外匯業(yè)務核算

1、外貿會計實務外貿會計實務2121世紀高職高專會計類專業(yè)世紀高職高專會計類專業(yè)課程改革規(guī)劃教材課程改革規(guī)劃教材模塊二模塊二 外匯業(yè)務核算外匯業(yè)務核算外匯外匯業(yè)務的業(yè)務的管理管理外匯匯兌損益及其核算外匯匯兌損益及其核算外匯收入業(yè)務的管理與核算外匯收入業(yè)務的管理與核算 外匯支出業(yè)務的管理與核算外匯支出業(yè)務的管理與核算 外匯借款、外匯購銷及投入資本核算外匯借款、外匯購銷及投入資本核算 任務一任務一 外匯業(yè)務的管理外匯業(yè)務的管理知識點一知識點一 外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的種類知識點二知識點二 外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶的開立和管理知識點一知識點一 外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的

2、種類一、外匯的定義與外匯的種類一、外匯的定義與外匯的種類（一）外匯的定義與外匯的種類（一）外匯的定義與外匯的種類外匯的定義外匯的定義外匯是國際匯兌的簡稱，它是外匯是國際匯兌的簡稱，它是以外以外國貨幣國貨幣表示的可用以國際結算的支表示的可用以國際結算的支付手段和金融資產。付手段和金融資產。外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的種類（二）外匯匯率及種類（二）外匯匯率及種類1. 1. 外匯匯率的定義外匯匯率的定義（1 1）外匯匯率簡稱匯率，它是指一個國家貨幣兌換）外匯匯率簡稱匯率，它是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的為另一個

3、國家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價。比價。（2 2）外匯匯率的標價方法）外匯匯率的標價方法直接標價法也稱直接匯率，直接標價法是指將每直接標價法也稱直接匯率，直接標價法是指將每一單位外國貨幣用可以兌換的本國貨幣金額來表示一單位外國貨幣用可以兌換的本國貨幣金額來表示的一種標價方法。的一種標價方法。間接標價法又稱數(shù)量標價法。間接標價法是指將間接標價法又稱數(shù)量標價法。間接標價法是指將每一單位的本國貨幣用可以兌換的外國貨幣的金額每一單位的本國貨幣用可以兌換的外國貨幣的金額表示的一種標價方法。例如，表示的一種標價方法。例如，100100元人民幣可以兌換元人民幣可以兌換15.1715.17美元等，對于

4、中國來說就是間接標價法。美元等，對于中國來說就是間接標價法。知識點一知識點一 外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的種類2.2.匯率的種類匯率的種類(1)(1)按外匯管制的松緊程度來分，可分為官定匯率按外匯管制的松緊程度來分，可分為官定匯率(Official (Official RateRate法定匯率法定匯率) )和市場匯率和市場匯率(Market Rate)(Market Rate)。 (2)(2)按外匯資金性質和用途來劃分，可分為貿易匯率按外匯資金性質和用途來劃分，可分為貿易匯率(Commercial Rate)(Commercial Rate)和金融匯率和金融匯率(Financial

5、 Rate)(Financial Rate)。 (3)(3)按匯率是否適用于不同的來源與用途可分為單一外匯匯按匯率是否適用于不同的來源與用途可分為單一外匯匯率率(Single Rate)(Single Rate)和多種外匯匯率和多種外匯匯率(Multiple Rate-(Multiple Rate-多元匯多元匯率或復匯率率或復匯率) )。 (4)(4)按外匯交易工具和收付時間來劃分，可分為電匯匯率按外匯交易工具和收付時間來劃分，可分為電匯匯率(T/T Rate)(T/T Rate)、信匯匯率、信匯匯率(M/T Rate)(M/T Rate)和票匯匯率和票匯匯率(D/D Rate)(D/D Ra

6、te)。 (5)(5)按買賣對象可分為銀行間匯率按買賣對象可分為銀行間匯率(Inter-Bank Rate)(Inter-Bank Rate)和和商業(yè)匯率商業(yè)匯率(Commercial Rate)(Commercial Rate)。 (6)(6)按外匯買賣的交割期限來劃分可分為即期匯率與遠期匯按外匯買賣的交割期限來劃分可分為即期匯率與遠期匯率。率。外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶的開立和管理一、外匯賬戶的開立一、外匯賬戶的開立（一）開戶條件（一）開戶條件有涉外經營權及經常項目外匯收入；有特殊來源和有涉外經營權及經常項目外匯收入；有特殊來源和指定用途的外匯收入。指定用途的外匯收入。（二）開戶程序（二

7、）開戶程序首先在外匯局辦理首先在外匯局辦理經常項目外匯業(yè)務核準件經常項目外匯業(yè)務核準件一一式二聯(lián)，再去開戶銀行。式二聯(lián)，再去開戶銀行。（三）開戶所需資料（三）開戶所需資料二、外匯賬戶的管理二、外匯賬戶的管理開戶銀行應當根據(jù)開戶銀行應當根據(jù)外匯賬戶使用證外匯賬戶使用證規(guī)定的收支規(guī)定的收支范圍辦理收付；超出范圍的收付，須逐筆報經外匯范圍辦理收付；超出范圍的收付，須逐筆報經外匯局核準。局核準。外匯匯兌損益及其核算 知識點一知識點一 外匯核算的基本程序外匯核算的基本程序 知識點二知識點二 匯兌損益的核算匯兌損益的核算知識點一知識點一 外匯核算的基本程序外匯核算的基本程序一、外匯核算簡介一、外匯核算簡介

8、（一）外匯核算內容及設置的賬戶（一）外匯核算內容及設置的賬戶1.1.外匯核算內容外匯核算內容外匯業(yè)務，也稱外幣業(yè)務，是指外貿企業(yè)以人民幣外匯業(yè)務，也稱外幣業(yè)務，是指外貿企業(yè)以人民幣（記賬本位幣）以外的其他幣種進行款項收付、往（記賬本位幣）以外的其他幣種進行款項收付、往來結算和計價的經濟業(yè)務。其主要內容包括：來結算和計價的經濟業(yè)務。其主要內容包括：（1 1）外貿企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品和勞務，）外貿企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品和勞務，即商品進出口業(yè)務和勞務輸入輸出業(yè)務；即商品進出口業(yè)務和勞務輸入輸出業(yè)務；（2 2）外貿企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務；）外貿企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務；（3 3）外貿企

9、業(yè)擁有、承擔、清算的外幣債權債務。）外貿企業(yè)擁有、承擔、清算的外幣債權債務。知識點一知識點一 外匯核算的基本程序外匯核算的基本程序2.2.外匯核算設置的賬戶外匯核算設置的賬戶為了進行外匯核算，必須相應地設置外匯核算賬戶，具為了進行外匯核算，必須相應地設置外匯核算賬戶，具體包括：體包括：（1 1）庫存現(xiàn)金）庫存現(xiàn)金外幣現(xiàn)金和銀行存款外幣現(xiàn)金和銀行存款外匯存款外匯存款賬戶。賬戶。（2 2）外匯結算的債權賬戶，包括應收外匯賬款、應收）外匯結算的債權賬戶，包括應收外匯賬款、應收外匯票據(jù)和預付外匯賬款。外匯票據(jù)和預付外匯賬款。（3 3）外匯結算的債務賬戶，包括長（短）期外匯借款、）外匯結算的債務賬戶，包

10、括長（短）期外匯借款、應付外匯賬款、應付外匯票據(jù)和預收外匯賬款等。應付外匯賬款、應付外匯票據(jù)和預收外匯賬款等。（二）外匯業(yè)務的記賬方法（二）外匯業(yè)務的記賬方法外幣業(yè)務的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣業(yè)務的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。1.1.外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，必須及時折外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。從我國目前的情況來看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企從我國目前的情況來看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿企業(yè)通常采用外

11、幣統(tǒng)業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。賬制。2.2.外幣分賬制外幣分賬制外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務在日常核算時按照外外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務在日常核算時按照外幣進行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會幣進行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會計報表，在資產負債表日將不同幣種的會計報表折算計報表，在資產負債表日將不同幣種的會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣業(yè)務為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣業(yè)務編制的會計報表匯總，編制整個企業(yè)一定會計期間的編制的會計報表匯總，編制整個企業(yè)一定會計期間的會計報表的制度。我國的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，會計

12、報表的制度。我國的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。常核算。匯兌損益概念二、匯兌損益的產生和確認二、匯兌損益的產生和確認（一）匯兌損益的產生（一）匯兌損益的產生三、匯兌損益的處理原則三、匯兌損益的處理原則企業(yè)會計制度對各種情況下匯兌損益的處理作出了明企業(yè)會計制度對各種情況下匯兌損益的處理作出了明確的規(guī)定：確的規(guī)定：（一）項目籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入長期待（一）項目籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入長期待攤費用，并在投入生產經營的當月起，一次性計入當攤費用，并在投入生產經營的當月起，一次性計入當月?lián)p益。月

13、損益。（二）與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯（二）與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按照借款費用的處理原則進行處理。既符合兌損益，按照借款費用的處理原則進行處理。既符合資本化條件的，應當予以資本化，計入該項目固定資資本化條件的，應當予以資本化，計入該項目固定資產的購建成本。產的購建成本。（三）企業(yè)經營期間因從事生產經營活動而發(fā)生的匯（三）企業(yè)經營期間因從事生產經營活動而發(fā)生的匯兌損益，應作為當期損益處理，計入財務費用賬戶。兌損益，應作為當期損益處理，計入財務費用賬戶。（四）因銀行結售匯或者不同幣種之間的兌換而產生（四）因銀行結售匯或者不同幣種之間的兌換而產生的銀行買入價、

14、賣出價與企業(yè)折算匯率之間額差額，的銀行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率之間額差額，應計入當期財務費用。應計入當期財務費用。四、匯兌損益核算舉例四、匯兌損益核算舉例（一）逐筆結轉法舉例（一）逐筆結轉法舉例 美達進出口公司美達進出口公司“應收外匯賬款應收外匯賬款”賬戶賬戶1 1月月1 1日余額日余額為為100 000100 000美元，匯率美元，匯率6.586.58，人民幣為，人民幣為658 000658 000元。元。采用逐筆結轉法對采用逐筆結轉法對1 1月份發(fā)生有關的經濟業(yè)務處理月份發(fā)生有關的經濟業(yè)務處理如下：如下： (1)1(1)1月月1212日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票日，銷售給美國科

15、迪公司電器一批，發(fā)票金額為金額為5000050000美元，當日美元匯率中間價為美元，當日美元匯率中間價為6.586.58元。元。作分錄如下：作分錄如下： 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$50 000(US$50 0006.58) 329 000 6.58) 329 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入 329 000329 000 (2)1(2)1月月1818日，銀行收妥上月結欠外匯賬款日，銀行收妥上月結欠外匯賬款100000100000美元，轉來美元，轉來收匯通知，當日美元匯率中間價為收匯通知，當日美元匯率中間價為6.576.57元，作分錄如下：元

16、，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 (US$100000(US$1000006.57) 657 000 6.57) 657 000 財務費用財務費用 10001000 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 658 000658 000 (3)1(3)1月月2525日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為6500065000美元，當日美元匯率的中間價為美元，當日美元匯率的中間價為6.576.57元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$65 000(US$65 0006.57) 427 050 6.57

17、) 427 050 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入 427 050427 050 (4)1(4)1月月3131日，美元市場匯率中間價為日，美元市場匯率中間價為6.566.56元，計算匯兌損益元，計算匯兌損益如下：如下： 應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額=(50 =(50 000+65 000)000+65 000)6.56=754400(6.56=754400(元）元） 應集中結轉的匯兌損益應集中結轉的匯兌損益= =658 000+329 000+427 050-658 658 000+329 000+4

18、27 050-658 000-754400=1 650(000-754400=1 650(元元) ) 根據(jù)計算的結果結轉匯兌損益，作分錄如下：根據(jù)計算的結果結轉匯兌損益，作分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 1 650 1 650 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 16501650（二）集中結轉法舉例（二）集中結轉法舉例例例2-22-2：同上例采用采用集中結轉法對：同上例采用采用集中結轉法對1 1月份發(fā)生有關的經濟業(yè)月份發(fā)生有關的經濟業(yè)務處理如下：務處理如下： (1)1(1)1月月1212日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為5000050000

19、美元，當日美元匯率中間價為美元，當日美元匯率中間價為6.586.58元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$50 000(US$50 0006.58) 329 000 6.58) 329 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入329 000 329 000 (2)1(2)1月月1818日，銀行收妥上月結欠外匯賬款日，銀行收妥上月結欠外匯賬款100000100000美元，轉來收美元，轉來收匯通知，當日美元匯率中間價為匯通知，當日美元匯率中間價為6.576.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶

20、 (US$100 000(US$100 0006.57) 657 000 6.57) 657 000 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 (Us$100 000(Us$100 0006.57) 657000 6.57) 657000 (3)1(3)1月月2525日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為為6500065000美元，當日美元匯率的中間價為美元，當日美元匯率的中間價為6.576.57元。作分錄元。作分錄如下：如下： 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$65 000(US$65 0006.57) 427 050 6.57) 427 050

21、 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入 427 050 427 050 (4)1(4)1月月3131日，美元市場匯率中間價為日，美元市場匯率中間價為6.566.56元，計算匯兌損益元，計算匯兌損益如下：如下： 應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額=(50000+65000)=(50000+65000)6.56=754 400(6.56=754 400(元）元） 應集中結轉的匯兌損益應集中結轉的匯兌損益= =658 000+329 000+427 050-658 000+329 000+427 050-657657

22、000000-754 400=2 650(-754 400=2 650(元元) ) 根據(jù)計算的結果結轉匯兌損益，作分錄如下：根據(jù)計算的結果結轉匯兌損益，作分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 2 650 2 650 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 2 6502 650外匯收入業(yè)務的管理與核算 在有現(xiàn)匯的條件下，甲進出口公司決定把在有現(xiàn)匯的條件下，甲進出口公司決定把2000020000美元兌換為人民幣，銀行當天的美元美元兌換為人民幣，銀行當天的美元即期匯率買入價為即期匯率買入價為l l美元美元6.586.58元人民幣，中元人民幣，中間價為間價為1 1美元美元6.596.59元人民幣，在期末集中

23、結元人民幣，在期末集中結轉匯兌差額的情況下，日常作以下賬務處理：轉匯兌差額的情況下，日常作以下賬務處理：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶（人民幣戶（US$20000US$200006.586.58） 131600131600財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 200200貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 （US$20000US$200006.596.59）131800131800外匯收入業(yè)務的管理與核算 在有現(xiàn)匯的條件下，甲進出口公司決定把在有現(xiàn)匯的條件下，甲進出口公司決定把2000020000美元兌換為人美元兌換為人民幣，銀行當天的美元即期匯率買入價為民幣，銀行當天的美元即期匯率買入價為l

24、 l美元美元6.586.58元人民幣，元人民幣，中間價為中間價為1 1美元美元6.596.59元人民幣，日常作以下賬務處理：元人民幣，日常作以下賬務處理：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶（人民幣戶（US$20000US$200006.586.58） 131600131600財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 200200貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$20000US$200006.596.59）131800131800甲進出口公司出口一批貨物后，扣除有關外幣費用后應收外匯甲進出口公司出口一批貨物后，扣除有關外幣費用后應收外匯賬款凈值為賬款凈值為3200032000美元上述款項收訖時

25、決定結匯，銀行結匯水美元上述款項收訖時決定結匯，銀行結匯水單注明當天即期匯率買入價為單注明當天即期匯率買入價為l l美元一美元一6.596.59元人民幣，結匯金額元人民幣，結匯金額為為210880210880元，在期末集中結轉匯兌差額的情況下，作以下賬務元，在期末集中結轉匯兌差額的情況下，作以下賬務處理：處理：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶210880210880貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款美元戶（美元戶（US$32000US$320006.596.59）210880210880外匯支出業(yè)務的管理與核算外匯支出業(yè)務的管理與核算 在向銀行購匯的情況下，甲進出口公司以貨到信用證方式向

26、外商支付進口在向銀行購匯的情況下，甲進出口公司以貨到信用證方式向外商支付進口貨款貨款1000010000美元，銀行當天即期匯率賣出價美元，銀行當天即期匯率賣出價1 1美元美元=6.59=6.59元，企業(yè)應做如下元，企業(yè)應做如下賬務處理：賬務處理：1 1外匯開證時：外匯開證時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 6590065900 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 65900659002 2對方銀行提示付款時：對方銀行提示付款時：借：應付外匯賬款借：應付外匯賬款 美元戶美元戶（US$10000US$100006.596.59）6590065900 貸：其他貨幣資金

27、貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 6590065900在動用現(xiàn)匯的情況下，甲進出口公司向外商支付進口貨款在動用現(xiàn)匯的情況下，甲進出口公司向外商支付進口貨款1000010000美元，銀行美元，銀行當天即期匯率當天即期匯率1 1美元美元=6.59=6.59元，企業(yè)應做如下賬務處理：元，企業(yè)應做如下賬務處理：借：應付外匯賬款借：應付外匯賬款美元戶美元戶 （US$10000US$100006.596.59） 6590065900 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 （US$10000US$100006.596.59） 6590065900任務五 外匯借款外匯購銷及投入資本核算 甲進出口公司甲

28、進出口公司l l月月1 1日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款500000500000美元，年美元，年利率利率2.4%2.4%，當天即期匯率，當天即期匯率l l美元美元6.586.58元。元。借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（US$500000US$5000006.586.58）32900003290000貸：短期外匯借款貸：短期外匯借款美元戶（美元戶（US$500000US$5000006.586.58）32900003290000甲外貿企業(yè)用該批借款從國外進口商品。甲外貿企業(yè)用該批借款從國外進口商品。借：商品采購借：商品采購 32900003290000貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$500000US$5000006.586.58）32900