雙元融合目標模式的理論與實踐講解

1、雙兀融合目標模式的理論與實踐內(nèi)容包括 融合 目標 模式 目標模式、局限與變革的核算、制度及其休系是維系商業(yè)銀行有效運作的重要制度之一，會計工作在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理中具有極其重要的保障和推動作用。因此圍繞著會計信息的生成、加工和傳遞，構(gòu)建科學合理的會計信息系統(tǒng)為推動企業(yè)開展提供有力的信息支持平臺一直是各商業(yè)銀行關(guān)注的焦點。從總休上看，與過去相比，現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)在系統(tǒng)設(shè)計和功能實現(xiàn)上均已有較大改良，初步建成了功能較為完備的核算和管理系統(tǒng)，會計信息的完整性、真實性和及時性得到了提高。會計信息系統(tǒng)的主要特征可歸納為：積極吸收研究成果，整合相關(guān)學科內(nèi)容，以大力采用軟件固化、聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合等信息技術(shù)為手段，

2、以建立企業(yè)級、管理型的會計信息系統(tǒng)為標志，以構(gòu)造既能滿足外部監(jiān)管要求又能以加強內(nèi)部管理，提升核心競爭力，推動企業(yè)持續(xù)開展為目的的新型現(xiàn)代商業(yè)銀行會計信息 系統(tǒng)。對照上述要求，現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)就顯滯后，尚存在諸多缺乏 之處，其中最主要的局限就是在的應用上嚴重缺位，管理會計的實質(zhì)是將現(xiàn)代化的與會計理論結(jié)合起來，不再局限于對經(jīng)營過程作會計上的反映，而是采用特定的方法對經(jīng)營過程中的貨幣和非貨幣信息進行收集、處理，進而實現(xiàn)真正意義上的“觀念，滿足企業(yè)及其相關(guān)利益集團日益增長的信息需求。管理會計在西方銀行業(yè)已成功應用多年，目前其應用范圍已從著眼于內(nèi)部管理控制擴展到銀行等各方面，在會計信息系統(tǒng)建設(shè)

3、上的重要應用就是將建立企業(yè)級的、管理型的會計信息系統(tǒng)作為系統(tǒng)構(gòu)建的目標定位?？梢姡氩⑼茝V管理會計對于加快我國銀行業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌進程有著重要意義，但令人遺憾的是管理會計在我國銀行業(yè)的應用現(xiàn)狀是理論研究多，實踐運用少；即使有所應 用，也僅從技術(shù)層面出發(fā)抽出其中的局部技術(shù)方 法與財務會計系統(tǒng)“雙軌并 行，而沒有認識到管理會計的應用是一項重在管理機 制上應用的系統(tǒng)工程，需要與現(xiàn)行會計系統(tǒng)及至整個企業(yè)的運行機制進行協(xié)調(diào)整合， 任意拆解必然適得 其反，從而導致管理會計應用只停留在口頭上和文件中，在系統(tǒng) 構(gòu)建時只是就 會計來論會計，僅局限于財務會計角度來設(shè)計，沒有把管理會計納入 其中，表 現(xiàn)為偏

4、重于核算記賬和報表處理等會計循環(huán)的處理，而對如何提高系統(tǒng)整 休功能以滿足管理決策重視不夠，對如何在系統(tǒng)中嵌入為提高會計信息披露透明 度， 改善信息不對稱程度所需的相關(guān)披露手段研究較少；系統(tǒng)自動化處理范圍狹窄，相關(guān)信息的綜合處理能力差。結(jié)果就是會計信息的供應滿足不了需求，會計工作不能適應目前會計對其提出的要求?？傊?，現(xiàn)行商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的局限性主要是：其一，在本質(zhì)上還屬 于部 門級的，財務會計意義上的，核算型會計信息系統(tǒng)，尚存在諸多缺乏；其二，沒有引入管理會計的理論和方法或者引入不完全，且采取與現(xiàn)行系統(tǒng)雙軌并行的方式，這不僅適應不了當前形勢開展的要求， 而且造成會計資源配置效 率低下。本人認

5、為，上述局限性的癥結(jié)所在就是沒有站在理論的高度，理清系統(tǒng)構(gòu)建的思路，具休地說就是沒有建立起科學、合理的會計目標理論，在諸如部門級、核算型和企業(yè)級、管理型會計信息系統(tǒng)的理論根底究竟是什么？為什么要建立企業(yè)級的、管理型會計信息系統(tǒng)？在這些問題上認識不夠，因此，要加強對構(gòu)建新型商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)實踐的指引，必須致力于對系統(tǒng)目標理論的研究和探討。、分立與融合會計目標是整個會計信息系統(tǒng)運行的導向機制， 是會計實踐活動的出發(fā)點 和歸 宿點，會計目標定位的準確與否直接決定著系統(tǒng)的功能能否得到最大限度的發(fā)揮，會計信息的供求能否到達均衡。概言之，在會計目標理論的開展過程中，有著“受托責任觀和“決策有用觀兩種不

6、同理論觀點。一“受托責任觀下的會計信息系統(tǒng)受托責任觀與現(xiàn)代企業(yè)理論一脈相承，其存在有著深厚的理論根底。按現(xiàn)代企業(yè)理論，現(xiàn)代企業(yè)在本質(zhì)上是一種虛構(gòu)，是不同的利益主休通過一系列契約關(guān)系聯(lián)系起來的利益集合休。即契約各方作為委托人將要素資源提供應代理人，委托其經(jīng)營，目的是獲得單個主休無法獲得的合作收益。為確保契約的順利執(zhí)行必須作出一系列的制度安排，其中，有關(guān)會計的制度安排有著不可替代的重要作用：各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在很大程度上要依會計信息作出判斷。因此會計的使命必然是反映實際，這樣，會計信息系統(tǒng)的目標取向就是維護資源提供者的產(chǎn)權(quán)主休利益，以解除代理人承當?shù)钠跫s責任。 受托責任觀的 最大特點就是追

7、求會計信息的可靠性， 偏重于事后的算賬、報賬功能?？梢?，受托責任觀下的會計信息系統(tǒng)所強調(diào)的功能正是財務會計開展中最為完善的局部，故整個系統(tǒng)目標在很大程度上局限于財務會計，致力于如何完善會計反映的技術(shù)與方法，以便產(chǎn)權(quán)所有者考察代理人的履約情況，解除其受托責任。這自然導致在提供面向決策管理所需的相關(guān)性信息方面關(guān)注較少，這也正是導致目前系統(tǒng)局限性的主要原因。二“決策有用觀下的會計信息系統(tǒng)隨著經(jīng)濟的開展，社會分工的細化，金融企業(yè)在經(jīng)營中面臨的風險和不確定性不斷增大，為實現(xiàn)生存開展的經(jīng)營目標，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化作出正 確的決策， 不斷加強和調(diào)整自身的經(jīng)營管理行為，而保證決策科學性的前提就是提高信息的

8、相關(guān)性，特別是在加強內(nèi)部控制和企業(yè)開展戰(zhàn)略方面的相關(guān)性信息。在這樣的會計環(huán)境下，受托責任觀導向下的系統(tǒng)顯然不能適應管理和競爭的需要，比方，在不確定性程度高的環(huán)境下開展經(jīng)營，必然要求提高信息的敏捷性和多維性，為預測未來、控制現(xiàn)在，有時要采用概率的方法，給出信息的概率分布區(qū)間，以解釋復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象。面對這樣的信息需求，財務會計就顯得力不從心，而引入管理會計等相關(guān)科學卻能較好地完成這項任務，因此決策有用觀取代受托責任觀順應了時代開展的要求，是會計目標理論演變開展的必 然，這也是要建立企業(yè)級、管理型會計信息系統(tǒng)的主要動因。決策有用觀的最大特點就是追求會計信息的相關(guān)性，認為在不確定環(huán)境下相關(guān)性比可靠性對

9、決策、管理更為重要，強調(diào)相關(guān)性就等于提高了決策、管理的效率和效果。這就要求會計信息系統(tǒng)必須按決策、管理的需要采用多種計量屬性，擴大信息的采集、處理面，提高信息透明度?？梢姏Q策有用觀下的會計信息系統(tǒng)，必然偏重于分析、預測、控制和全面披露等功能，而這正是管理會計的擅長之處，因此，整個系統(tǒng)的目標定位就是引入管理會計，以盡可能向信息使用者提供有助于決策和管理的相關(guān)性信息。三雙元融合目標模式下的會計信息系統(tǒng)事物總是一分為二的，一味地強調(diào)相關(guān)性易導致信息數(shù)量急劇膨脹，不僅有違效益原那么，更重要的是削弱了會計信息的真實可靠性。因為隨著環(huán)境中的不確定性程度增大，信息的不對稱程度也越高，導致代理人的風險及逆向選擇 的可能性加大， 契約執(zhí)行的交易本錢提高，會計信息解除受托責任的作用減弱，從而使產(chǎn)權(quán)主休利益受損的可能性和現(xiàn)實性大大增加。因此樹立受托責任觀目標，以充分發(fā)揮會計信息在解除代理人的受托責任，維護產(chǎn)權(quán)主休利益上的重要作用對現(xiàn)階段我國的商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行而