中級(jí)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)題例題

1、一：存貨核算 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2013年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2013年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：16月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費(fèi)1.8萬元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。借： 原材料-W材料 217.8 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 36.72 貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款 254.52借： 銀行存款 45.48

2、 貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款 45.4826月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元。材料已驗(yàn)收入庫。借： 原材料-W材料 163.4 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 27.71 貸：應(yīng)付票據(jù) 191.1136月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價(jià)值不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。借： 原材料-W材料 1415 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 240.55貸：實(shí)收資本 1655.5546月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。借： 銀行存款 200.07 貸：其他業(yè)務(wù)收入 171 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 29.0756月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購入時(shí)支付的增值稅為2.38萬元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 16.38 貸：原材料 14 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2,38經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。借：其他應(yīng)收款 10 營業(yè)外支出 6.38 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 16.3866月

4、份發(fā)出材料情況如下：生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。6月20日對外銷售發(fā)出W材料600千克。76月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：1編制甲公司第1至4項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2） 計(jì)算：甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本= 385+217.8+163.4+1415/1400+800+590+500

5、=0.28萬元3編制甲公司第5項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。產(chǎn)品定額分配率=2000*0.28/20*24+52*10=0.56A 產(chǎn)品成本=20*24*0.56=268.8萬元B產(chǎn)品成本=52*10*0.56=291.2(萬元)借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 268.8 -B產(chǎn)品 291.2制造費(fèi)用 196管理費(fèi)用 126 貸：原材料-W材料 882借：委托加工物資 28 貸：原材料-W材料 28借：其他業(yè)務(wù)成本 168 貸：原材料-W材料 168 編制甲公司第6項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。（4） 計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額=385+217.8+163.4+

6、1415-14-882-28-168=1089.2萬元（5） 計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失 89.2 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 89.26計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。 1000萬元“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示【例4-1】某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 20000 元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借： 原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

7、值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸： 銀行存款 23 400沿用【例4-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下 ：借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸： 銀行存款 23 400上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：借：原材料 20000 貸：在途物資 20000假設(shè)【例4-1】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為 18000 元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 ：借：原材料 18 000 貸

8、：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 18 000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料 18 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 18 000收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 A股份收到甲股東作為資本投入的原材料,投資協(xié)議約定的價(jià)值為650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為110 500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換A公司每股面值1元的普通股股票500 000股。借：原材料 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 110 500 貸：股本甲股東 500 000 資本

9、公積股本溢價(jià) 260 500 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實(shí)際成本法核算存貨。2012年3月，甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。假定甲公司注冊資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。甲公司的會(huì)計(jì)處理為？借：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17貸：實(shí)收資本 1101 000×11%資本公積資本溢價(jià) 7【例4-4】A 企業(yè)委托 B 企業(yè)加工材料一批( 屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，原材料成本為 10 000 元，支付的加工費(fèi)為 8 00

10、0 元 (不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1) 發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 10 000 貸：原材料 10 000(2) 支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格材料成本+加工費(fèi)÷1-消費(fèi)稅稅率10000+8000÷1-10%=20000 元受托方代收代交的消費(fèi)稅 20000 × 10%2000( 元 ) 應(yīng)交增值稅 8000 × 17% 1360( 元 ) A 企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅額準(zhǔn)予抵扣

11、借：委托加工物資 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 360 應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000 貸：銀行存款 11 360 A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)，消費(fèi)稅額計(jì)入委托加工物資的成本。借：委托加工物資 8000+2000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 360 貸：銀行存款 11 360(3) 加工完成收回委托加工材料 A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：原材料 18 000 貸：委托加工物資 18 000 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料 20 000 貸：委托加工物資 20 000【例4-5】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為85

12、0 000元原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)折舊為150 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 000 000元，鋼材的公允價(jià)值為1 000 000元。甲公司和乙公司都為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅的稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。該非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出資產(chǎn)是一臺(tái)設(shè)備，換入資產(chǎn)是一批鋼材，換入鋼材成本=換出設(shè)備的公允價(jià)值1 000 000元借：固定資產(chǎn)清理 850 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000

13、000借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 營業(yè)外收入 320 000甲公司欠乙公司購貨款350 000元，由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2011年5月1日到期的貨款。 2011年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為增值稅的一般納稅人，增值稅稅率為17%。乙公司于2011年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。乙公司的賬務(wù)處理：1.計(jì)算債務(wù)重組

14、損失應(yīng)收賬款的賬面余額 350 000減：受讓存貨的公允價(jià)值 234 000差額 116 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000債務(wù)重組損失 66 0002.會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000作業(yè)五甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。2011年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資 4000元預(yù)付賬款D企業(yè) 8000元委托加工物資B企業(yè) 2000元周轉(zhuǎn)材料包裝物 5000元原材料 800000元注：“原材料”賬戶期初余額中包

15、括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6000元2011年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：11日對上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 600023日在途材料全部收到，驗(yàn)收入庫。借：原材料 4000 貸：在途物資 400038日從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50000元，增值稅額為8500元。全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500 貸：銀行存款 58500410日收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物 ，并驗(yàn)收入庫，入庫成本為2000元。借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 2000 貸：委托加

16、工物資-B公司 2000513日持銀行匯票200000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150000元，增值稅額為25500元，材料已驗(yàn)收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。借：原材料 15000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額25500 銀行存款 24500 貸:其他貨幣資金-銀行匯票 200000 618日收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5000元，增值稅額為850元，開出銀行承兌匯票。借：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5850722日收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為

17、8000元，增值稅額為1360元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款8000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料 8000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額1360 貸：預(yù)付賬款-D公司 8000 銀行存款 13601.甲公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250 000元。其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用150 000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70 000元，生產(chǎn)車間一般耗用20 000元，管理部門領(lǐng)用10 000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 150 000 輔助生產(chǎn)成本 70 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：原材料 250 0002.甲公司銷售一批原材料，售價(jià)6000元，增值稅稅額1020元，

18、原材料實(shí)際成本4500元。借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 1020借：其他業(yè)務(wù)成本 4500 貸：原材料 45003.甲公司自制廠房，領(lǐng)用庫存材料5000元，不予抵扣的增值稅稅額為850元。借：在建工程 5850 貸：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )850 例：甲公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。采用五五攤銷法。1.領(lǐng)用包裝桶并攤銷其賬面價(jià)值的50%借：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在庫 40

19、000借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 200002.收取包裝物押金借：銀行存款 50000 貸：其他應(yīng)付款 500003.客戶退還包裝桶，計(jì)算收取租金35100元，并退還其余押金增值稅銷項(xiàng)稅額=35100÷1+17%×17%=5100元借：其他應(yīng)付款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )5100 銀行存款 149004.假定客戶逾期未退還包裝桶，甲公司沒收押金1確認(rèn)沒收押金取得的收入增值稅銷項(xiàng)稅額=50000÷1+17%×17%=7265元其他業(yè)務(wù)收入=50000-7265=42735借：其他應(yīng)

20、付款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )72652攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 20000借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 40000低值易耗品的核算例：甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為3000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。借：制造費(fèi)用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 3000【例4-10】某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：(1) 2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8 000 元，增值稅額為1 360

21、元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫。該批材料的計(jì)劃成本為 7 000 元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )1 360 貸：銀行存款 9 360【例4-11】某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，“材料成本差異”科目期初借方余額4 500元，“原材料”科目期初余額56 000元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1 500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2 000公斤，進(jìn)價(jià)13元；本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2 000公斤。根據(jù)上述資料進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理 (1)1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15 000元，運(yùn)輸費(fèi)500

22、 元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2 550 元(材料增值稅率為17%)，運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元(運(yùn)輸費(fèi)500×7%，運(yùn)輸費(fèi)增值稅率為7%)，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2 585元。應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元(50035)。借：材料采購 15 465 實(shí)際 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 585 貸：銀行存款 18 05021月11日第一批材料驗(yàn)收入庫。按計(jì)劃成本入庫借：原材料 18 000 1500×12計(jì)劃 貸：材料采購 15 465 實(shí)際 材料成本差異 2 535 節(jié)約(3)1月15日車間領(lǐng)料2 000公斤，按材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：生產(chǎn)成本 24 000 2000

23、15;12 計(jì)劃 貸：原材料 24 000 計(jì)劃(4)1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26 000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元(其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元)，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)4 490 元4420+70。借：材料采購 26 930 實(shí)際 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 4 490 貸：銀行存款 30 420(5)1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫。按計(jì)劃成本入庫借：原材料 24 000 計(jì)劃 材料成本差異 2 930 超支 貸：材料采購 26 930 實(shí)際(6)1月25日車間第二次領(lǐng)料2 000公斤。借：生產(chǎn)成本 24 000 計(jì)劃 貸：原材料 24 000 計(jì)劃

24、(7)1月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。本月材料成本差異率=4500-2535+2930÷56000+18000+24000×100%=4.99%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=(24000+24000)×4.99%=2398借：生產(chǎn)成本 2 398 貸：材料成本差異 2 398作業(yè)六某國有工廠材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，2011年1月份“原材料”科目期初余額40 000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4 000元，原材料單位計(jì)劃成本10元。該工廠1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：11月10日進(jìn)貨1000公斤，以銀行存款支付材料貨款9872元，材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16

25、78.24元，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購 9872 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1678.24 貸：銀行存款 11550.24借：原材料 10000 貸：材料采購 9872 材料成本差異 12821月15日車間一般耗用領(lǐng)用材料100公斤。借：制造費(fèi)用 1000 貸：原材料 100031月20日進(jìn)貨2000公斤，貨款為20130元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3422.10元 ，款項(xiàng)用銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購 20130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )3422.10 貸：銀行存款 23552.10借：原材料 20000材料成本差異 130 貸：材料采購 2013041月2

26、5日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2500公斤。借：生產(chǎn)成本 25000 貸：原材料 25000要求：1編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2） 計(jì)算本月材料成本差異率保留兩位小數(shù)，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；材料成本差異率=4000-128+130/40000+10000+20000*100%5.72%材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=26000*5.72%=1487.2借：制造費(fèi)用 57.2生產(chǎn)成本 1430貸：材料成本差異 1487.2（3） 計(jì)算月末原材料的實(shí)際成本月末結(jié)存材料計(jì)劃成本=40000+10000+20000-26000=44000元月末結(jié)存材料差異=4000-128+130-14

27、87.2=2514.8元原材料的實(shí)際成本=44000+2514.8=46514.8元【例4-21】某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。假設(shè)2011年年末某材料的賬面成本為100 000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。應(yīng)作如下處理：借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 0002012年3月31日，該材料的賬面金額為100 000 元，由于市場價(jià)格有所上升，使得該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元。由于市場價(jià)格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元 (95 000

28、 100 000)，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000元(5 00020 000)，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元，即借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失 15 0002012年6月30日，該材料的賬面金額為 100 000 元，由于市場價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為111 000元。此時(shí)，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為11 000元100 000111 000，但是對該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5 000 元而不是11 000元即以將該材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。借：存貨跌

29、價(jià)準(zhǔn)備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000例如：甲公司將A商品按69000元的價(jià)格出售，增值稅銷項(xiàng)稅額為11730元。 A商品賬面余額80000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000元。借：銀行存款 80730 貸：主營業(yè)務(wù)收入 69000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 11730借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 A商品 80000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 A商品 15000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 15000例如：甲公司的庫存M商品已過保質(zhì)期，不可再使用或銷售。 M商品賬面余額20000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000元。借：資產(chǎn)減值損失 8000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 M商品 12000 貸：庫存商品 M商品 2

30、0000作業(yè)八1.北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2012年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。 2011年12月31日北方公司庫存電子設(shè)備13000臺(tái)，單位成本1.4萬元。 2011年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬元。預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬元。北方公司于2012年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。北方公司于2012年4月6日銷售電子設(shè)備100臺(tái)，市場銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。 貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。要求

31、：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。金額單位用萬元表示2. 甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。假設(shè)2009年年末甲種存貨的實(shí)際成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為180000元； 2010年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為174000元；2011年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為196000元； 2012年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為202000元。要求：計(jì)算各年應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。1 2009年借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200002 2010年借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60003 201

32、1年借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22000 貸：資產(chǎn)減值損失 220004 2012年借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：資產(chǎn)減值損失 4000二：金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。借:應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸:投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。(1)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

33、貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【例5-2】 2011年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利

34、率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息20 000元；借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 1 030 000(2)2011年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息)；借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(3)2011年7月5日，收到該債券半年利息；借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000(4)20

35、11年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 050 000元(不含利息)；借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(5)2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息；借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000(6)2012年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 170 000元(含1季度利息10 000元)借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(7)2012年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 16

36、0 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)50 000 投資收益 160 000借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000借：銀行存款 1 160 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 投資收益 110 000借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸:投資收益 50 000作業(yè)九2011年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元， 2011年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元， 2011年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元， 8

37、月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元， 2012年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求（1） 編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；1 借：交易性金融資產(chǎn)成本480 投資收益 10 貸：銀行存款 4902 48060*7.5=30萬元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30 3 借：應(yīng)收股利 12 60*0.2 貸：投資收益 124 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 125 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60 60*8.5450 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

38、 606 借：銀行存款 515 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資收益 35（2） 計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的 累計(jì)損益=-10-30+12+60-30+35=37萬元持有至到期投資【例5-5】2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。(1)2007年1月1日，購入債券時(shí)借：持有至到期投資成本 1 250

39、貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250期初攤余成本=1250-250=1000元(2)2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(3)2008年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(4)2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息

40、59(5)2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59(6)2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等 1 250貸：持有至到期投資成本 1 250作業(yè)十A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。 A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為947.5萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。單位：萬元1) 20