農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解

1、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）講解農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）由財(cái)政部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據(jù)中華人民共共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法和中華人民共共和國(guó)會(huì)計(jì)法精神，專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社這一新型市場(chǎng)主體制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展進(jìn)程中的一件大事。當(dāng)前，學(xué)習(xí)宣傳好農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）,是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社制度建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，是有效提高合作社財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社依法規(guī)范發(fā)展的一個(gè)重要抓手。因此，各級(jí)農(nóng)經(jīng)部門(mén)都要重視搞好培訓(xùn)工作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，確保合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）總共包括五個(gè)部分：一、總

2、則；主要明確了這項(xiàng)制度制定的目的、適用范圍、會(huì)計(jì)人員要求、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)期間、信息披露、會(huì)計(jì)管理等內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)核算的基本要求；主要明確了合作社應(yīng)建立健全那些內(nèi)部控制制度；三、會(huì)計(jì)科目；主要明確了合作社日常會(huì)計(jì)核算需要用到的37個(gè)會(huì)計(jì)科目及其含義；四、會(huì)計(jì)報(bào)表；五、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案。下面，我把五部分糅合成三個(gè)部分講：第一講，合作社會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要包括了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）中的第一、四、五部分的主要內(nèi)容。第二講，合作社內(nèi)部控制制度，主要包括了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）中的第二部分的主要內(nèi)容。第三講，會(huì)計(jì)核算。主要包括了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）中的第三

3、部分的主要內(nèi)容。一、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）實(shí)施的重要意義沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，引導(dǎo)其健康運(yùn)行和有序發(fā)展，必須要組織好各項(xiàng)資金活動(dòng)，處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，準(zhǔn)確記錄和反映合作社生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。通過(guò)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，對(duì)于加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，保護(hù)與之相關(guān)的其他市場(chǎng)主體的合法權(quán)益，依法促進(jìn)合作社規(guī)范健康發(fā)展，建立公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制都具有重要意義。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）的由臺(tái)，是進(jìn)一步貫徹農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社

4、法，規(guī)范合作社管理和促進(jìn)合作社發(fā)展壯大的必然要求，對(duì)于加強(qiáng)合作社資產(chǎn)保值增值，增加成員收入，都具有十分重要的意義和作用。二、合作社會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分合作社會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，借助一系列專(zhuān)門(mén)的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地對(duì)合作社的資金活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩個(gè)基本職能。核算的職能，也稱(chēng)為反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要記量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬，算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。監(jiān)督的職能，也稱(chēng)控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性、合法

5、性、合理性的審查。生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的高低，對(duì)會(huì)計(jì)的職能具有決定性的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)又有了決策、計(jì)劃、組織等職能。（一）會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，它從時(shí)間、空間、手段和范圍四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象進(jìn)行了界定。合作社作為一個(gè)新型的市場(chǎng)主體，必須遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)：包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指合作社會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作

6、社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）中也明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1 日起至12月31日止。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。（二）會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化；它不僅是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的大類(lèi)項(xiàng)目，也是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的依據(jù)。合作社會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，是財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、費(fèi)用和盈余，是經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)反映，也是盈余分配表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系。1 、資產(chǎn)資產(chǎn)是有過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，并由

7、合作社擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給合作社帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。合作社的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年（含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或好用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括合作社的幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。對(duì)外投資是指合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其它單位投入資本的行為。固定資產(chǎn)是指合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)

8、值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指合作社擁有的又沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等。2、負(fù)債負(fù)債是過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。負(fù)債按償還期限劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以?xún)?nèi)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過(guò)一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等。3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是合作社所有者在合作社享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分

9、配盈余等。股金是合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的。專(zhuān)項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的。資本公積是成員入社投入的，但不能構(gòu)成“股金”的貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)。盈余公積是合作社按照章程規(guī)定或成員大會(huì)決定，從當(dāng)年盈余中提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的基金。盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。4、收入收入是合作社在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。經(jīng)營(yíng)收入指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷(xiāo)、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、物資銷(xiāo)售收入、租賃收入、服務(wù)收入、

10、勞務(wù)收入等。其他收入指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。5、費(fèi)用費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。合作社的費(fèi)用主要包括生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出。6、盈余盈余是指合作社在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，是合作社的收入減去支出后的余額。（三）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，到15世紀(jì)后逐漸完備，20世紀(jì)初由日本傳入我國(guó)，目前成為我國(guó)法定的

11、記賬法。借貸記賬法的特點(diǎn)：1、以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來(lái)的字意脫節(jié)，失去原有的含義，變成了純粹的記賬符號(hào)，分別作為帳戶(hù)的“左方”和“右方”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加，哪方表示減少，則取決于帳戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。借貸記賬法下，不同類(lèi)型的帳戶(hù)，其借貸兩方表示的含義不同，一般表示如下：資產(chǎn)、費(fèi)用（成本）類(lèi)帳戶(hù)，借方代表增加數(shù)。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)帳戶(hù)，借方代表減少數(shù)，貸方代表增加數(shù)。2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。借貸記賬法要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在一個(gè)或一個(gè)以上帳戶(hù)的借方和另一個(gè)或一個(gè)以上帳戶(hù)的貸方進(jìn)行登記，借貸雙方的金額必須相等。

12、通過(guò)分析，我們可以把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為以下四種類(lèi)型：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變；無(wú)論哪一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相同的金額記入有關(guān)的借方，同時(shí)記入有關(guān)帳戶(hù)的貸方。3、保持借貸平衡關(guān)系。這句話是指在采用借貸記賬法正確記錄的前提下，任一時(shí)刻或同一時(shí)間段內(nèi)，所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)等于所有帳戶(hù)的貸方余額合計(jì)。即：期初借方余額合計(jì)=期初貸方余額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查帳戶(hù)記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。（四

13、）會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面文件，是記賬的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱(chēng)、填制日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價(jià)金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。所有會(huì)計(jì)憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時(shí)間送會(huì)計(jì)人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)要求修正和重填。無(wú)效、不合法和不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作

14、為收付款項(xiàng)、辦理財(cái)務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨(dú)填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時(shí)期終了，應(yīng)將已經(jīng)登記過(guò)賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類(lèi)裝訂成冊(cè)，妥善保管。（五）會(huì)計(jì)賬簿。所有依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類(lèi)賬和各種必要的明細(xì)分類(lèi)賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由由納人員根據(jù)收、付款憑證,按有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記，一律采用訂本賬?？偡诸?lèi)賬按照總賬科目設(shè)置，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

15、進(jìn)行總括分類(lèi)登記；明細(xì)分類(lèi)賬按明細(xì)科目設(shè)置，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)登記?？偡诸?lèi)賬可用訂本賬或活頁(yè)賬；明細(xì)分類(lèi)賬可用活頁(yè)賬或卡片賬。對(duì)于不能在日記賬和分類(lèi)賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合作社必須另設(shè)備查賬簿進(jìn)行賬外登記。賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時(shí)。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對(duì)，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。啟用新賬，必須填寫(xiě)賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及時(shí)整理，裝訂成冊(cè)，歸檔保管。（六）會(huì)計(jì)報(bào)表。合作社應(yīng)按照農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地

16、點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的三種報(bào)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。（七）會(huì)計(jì)檔案合作社的會(huì)計(jì)檔案包括經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及盈余分配方案，各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)人員交接清單、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清單等。合作社要按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法（財(cái)會(huì)字199832號(hào)）的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理。建立會(huì)計(jì)檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專(zhuān)人負(fù)責(zé)，做到完整無(wú)缺、存放有序、方便查找。（八）會(huì)計(jì)管理財(cái)政部門(mén)依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)

17、督。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)，接受成員的監(jiān)督。三、合作社的內(nèi)部控制制度合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。（一）貨幣資金的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)貨幣資金管理，建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)

18、要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪用,不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支由和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專(zhuān)人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)

19、賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。（四）存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)存貨管理，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫(xiě)入庫(kù)單；由庫(kù)時(shí)，由保管員填寫(xiě)由庫(kù)單，

20、主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的由庫(kù)單由庫(kù)。（五）對(duì)外投資的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)），應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中由現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)、對(duì)外投資處置決議

21、等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。（六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支由。（七）借款的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)借款業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理

22、借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書(shū)面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。四、合作社會(huì)計(jì)科目及核算農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共37個(gè)，分為五類(lèi)，資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。（一）資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)

23、和無(wú)形資產(chǎn)等。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來(lái)、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。1、貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。（ 1）現(xiàn)金的核算為核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置本科目。合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。收

24、到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目。現(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。（ 2）銀行存款的核算為核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置本科目。合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2、應(yīng)收款項(xiàng)

25、的核算：包括應(yīng)收款和成員往來(lái)兩個(gè)科目。（1）應(yīng)收款的核算為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷(xiāo)售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，應(yīng)設(shè)置本科目。合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合

26、作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià)8000元，款項(xiàng)尚未收回。分錄為：借：應(yīng)收款肉聯(lián)廠8000貸：經(jīng)營(yíng)收入8000例2：兩個(gè)月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收款8000例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋(píng)果樹(shù)苗款3000元。分錄為：借：應(yīng)收款某林廠3000貸：銀行存款3000例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋(píng)果樹(shù)苗并栽植時(shí)，其分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木3000貸：應(yīng)收款某林廠3000（2）成員往來(lái)的核算為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。成員往來(lái)是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來(lái)

27、”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來(lái)”。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”等科目，貸記“成員往來(lái)”。本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

28、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。例1：某蔬菜種植專(zhuān)業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：借：成員往來(lái)王五1000貸：現(xiàn)金1000例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：借：銀行存款1000貸：成員往來(lái)王五1000例3：某棉花專(zhuān)業(yè)合作社為其成員張某購(gòu)買(mǎi)優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：借：成員往來(lái)張某520貸：現(xiàn)金50

29、0經(jīng)營(yíng)收入20例4：某蘋(píng)果合作社為其成員李秀提供銷(xiāo)售蘋(píng)果服務(wù)，收到李秀交來(lái)蘋(píng)果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。其分錄為：借：受托代銷(xiāo)商品15000貸：成員往來(lái)李秀150003、存貨的核算：(1)存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。(2)存貨的計(jì)價(jià)原則：購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支由計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際

30、支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷(xiāo)商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，由售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支由；委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。（3）存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷(xiāo)商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”5個(gè)科目。產(chǎn)品物資的核算為核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資應(yīng)設(shè)置本科目。合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品

31、物資”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)按銷(xiāo)售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈

32、損失，借記“其他支由”科目，按盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。例1：某合作社購(gòu)入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫(kù)，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為：借：產(chǎn)品物資化肥2100貸：現(xiàn)金100應(yīng)付款2000例2：某合作社收獲蘋(píng)果3萬(wàn)千克入庫(kù)，在生產(chǎn)過(guò)程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫(kù)分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：支付分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本500貸：現(xiàn)金500產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)品物資蘋(píng)果25500貸：生產(chǎn)成本25500例3：某合作社將庫(kù)存蘋(píng)果

33、出售，收存款55000元，其分錄為：借：銀行存款55000貸：經(jīng)營(yíng)收入5500021000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)品物資蘋(píng)果21000委托加工物資的核算為核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。例：某

34、合作社將庫(kù)存蘋(píng)果20000千克，入庫(kù)成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過(guò)程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價(jià)入庫(kù)。其分錄為：產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)：借：委托加工物資8000貸：產(chǎn)品物資蘋(píng)果8000支付包裝時(shí)：借：委托加工物資13000貸：銀行存款13000加工完畢收回飲料入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)品物資飲料21000貸：委托加工物資21000蘋(píng)果飲料以45000元被售出，貨款收到：借：銀行存款45000貸：經(jīng)營(yíng)收入45000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出21000貸：產(chǎn)品物資飲料21000委托代銷(xiāo)商品的核算為核算合作社委托外單位銷(xiāo)售的各種商品的成本應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位

35、銷(xiāo)售的商品時(shí)，按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目，收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷(xiāo)售但尚未收到代銷(xiāo)商品款的商品的實(shí)際成本。例：某合作社委托外單位代銷(xiāo)本合作社的蘋(píng)果50000斤，入庫(kù)成本費(fèi)用為9000元。收到代銷(xiāo)單位送來(lái)的代銷(xiāo)清單，銷(xiāo)售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷(xiāo)單位手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其

36、分錄為：產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品9000貸：產(chǎn)品物資9000收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收款15000貨：經(jīng)營(yíng)收入15000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出9000貸：委托代銷(xiāo)商品9000按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：借：經(jīng)營(yíng)支出1500貸：應(yīng)收款1500收到代銷(xiāo)款時(shí)：借：銀行存款13500貸：應(yīng)收款13500受托代購(gòu)商品的核算為核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品

37、的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商品的實(shí)際成本。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購(gòu)優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來(lái)棉花籽款1000元。合作社購(gòu)進(jìn)棉花籽價(jià)款800元，收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)80元，同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：成員往來(lái)1000采購(gòu)商品時(shí)：借：受托代購(gòu)商品800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800交付商品時(shí)：

38、借：成員往來(lái)800貸：受托代購(gòu)商品800收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款借：成員往來(lái)200貸：經(jīng)營(yíng)收入80庫(kù)存現(xiàn)金120受托代銷(xiāo)商品的核算為核算合作社接受委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。合作社給付委托方代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“

39、庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷(xiāo)棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元，合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元支付給張某。其分錄為：收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品20000貸：成員往來(lái)張某2000021000銷(xiāo)售商品時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：受托代銷(xiāo)商品20000經(jīng)營(yíng)收入1000給付成員代銷(xiāo)商品款時(shí)：借：成員往來(lái)張某20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金200004、對(duì)外投資的核算（1）對(duì)外投資的計(jì)價(jià)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。以實(shí)

40、物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。2）對(duì)外投資的核算為核算合作社持有的各種對(duì)外投資，合作社應(yīng)設(shè)置本科目。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記對(duì)外投資的實(shí)際成本，貸方登記收回或處置對(duì)外投資的是實(shí)際成本。期末余額在借方，反映合作社對(duì)外投資實(shí)際成本。合作社本賬戶(hù)應(yīng)按

41、對(duì)外投資種類(lèi)，設(shè)置股票投資、債券投資和其他投資等明細(xì)賬戶(hù)。合作社除需要設(shè)置“對(duì)外投資”科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶(hù)，該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記取得的投資收益，借方登記產(chǎn)生的投資損失。年終，期末余額在貸方，反映合作社的凈收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶(hù)的貸方，期末余額在借方，反映合作社的凈損失，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶(hù)的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后年無(wú)余額。例：合作社2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)三年期國(guó)債10000元，年利率3%。購(gòu)買(mǎi)國(guó)債時(shí)：借：對(duì)外投資10000貸：銀行存款10000到期收回國(guó)庫(kù)券本息：借：銀行存款10900貸：對(duì)外投資10000投資收益900（3）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有

42、價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱(chēng)、券別、購(gòu)買(mǎi)日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專(zhuān)人管理。5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算（1）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。（2）計(jì)價(jià)原則：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo)；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。（3）牲畜資

43、產(chǎn)的核算為核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜的成本特設(shè)置本科目。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類(lèi)，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。幼畜

44、及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照銷(xiāo)售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。例：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購(gòu)回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值30000元，育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜20000產(chǎn)役畜30000貸：銀行存款40000應(yīng)付款種豬廠10000例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：借：牲畜

45、資產(chǎn)幼畜及育肥畜4400貸：產(chǎn)品物資飼料3000應(yīng)付工資800現(xiàn)金600例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出8600貸：現(xiàn)金800應(yīng)付工資1800產(chǎn)品物資飼料6000例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過(guò)程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用20000元。分錄為：借：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜35000貸：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜35000例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)

46、分錄為：每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=30000X(1-5%)y=5700元每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=5700勺2=475借：經(jīng)營(yíng)支出475貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜475例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。其分錄為：出售時(shí)：借：銀行存款24000貸：經(jīng)營(yíng)收入24000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出16000貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜16000例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價(jià)值300元。分錄為：借：其他支出300貸：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜300（4）林木資產(chǎn)的核算為核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本特設(shè)置本科目。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類(lèi)。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科

47、目。合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉

48、前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸本科目。林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。本科目期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。例1：某合作社購(gòu)入棗樹(shù)苗2萬(wàn)棵，計(jì)價(jià)20000元，以存款支付。其分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木20000貸：銀行存款20000例2：

49、合作社栽植棗樹(shù)時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木5000貸：現(xiàn)金5000例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋(píng)果園時(shí)，領(lǐng)取庫(kù)存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木800貸：產(chǎn)品物資500現(xiàn)金300例4：某蘋(píng)果合作社的蘋(píng)果樹(shù)進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫(kù)存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出8600貸：現(xiàn)金2400應(yīng)付工資3000產(chǎn)品物資化肥2000農(nóng)藥1200例5：某合作社的蘋(píng)果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn)15年，計(jì)算每年應(yīng)攤銷(xiāo)成本額，并做

50、賬務(wù)處理。其分錄為：應(yīng)攤銷(xiāo)成本額的計(jì)算每年應(yīng)攤銷(xiāo)成本額=48000X(1-5%)+15=3040做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出3040貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木3040例6：某合作社將所屬某個(gè)蘋(píng)果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià)55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：出售時(shí)：借：銀行存款48000成員往來(lái)李某7000貸：經(jīng)營(yíng)收入55000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出53000貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹(shù)10棵，其賬面攤余價(jià)值為150元。分錄為：借：其他支出150貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木1506、固定資產(chǎn)的核算固定資

51、產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個(gè)會(huì)計(jì)科目。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3.接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行

52、改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。（1）固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。例1：合作社以存款3000元購(gòu)買(mǎi)水泵一臺(tái)，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為：買(mǎi)水泵時(shí)：借：在建工程水泵3000貸：銀行存款3000支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)

53、：借：在建工程350貸：現(xiàn)金350交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)水泵3350貸：在建工程水泵3350例2：合作社購(gòu)買(mǎi)電腦一臺(tái)，用銀行存款支付價(jià)款5000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項(xiàng)目。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購(gòu)各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：支付費(fèi)用時(shí)：借：在建工程40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金10000交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)辦公室40000貸：在建工程40000接受捐贈(zèng)固

54、定資產(chǎn)的賬務(wù)處理收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。例：合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái)，價(jià)值6000元。其分錄為：6000借：固定資產(chǎn)電腦6000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金因由售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來(lái)”等，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。例：合作社出售農(nóng)用車(chē)一臺(tái)，賬面價(jià)3000元，已提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價(jià)1000元?？钜咽?。轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)3000支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理400貸：現(xiàn)金400收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借：現(xiàn)金1000貸：固定資產(chǎn)清理1000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：其他支出400貸：固定資產(chǎn)清理400累計(jì)折舊的賬務(wù)處理為核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊特設(shè)置本科目。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年