為此要盡可能減少經(jīng)管行為對社會造成的不 良影響。企業(yè)對社會的責(zé)任主要有以下幾個方 面：改善生態(tài)環(huán)境責(zé)任，例如處理廢水、廢氣、 廢渣；對社會貢獻(xiàn)的責(zé)任，是否對發(fā)展公共事業(yè)、 市政建設(shè)、社會醫(yī)療保險等做出貢獻(xiàn)，以及是否 提供公平的就業(yè)機(jī)會和及時繳納稅款；人力資源 方面的貢獻(xiàn)，是否按國家規(guī)定招募企業(yè)員工， 是 否按國家規(guī)定對職工的福利做了改進(jìn)，是否改善 員工的工作條件，是否與員工簽訂了用工合同，保障企業(yè)員工的合法權(quán)益等；是否提供令顧客滿 意的產(chǎn)品

14、，產(chǎn)品質(zhì)量是否符合國家的規(guī)定，是否 做好了產(chǎn)品的售后服務(wù)等。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)評價體系任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計己在我國開展了十多年， 對我國社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的 順利進(jìn)行起到了巨大的作用。各地區(qū)、各部門在 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐中，也總結(jié)出了自己的 方法。但是，由于這些方法是在實踐中逐步摸索 出來的，它雖具有可行性和有效性，卻缺乏系統(tǒng) 性和規(guī)范性。只有明確了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇， 才可能設(shè)計出一套比較 科學(xué)的評價體系，對企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績做出合理評價。審計人員要 對被審領(lǐng)導(dǎo)人員的工作業(yè)績做出客觀準(zhǔn)確的評 價，只是定性地分析是不夠的，必須定性與定量 相結(jié)合。實踐中由于缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)體系

15、， 評價 時很少用定量指標(biāo)來描述，或者僅使用資產(chǎn)負(fù)債 率、利潤率、速動比率、保值增值率、勞動生產(chǎn) 率等單項指標(biāo)，這樣就不能全面、完整地反映情 況，評價結(jié)果也難于做到準(zhǔn)確、公正。而定性評價則難以說清楚領(lǐng)導(dǎo)者的工作業(yè)績到底達(dá)到什 么樣的結(jié)果。如何把定性和定量結(jié)合，根據(jù)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任的內(nèi)容把對領(lǐng)導(dǎo)者的評價標(biāo)準(zhǔn)化， 則成為今 后迫切需要解決的問題。所以，弄清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計的范疇對今后指標(biāo)的設(shè)定和標(biāo)準(zhǔn)的制定具有 重大的指導(dǎo)意義，也只有在合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計的范疇的基礎(chǔ)上，才能更好地去評價領(lǐng)導(dǎo)人 員。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不斷發(fā)展和相關(guān)法制建 設(shè)日趨完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也會不斷走上規(guī)范 化、法制化和標(biāo)準(zhǔn)化的道路，對領(lǐng)導(dǎo)者的評價也 會日趨客觀、真實和科學(xué)。企業(yè)負(fù)責(zé)人離任或任期屆滿，都應(yīng)依據(jù)國家 相關(guān)法規(guī)，組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作審計的主要內(nèi)容：1、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營成果的真實性主要是指任職期間會計核算是否準(zhǔn)確，企業(yè) 財務(wù)決算編報范圍是否完整，經(jīng)濟(jì)成果是否真實 可靠，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)質(zhì)量是否匹配。2、財務(wù)收支核算的合規(guī)性只企