購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析ppt課件

1、購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析主講：主講：經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室 案例案例5-1 美國巨人零售公司審計(jì)案美國巨人零售公司審計(jì)案 案例資料：教材案例資料：教材P187 思索：思索： 1、討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國巨人零售公司年報(bào)審計(jì)、討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無效的審計(jì)程序有哪些？中無效的審計(jì)程序有哪些？ 2、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。 3、結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中假設(shè)遇到客戶暫時(shí)添加憑、結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中假設(shè)遇到客戶暫時(shí)添加憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)如何處證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件

2、等特殊事項(xiàng)，應(yīng)如何處置？置？ 4、結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展函證時(shí)應(yīng)留意的問題。、結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展函證時(shí)應(yīng)留意的問題。第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 教學(xué)目的：經(jīng)過采購與付款案例的分析和討論，對(duì)購教學(xué)目的：經(jīng)過采購與付款案例的分析和討論，對(duì)購貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進(jìn)展提貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進(jìn)展提示，對(duì)購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬示，對(duì)購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費(fèi)用賬戶本質(zhì)性測(cè)試，讓學(xué)生了解和掌握該戶、相關(guān)費(fèi)用賬戶本質(zhì)性測(cè)試，讓學(xué)生了解和掌握該循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容和方法。循環(huán)審計(jì)的

3、內(nèi)容和方法。 教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)；固定資產(chǎn)的審計(jì)；教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)；固定資產(chǎn)的審計(jì)； 教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)的審計(jì)教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)的審計(jì) 教學(xué)時(shí)數(shù)：教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試1應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析2固定資產(chǎn)及累積折舊審計(jì)案例固定資產(chǎn)及累積折舊審計(jì)案例3在建工程審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析4第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及單證、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及單證 請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購商品和

4、勞務(wù) 采購采購編制定購單編制定購單 驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 編制付款憑單編制付款憑單 確認(rèn)已記錄負(fù)債確認(rèn)已記錄負(fù)債采購采購驗(yàn)收驗(yàn)收倉儲(chǔ)倉儲(chǔ)復(fù)核與記錄復(fù)核與記錄付款付款請(qǐng)購請(qǐng)購方案方案第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 該循環(huán)涉及的報(bào)表工程有：該循環(huán)涉及的報(bào)表工程有： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 工程物資工程物資 在建工程在建工程 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第五章第五章 采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)

5、部控制測(cè)試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試購貨與付款購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試： 購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。見下表的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。見下表 購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試的程序：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試的程序：了解了解描畫描畫內(nèi)控內(nèi)控初步初步評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款控制控制測(cè)試測(cè)試重新重新評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)控制控制風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要業(yè)務(wù)活主要

6、業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)重要控制點(diǎn)請(qǐng)購商品或請(qǐng)購商品或勞務(wù)勞務(wù)請(qǐng)購單請(qǐng)購單倉庫、有關(guān)部門倉庫、有關(guān)部門 請(qǐng)購單不編號(hào)，但要經(jīng)過請(qǐng)購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)編制訂購單編制訂購單訂購單訂購單采購部門采購部門完整性完整性訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門驗(yàn)收部門完整性完整性 、存在或、存在或發(fā)生發(fā)生 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品商品驗(yàn)收單上簽收驗(yàn)收單上簽收

7、倉庫、請(qǐng)購部門倉庫、請(qǐng)購部門 存在或發(fā)生存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑編制付款憑單單付款憑單、驗(yàn)收單、付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)與記錄確認(rèn)與記錄負(fù)債負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傂?、?/p>

8、價(jià)或分?jǐn)?記錄現(xiàn)金收支的人員不得記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性時(shí)性及金額正確性支付負(fù)債支付負(fù)債付款憑單、支票付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傂?、估價(jià)或分?jǐn)?支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀行存款支銀行存款支出出現(xiàn)金日記賬、銀行存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款明細(xì)賬、支票、付款憑證憑證會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)

9、存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)?、完整性、完整性 獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn) 1 1職責(zé)分工職責(zé)分工 購貨與付款部門分別購貨與付款部門分別 發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分別發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分別 2 2授權(quán)審批授權(quán)審批 一切的購貨都根據(jù)經(jīng)同意書的請(qǐng)購單進(jìn)展一切的購貨都根據(jù)經(jīng)同意書的請(qǐng)購單進(jìn)展 購貨按正確的級(jí)別同意購貨按正確的級(jí)別同意 購貨價(jià)錢要經(jīng)過同意購貨價(jià)錢要經(jīng)過同意 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)同意付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)同意2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購

10、貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制3 3憑證和記錄憑證和記錄 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄 訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào) 核對(duì)購貨發(fā)票、訂購單和請(qǐng)購單核對(duì)購貨發(fā)票、訂購單和請(qǐng)購單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)展核對(duì)定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)展核對(duì) 定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 初步評(píng)價(jià)

11、控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制了解的根底上，經(jīng)審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制了解的根底上，經(jīng)過評(píng)價(jià)各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)各控制過評(píng)價(jià)各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)各控制目的的控制風(fēng)險(xiǎn)程度。目的的控制風(fēng)險(xiǎn)程度。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 應(yīng)付賬款控制測(cè)試：應(yīng)付賬款控制測(cè)試： 1 1 、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。 1 1從明細(xì)賬記錄清查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)能從明細(xì)賬記錄清查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)能否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程能否正確。否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程能否正確。 2 2

12、檢查請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對(duì)發(fā)票和付款能否分檢查請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對(duì)發(fā)票和付款能否分屬獨(dú)立的部門。屬獨(dú)立的部門。 3 3檢查該樣本中每筆購貨買賣的請(qǐng)購單能否授權(quán)、授權(quán)的檢查該樣本中每筆購貨買賣的請(qǐng)購單能否授權(quán)、授權(quán)的級(jí)別能否合規(guī)。級(jí)別能否合規(guī)。 4 4檢查購貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)錢能否經(jīng)過同意。檢查購貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)錢能否經(jīng)過同意。 2 2、從原始憑證追至明細(xì)賬。、從原始憑證追至明細(xì)賬。 3 3、抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗(yàn)收、抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票能否延續(xù)編號(hào)。單和購貨發(fā)票能否延續(xù)編號(hào)。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購貨與付

13、款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 重新評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果。重新評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果。重新評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)程度并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)程度確定本程度并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)程度確定本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。 案例案例5-2要求：根據(jù)下述摘錄，請(qǐng)代要求：根據(jù)下述摘錄，請(qǐng)代M和和N注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面會(huì)計(jì)師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改良建議。的缺陷，并提出改良建議。案例案例5-2M M和和N N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20072007年年1212月月1010日至日至1313日對(duì)甲公司購貨與付款日對(duì)甲公司購貨與付款循

14、環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)展了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿中記錄了了循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)展了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)(1)甲公司的資料采購需求經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)展。采購部根據(jù)甲公司的資料采購需求經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)展。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求經(jīng)同意的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未延續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未延續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)

15、收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記資料明細(xì)賬登賬不及時(shí)；一聯(lián)由倉庫保管并登記資料明細(xì)賬。記資料明細(xì)賬登賬不及時(shí)；一聯(lián)由倉庫保管并登記資料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(2)(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)

16、部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁擔(dān)任，但保管了支票印的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁擔(dān)任，但保管了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)同意的憑單，在確定支票受款人稱號(hào)與憑單內(nèi)容一章。丁根據(jù)已適當(dāng)同意的憑單，在確定支票受款人稱號(hào)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付的印章。對(duì)付款控制程序已支付的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試闡明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試闡明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M M和和N N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。填制與審核不應(yīng)由一人擔(dān)任填制與審核不應(yīng)由一人擔(dān)任案例案例5-2 (1)(1)驗(yàn)收單未延續(xù)編號(hào)，不能保證一切的采購都已

17、記錄或驗(yàn)收單未延續(xù)編號(hào)，不能保證一切的采購都已記錄或不被反復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)展延續(xù)編號(hào)。不被反復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)展延續(xù)編號(hào)。 (2)(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)能否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量能夠核對(duì)采購事項(xiàng)能否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量能夠就會(huì)出現(xiàn)過失。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑就會(huì)出現(xiàn)過失。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一同交會(huì)計(jì)部。單一同交會(huì)計(jì)部。 (3)(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將資料會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將資料采購和債

18、務(wù)登賬并按商定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部采購和債務(wù)登賬并按商定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按商定時(shí)間付款。及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按商定時(shí)間付款。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 在此主要論述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需求關(guān)注以下幾個(gè)方面：在此主要論述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需求關(guān)注以下幾個(gè)方面： 1、能否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、能否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 2、授權(quán)審批制度能否健全、授權(quán)審批制度能否健全 3、賬簿記錄能否完好、賬簿記錄能否完好 4、職責(zé)分工能否合理、職責(zé)分工能否合理 5、資本支出與收益支出劃分能否正

19、確、資本支出與收益支出劃分能否正確 6、能否認(rèn)期清點(diǎn)固定資產(chǎn)、能否認(rèn)期清點(diǎn)固定資產(chǎn)第五章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析8-10應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析主講：陳主講：陳 翠翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、應(yīng)付賬款的審計(jì)目的、應(yīng)付賬款的審計(jì)目的 確定應(yīng)付賬款能否存在；確定應(yīng)付賬款能否存在； 確定期末應(yīng)付賬款能否為被審計(jì)單位應(yīng)履確定期末應(yīng)付賬款能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)歸還義務(wù)；行的現(xiàn)實(shí)歸還義務(wù)； 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還記錄能否完好；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還記錄能否完好； 確定應(yīng)付賬款的期末余額能否正確；確定應(yīng)付賬款的期末

20、余額能否正確； 確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)；當(dāng)；二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性測(cè)試程序：、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性測(cè)試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)展分析程序進(jìn)展分析程序2函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披露能否恰當(dāng)露能否恰當(dāng)5分析性程序分析性程序在應(yīng)付賬款審計(jì)中運(yùn)用分析復(fù)核的方法，發(fā)在應(yīng)付賬款審計(jì)中運(yùn)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。

21、如下表： 分析性復(fù)核及其能夠發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)：分析性復(fù)核及其能夠發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)： 方法方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 普通情況下，普通情況下，CPA不需求對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展函證不需求對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展函證 ，緣由是：，緣由是： 第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證 第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 但假設(shè)但假設(shè)1被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高； 2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大； 3)被審計(jì)單位處

22、于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段; 那么應(yīng)進(jìn)展應(yīng)付賬款的函證。那么應(yīng)進(jìn)展應(yīng)付賬款的函證。 比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。函證對(duì)象函證對(duì)象金額較大的債務(wù)人；金額較大的債務(wù)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債務(wù)人，重要供貨商的債務(wù)人，由于這種情況下應(yīng)付賬由于這種情況下應(yīng)付賬款更能夠被低估；款更能夠被低估；存在關(guān)聯(lián)方買賣的債務(wù)人。存在關(guān)聯(lián)方買賣的債務(wù)人。函證方式：最好采用一定函證方式：最好采用一定式。式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需對(duì)函證的過程進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求被函

23、證方直接回函給行控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決議能否再次進(jìn)展函證。函的，決議能否再次進(jìn)展函證。 假設(shè)存在未回函的艱苦工程，注假設(shè)存在未回函的艱苦工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其能否真實(shí)。定其能否真實(shí)。通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其能否已支付，同時(shí)檢查該核實(shí)其能否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)買筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)買賣事項(xiàng)

24、的真實(shí)性。賣事項(xiàng)的真實(shí)性。5.查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款 低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。的重點(diǎn)。 主要方法有：主要方法有： 審查被審計(jì)單位在報(bào)告審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處置的、不符合要日尚未處置的、不符合要求的購貨發(fā)票。求的購貨發(fā)票。 審查有貨物驗(yàn)收單、入審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。據(jù)。審查報(bào)告日的全部待處置審查報(bào)告日的全部

25、待處置憑單，確定能否有漏記的憑單，確定能否有漏記的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間能否正確。的記錄時(shí)間能否正確。 二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：、應(yīng)付賬款常見的舞弊： 將購買資料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫將購買資料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；收款列入應(yīng)付賬款； 應(yīng)付賬款的歸還不及時(shí)，故意拖欠行為；應(yīng)付賬款的歸還不及時(shí)，故意拖欠行為； 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理本錢費(fèi)用情況；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理本錢費(fèi)用情況；

26、 利用應(yīng)付賬款擴(kuò)展職工福利，發(fā)放錢物情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)展職工福利，發(fā)放錢物情況； 用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金增增值稅的情況。值稅的情況。1先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款不計(jì)收入貸：應(yīng)付賬款不計(jì)收入2在發(fā)放錢物時(shí)，在發(fā)放錢物時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款現(xiàn)金貸：銀行存款現(xiàn)金 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品產(chǎn)廢品貸：庫存商品產(chǎn)廢品案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理利潤虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理利潤調(diào)減調(diào)減某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)某企業(yè)

27、當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)理當(dāng)年利潤年終以車間修繕為名，虛列提供勞務(wù)單位，理當(dāng)年利潤年終以車間修繕為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處置，做會(huì)計(jì)分萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處置，做會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用修繕費(fèi)修繕費(fèi) 200 0OO 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司工程公司 200 000 從而使當(dāng)年從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品本錢添加了月的產(chǎn)品本錢添加了2O萬元。假設(shè)萬元。假設(shè)12月份月份消費(fèi)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了消費(fèi)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，那么結(jié)轉(zhuǎn)，那么結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品本錢中，自然也就包括了制造費(fèi)

28、用中虛列的的已銷產(chǎn)品本錢中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅稅 3萬元。萬元。案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理利潤虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理利潤調(diào)減調(diào)減因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：庫存商品 80 0O0 以前年度損益調(diào)整 120 000借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 30 000借：以前年度損益調(diào)整 90 000 貸：利潤分配未分配利潤 90 000提取盈余公積等略案例案例5-4注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司公司2006年度會(huì)

29、計(jì)報(bào)表將近終了時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近終了時(shí)，A公司公司財(cái)務(wù)主管提出不用抽查財(cái)務(wù)主管提出不用抽查2007年付款記賬憑證來證明年付款記賬憑證來證明2006年的會(huì)計(jì)記年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司曾經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；月份的付款記賬憑證，公司曾經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展了抽查；司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展了抽查；(3)公司情愿提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的闡公司情愿提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的闡明書。明書。問題：?jiǎn)栴}： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，能否可

30、以因客注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，能否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的現(xiàn)實(shí)而改動(dòng)原定程序年遲收發(fā)票入賬的現(xiàn)實(shí)而改動(dòng)原定程序?2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)能否因客戶情愿提供無漏記債務(wù)闡注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)能否因客戶情愿提供無漏記債務(wù)闡明書而受影響明書而受影響?3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)而取消或減少任務(wù)而取消或減少? 4.除除2007年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查能否存在未入賬的債務(wù)查能否存在

31、未入賬的債務(wù)?案例案例5-4案例分析案例分析:1.雖然委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)雖然委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步伐整的能夠性，但這不影響注冊(cè)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步伐整的能夠性，但這不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，年付款記賬憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票能否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票能否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信非常完好、正確的報(bào)表仍須審核的理內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信非

32、常完好、正確的報(bào)表仍須審核的理由是一樣的。由是一樣的。 2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。案例案例5-43.假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任才干和合理的獨(dú)立性，并且曾經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其任務(wù)底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)展的未入賬債務(wù)抽查任務(wù)，但只是減少，絕不能取消該抽

33、查任務(wù)。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以經(jīng)過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；(3)與客戶職員商討； (4)客戶管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。課堂練習(xí)課堂練習(xí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時(shí)，年度的購貨業(yè)務(wù)時(shí)，搜集了以下資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，搜集了以下資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表：見下表： 要求：指出上述購貨

34、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置存在哪些問要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？題？應(yīng)如何調(diào)整？入庫單入庫單編號(hào)編號(hào)入庫單日期入庫單日期購貨發(fā)票日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期明細(xì)賬日期登記原材料登記原材料明細(xì)賬日期明細(xì)賬日期發(fā)票金額發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000#13182005/12/3

35、12006/01/022006/01/022006/01/0250 000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 0001316、1317和1318入庫單所對(duì)應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，由于貨物曾經(jīng)在2005年度實(shí)踐收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額合計(jì)260 000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為： 借：原資料 260 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 44 200貸：應(yīng)付賬款 304 200第五章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析8-10固定資產(chǎn)及

36、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析主講：陳主講：陳 翠翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、固定資產(chǎn)審計(jì)的特性、固定資產(chǎn)審計(jì)的特性 固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)；計(jì)； 固定資產(chǎn)買賣相對(duì)較少，可以進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)；固定資產(chǎn)買賣相對(duì)較少，可以進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)； 固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、清點(diǎn)核對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、清點(diǎn)核對(duì)或察看；或察看； 審計(jì)范圍廣；審計(jì)范圍廣；一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、固定資產(chǎn)的審計(jì)目的、固定

37、資產(chǎn)的審計(jì)目的 確定固定資產(chǎn)能否存在；確定固定資產(chǎn)能否存在； 確定固定資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切；確定固定資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切； 確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄能否完好；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄能否完好； 確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)能否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)能否恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)期末余額能否正確；確定固定資產(chǎn)期末余額能否正確； 確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)；一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析 3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度略固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度略 4.固定資產(chǎn)審計(jì)本質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)審計(jì)本質(zhì)性測(cè)試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總索取或編制固

38、定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表表 分析性復(fù)核分析性復(fù)核 固定資產(chǎn)添加的審查固定資產(chǎn)添加的審查 固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展實(shí)地察看對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展實(shí)地察看 調(diào)查未運(yùn)用和不需用的固定資產(chǎn)調(diào)查未運(yùn)用和不需用的固定資產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)檢查固定資產(chǎn)能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露披露固定資產(chǎn)分析性復(fù)核固定資產(chǎn)分析性復(fù)核 1計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注

39、銷的問題。定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 2計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率，計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。的錯(cuò)誤。 3計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核固定資產(chǎn)分析性復(fù)核 4比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修繕比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修繕及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性

40、支出和收益性支出區(qū)分以上能夠存在的錯(cuò)誤。分以上能夠存在的錯(cuò)誤。 5比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)深化分析其差別，并根據(jù)被審計(jì)單注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)深化分析其差別，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的消費(fèi)運(yùn)營趨勢(shì)，判別差別產(chǎn)生的緣位以往和今后的消費(fèi)運(yùn)營趨勢(shì)，判別差別產(chǎn)生的緣由能否合理。由能否合理。 6分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、消費(fèi)才干等相關(guān)信息交叉復(fù)核，工程、現(xiàn)金流量表、消費(fèi)才干等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性

41、。固定資產(chǎn)添加的審查固定資產(chǎn)添加的審查 被審計(jì)單位假設(shè)不能正確核算固定資產(chǎn)的添加，被審計(jì)單位假設(shè)不能正確核算固定資產(chǎn)的添加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因?qū)?duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的添加，是固定資產(chǎn)本質(zhì)性此，審計(jì)固定資產(chǎn)的添加，是固定資產(chǎn)本質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。測(cè)試中的重要內(nèi)容。 注：留意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)買賣注：留意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)買賣合理性、價(jià)錢合理性合理性、價(jià)錢合理性 固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出賣、企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出賣、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等報(bào)廢

42、、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等 應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)展應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)展案例案例5-5 資本性支出列入收益性支出資本性支出列入收益性支出1發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)添加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，由于查賬人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對(duì)其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深化的印象。經(jīng)過審閱有關(guān)記賬憑證，核對(duì)固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。為此，查賬人員疑心該企業(yè)能否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)用。2跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份一切的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該

43、企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用、“制造費(fèi)用的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，由于辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20憑證，會(huì)計(jì)分錄為：案例案例5-5 資本性支出列入收益性支出資本性支出列入收益性支出 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 150萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 30萬元萬元貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款某裝飾工程公司某裝飾工程公司 120萬元萬元此憑證的摘要欄內(nèi)注明此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費(fèi)用結(jié)算某銷售門市部裝修費(fèi)用，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)票，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆

44、為并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為8月月43#憑證，憑證，會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6O萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 6O萬元萬元 摘要欄內(nèi)容為摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出，所核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附詳細(xì)附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附詳細(xì)明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，由于按規(guī)定，如此大額的裝修工程必程公司的工程合同，由于按規(guī)定，如此大額的裝修工程必需簽署工程合同，財(cái)會(huì)人員推說合同管理人員

45、出差，拿不需簽署工程合同，財(cái)會(huì)人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，并做思想任務(wù)，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司并做思想任務(wù)，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并自動(dòng)解釋調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并自動(dòng)解釋真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)運(yùn)用含混不清的言語，真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)運(yùn)用含混不清的言語，不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。

46、使一部分裝修支出記為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤防止下年的利潤目的入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤防止下年的利潤目的提高。提高。案例案例5-5 資本性支出列入收益性支出資本性支出列入收益性支出3調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，那么應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)辦公樓 2 100 000貸：銷售費(fèi)用 1 500 000 制造費(fèi)用 600 000二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、累計(jì)折舊的審計(jì)目的、累計(jì)折舊的

47、審計(jì)目的 確定折舊的處置政策和方法能否符合相關(guān)規(guī)定，能否一向確定折舊的處置政策和方法能否符合相關(guān)規(guī)定，能否一向遵照；遵照； 核實(shí)累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄能否完好；核實(shí)累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄能否完好； 審查折舊方法的運(yùn)用能否前后一致，計(jì)算能否正確；審查折舊方法的運(yùn)用能否前后一致，計(jì)算能否正確； 確定累計(jì)折舊的期末余額能否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額能否正確； 確定累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng)確定累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng)二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、累計(jì)折舊的本質(zhì)性程序、累計(jì)折舊的本質(zhì)性程序 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表；獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表； 確定

48、被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)性；確定被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)性； 查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配能否一致，如有差別應(yīng)查查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配能否一致，如有差別應(yīng)查明緣由；明緣由； 實(shí)施分析性復(fù)核程序；實(shí)施分析性復(fù)核程序； 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng)驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng)折舊政策折舊政策 已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀額固定資產(chǎn)，無論能否交付運(yùn)用，已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀額固定資產(chǎn)，無論能否交付運(yùn)用，尚未辦理開工決算的，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，尚未辦理開工決算的，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了開工決算手續(xù)后，再按實(shí)踐本錢調(diào)并計(jì)提折舊，待辦理了開工決算手續(xù)后，再按實(shí)踐本錢調(diào)整原

49、來的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；整原來的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額； 符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，該當(dāng)在兩次裝修期間符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，該當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；與固定資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊； 處于修繕、更新改造過程而停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)轉(zhuǎn)處于修繕、更新改造過程而停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停頓計(jì)提折舊；入在建工程，停頓計(jì)提折舊； 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊舊；提早報(bào)廢

50、的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊案例案例5-6 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份2002年度“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊工程時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：1.“未運(yùn)用固定資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)Y設(shè)備已于本年度5月份投入運(yùn)用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“運(yùn)用固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊。2.對(duì)一切的“空調(diào)器，按其實(shí)踐運(yùn)用的時(shí)間(5月至9月)計(jì)提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備4臺(tái)，租賃期為5年，尚可運(yùn)用時(shí)間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對(duì)已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價(jià)值650萬元，當(dāng)月已投入運(yùn)用并同時(shí)開場(chǎng)計(jì)提折舊。6.該公司采用平均年限法計(jì)提折舊，但于本年度9月改為任務(wù)量法，這一改動(dòng)曾經(jīng)股東大會(huì)

51、同意，但未報(bào)財(cái)政及有關(guān)部門備案，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以闡明。要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出改良建議。案例案例5-61.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未運(yùn)用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但如根據(jù)消費(fèi)運(yùn)營的需求重新投入運(yùn)用，那么應(yīng)自投入的次月開場(chǎng)計(jì)提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時(shí)轉(zhuǎn)入“運(yùn)用固定資產(chǎn)，并自6月開場(chǎng)計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)運(yùn)用年限是指固定資產(chǎn)的實(shí)踐運(yùn)用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性運(yùn)用的固定資產(chǎn)，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計(jì)提折舊；假設(shè)停用期間不提折舊，那么運(yùn)用期間所計(jì)提的折舊該當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計(jì)提折舊的方法

52、或按月份平均計(jì)提年折舊額的1/12，或者是按實(shí)踐運(yùn)用月份平均分?jǐn)傆?jì)提年折舊額。案例案例5-6 3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。假設(shè)能合理確定租賃期屆滿時(shí)將獲得租賃資產(chǎn)的一切權(quán)，假設(shè)能合理確定租賃期屆滿時(shí)將獲得租賃資產(chǎn)的一切權(quán)，那么應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊；假設(shè)無法合那么應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊；假設(shè)無法合理確定租賃屆滿時(shí)能否獲得租賃資產(chǎn)的一切權(quán)，那么應(yīng)在理確定租賃屆滿時(shí)能否獲得租賃資產(chǎn)的一切權(quán)，那么應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提租賃期與租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

53、該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時(shí)間期，而不應(yīng)不分情況一概在租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)時(shí)間期，而不應(yīng)不分情況一概在租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。 4.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的固定資根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對(duì)其繼續(xù)計(jì)提，呵斥多提折舊，產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對(duì)其繼續(xù)計(jì)提，呵斥多提折舊，應(yīng)對(duì)多提的折舊進(jìn)展沖回。應(yīng)對(duì)多提的折舊進(jìn)展沖回。案例案例5-65.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)從下月開場(chǎng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)從下月開場(chǎng)計(jì)提折舊。該公

54、司的計(jì)提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從萬元的吊車應(yīng)從9月份開場(chǎng)計(jì)提月份開場(chǎng)計(jì)提折舊，而不是折舊，而不是8月份。月份。6.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦；如需求變卦，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)同意，并應(yīng)在會(huì)計(jì)隨意變卦；如需求變卦，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)同意，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。該公司變卦折舊方法后，未按規(guī)定報(bào)表附注中予以披露。該公司變卦折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。程序披露，應(yīng)加以糾正。第五章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析8-10在建工程審計(jì)案例分析主講：陳主講：陳 翠翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室在建工程審計(jì)案例分析在

55、建工程審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 1、在建工程審計(jì)目的：、在建工程審計(jì)目的： 存在、一切權(quán)、記錄的完好性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確存在、一切權(quán)、記錄的完好性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、減值預(yù)備計(jì)提的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)處置的性、減值預(yù)備計(jì)提的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)處置的正確性、在建工程及期末余額能否正確、正確性、在建工程及期末余額能否正確、列報(bào)的恰當(dāng)性。列報(bào)的恰當(dāng)性。在建工程審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、在建工程本質(zhì)性程序：、在建工程本質(zhì)性程序： 1獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬賬 報(bào)表核對(duì)相符。報(bào)表核對(duì)相符。 2檢查在建工程工程期

56、末余額，并實(shí)地察看。檢查在建工程工程期末余額，并實(shí)地察看。 3檢查在建工程的添加數(shù)：檢查在建工程的添加數(shù)： 對(duì)艱苦工程，檢查立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建立批文、施對(duì)艱苦工程，檢查立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建立批文、施工工 承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等。承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等。 對(duì)工程款支付，應(yīng)檢查能否按合同、工程進(jìn)度支付，授對(duì)工程款支付，應(yīng)檢查能否按合同、工程進(jìn)度支付，授權(quán)權(quán) 同意手續(xù)能否齊備，會(huì)計(jì)處置能否正確。同意手續(xù)能否齊備，會(huì)計(jì)處置能否正確。 領(lǐng)用工程物資，應(yīng)檢查審批手續(xù)、會(huì)計(jì)處置。領(lǐng)用工程物資，應(yīng)檢查審批手續(xù)、會(huì)計(jì)處置。 對(duì)應(yīng)負(fù)擔(dān)職工薪酬，檢查其合理性和會(huì)計(jì)處置。對(duì)應(yīng)負(fù)擔(dān)職工薪酬，檢

57、查其合理性和會(huì)計(jì)處置。 檢查資本化費(fèi)用的合理性、會(huì)計(jì)處置的正確性。檢查資本化費(fèi)用的合理性、會(huì)計(jì)處置的正確性。 檢查工程管理、征地等相關(guān)費(fèi)用。檢查工程管理、征地等相關(guān)費(fèi)用。在建工程審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、在建工程本質(zhì)性程序：、在建工程本質(zhì)性程序： 4檢查在建工程的減少檢查在建工程的減少 關(guān)鍵：結(jié)合固定資產(chǎn)添加的審計(jì)關(guān)鍵：結(jié)合固定資產(chǎn)添加的審計(jì) 檢查開工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等。檢查開工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等。 5檢查長(zhǎng)期掛賬的在建工程。檢查長(zhǎng)期掛賬的在建工程。 6檢查在建工程的擔(dān)保、抵押情況檢查在建工程的擔(dān)保、抵押情況在建工程審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析

58、 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 2、在建工程本質(zhì)性程序：、在建工程本質(zhì)性程序： 7確定在建工程的披露。確定在建工程的披露。 留意能否存在將在建工程本錢擠入消費(fèi)本錢，或者留意能否存在將在建工程本錢擠入消費(fèi)本錢，或者將消費(fèi)本錢擠入在建工程，從而調(diào)理當(dāng)期利潤的情況；將消費(fèi)本錢擠入在建工程，從而調(diào)理當(dāng)期利潤的情況； 留意能否存在未完工提早結(jié)轉(zhuǎn)或已完工未結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)理留意能否存在未完工提早結(jié)轉(zhuǎn)或已完工未結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)理本期折舊，從而調(diào)理利潤的情況；本期折舊，從而調(diào)理利潤的情況； 留意能否存在將普通消費(fèi)借款費(fèi)用資本化或?qū)①Y本留意能否存在將普通消費(fèi)借款費(fèi)用資本化或?qū)①Y本化費(fèi)用擠入當(dāng)期費(fèi)用以調(diào)理利潤的情況?；M(fèi)用擠入當(dāng)期費(fèi)用以

59、調(diào)理利潤的情況。案例案例5-7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)ABC公司公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.在在2007年度，年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四項(xiàng)在建工程已完工，情況如下：公司有甲、乙、丙、丁四項(xiàng)在建工程已完工，情況如下：甲在建工程曾經(jīng)試運(yùn)轉(zhuǎn)，且曾經(jīng)可以消費(fèi)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才干；甲在建工程曾經(jīng)試運(yùn)轉(zhuǎn)，且曾經(jīng)可以消費(fèi)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才干；乙在建工程曾經(jīng)試運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)量曾經(jīng)到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才干，但消費(fèi)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；乙在建工程曾經(jīng)試運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)量曾經(jīng)到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才干，但消費(fèi)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運(yùn)轉(zhuǎn)，其

60、實(shí)體建造和安裝任務(wù)全部完成，并已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但丙在建工程不需試運(yùn)轉(zhuǎn)，其實(shí)體建造和安裝任務(wù)全部完成，并已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)；尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)；丁在建工程不需試運(yùn)轉(zhuǎn)，其實(shí)體建造和安裝任務(wù)全部完成，并已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但丁在建工程不需試運(yùn)轉(zhuǎn)，其實(shí)體建造和安裝任務(wù)全部完成，并已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。案例案例5-7 2.ABC公司于公司于2006年年12月月31日添加投資者投入的一條日添加投資者投入的一條消費(fèi)線，消費(fèi)線，其折舊年限為其折舊年限為10年，殘值率為年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，采用直