會(huì)計(jì)之資產(chǎn)減值

1、注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義第八章資產(chǎn)減值答疑編號(hào)： NODE00771000080100000001考情分析本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合出跨章節(jié)性的題目。近幾年考點(diǎn)有：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理、外幣減值業(yè)務(wù)的處理、商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用。答疑編號(hào)：NODE00771000080100000002考點(diǎn)一：資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（一）本章涉及的資產(chǎn)減值1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)

2、量的投資性房地產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（包括在建工程）4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.無(wú)形資產(chǎn)6.商譽(yù)7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施答疑編號(hào)： NODE00771000080100000101【特別提示】注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義答疑編號(hào)：NODE00771000080100000102（二）不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍1.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資?！舅伎紗?wèn)題】如何計(jì)提？【特別提示】該股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。答疑編號(hào)： NODE007710000801000001032.存貨【思考問(wèn)題】如何計(jì)提？“存貨跌

3、價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額存貨成本可變現(xiàn)凈值注意：在以后會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。答疑編號(hào)： NODE007710000801000001043.建造合同形成的資產(chǎn)【思考問(wèn)題】如何計(jì)提？注意：建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，完工時(shí)轉(zhuǎn)回。答疑編號(hào)： NODE007710000801000001054.金融資產(chǎn)【思考問(wèn)題1】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)如何計(jì)提？注意：在以后會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。【思考問(wèn)題2】可供出售金融資產(chǎn)如何計(jì)提？注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義注意：在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回。權(quán)益工具通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回、債務(wù)工具通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。答疑編號(hào)： NODE00771000080100000106【例題 &

4、#183;多選題】 （ 2012 年考題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。A. 商譽(yù)減值準(zhǔn)備B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C. 持有至到期投資減值準(zhǔn)備D. 可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備【答案】 BC【解析】選項(xiàng) A ，商譽(yù)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng) D，可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。答疑編號(hào)： NODE00771000080100000107考點(diǎn)二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測(cè)試（一）特殊問(wèn)題有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是以下資

5、產(chǎn)除外：1.商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于這些資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。2.對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。答疑編號(hào)： NODE00771000080100000108（二）計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟1.計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2.計(jì)算確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3.企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金

6、額?！舅伎紗?wèn)題】為什么是較高者？注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸： ×× 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備答疑編號(hào)：NODE00771000080100000109考點(diǎn)三：可收回金額的計(jì)量（一）基本方法要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2.沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明

7、，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。【思考問(wèn)題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況？答疑編號(hào)：NODE007710000801000001103.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，

8、也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 答疑編號(hào)： NODE00771000080100000111（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。1. 公允價(jià)值的確定注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義2.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。答疑編號(hào)： NODE0077100

9、0080100000112（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1. 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（ 1）未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎紗?wèn)題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入？為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過(guò)合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出?！舅伎紗?wèn)題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出？【提示】預(yù)計(jì)在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類(lèi)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷(xiāo)售狀態(tài)）而發(fā)生的

10、全部現(xiàn)金流出數(shù)。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！舅伎紗?wèn)題】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量？答疑編號(hào)：NODE00771000080200000101（ 2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)， 不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?！舅伎紗?wèn)題1】：甲公司2013 年 11 月 2 日決定關(guān)閉一條A 產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)600 萬(wàn)元，已與工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)；上述業(yè)務(wù)

11、重組計(jì)劃已于2013 年12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12 月 3 日對(duì)外公告。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？考慮。答疑編號(hào)： NODE00771000080200000102【思考問(wèn)題2】甲公司2013 年 11 月 2 日決定關(guān)閉一條B 產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)800 萬(wàn)元，至年末未與工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？不考慮。注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義【思考問(wèn)題3】甲公司20

12、13 年財(cái)務(wù)計(jì)劃顯示，將于2015 年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或改擴(kuò)建，預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出300 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2015 年及以后各年現(xiàn)金流入是2013 年 10 倍。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？不考慮。【思考問(wèn)題4】甲公司2013 年財(cái)務(wù)計(jì)劃顯示，將于2014 年現(xiàn)金支出100 萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)的日常修理， 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？考慮。答疑編號(hào)： NODE00771000080200000103預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其原因：一是籌

13、資活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出也不應(yīng)包括在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量中；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問(wèn)題上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。為了如實(shí)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。答疑編號(hào)：NO

14、DE00771000080200000104【例題 1·單選題】（2010 年考題）企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（） 。A. 為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B. 資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D. 未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案】 C【解析】 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)， 而不能考慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金流出。 答疑編號(hào)： NODE00771000080200000105（ 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)

15、金流量的現(xiàn)值。方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算?！舅伎紗?wèn)題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái) 3 年每年的現(xiàn)金流量情況如表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元產(chǎn)品行情好（ 30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（ 10%的可能性）第一10050150年注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義第1 年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）150×30%100×60%50×10%110（萬(wàn)元）答疑編號(hào)：NODE007710000802000001062. 折現(xiàn)率在資產(chǎn)

16、減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。3. 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。答疑編號(hào)：NODE00771000080200000107【例題 2·單選題】 A 公司于 2012 年年末對(duì)一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。該設(shè)備賬面價(jià)值為1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4 年。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額700萬(wàn)元， 假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的

17、最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用 5%作為其折現(xiàn)率 （稅前）。其他資料如下：1 年2 年3 年4 年預(yù)計(jì)未來(lái)4 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3002002503005%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直線法，A.200 萬(wàn)元B.70.12萬(wàn)元不考慮殘值。 該資產(chǎn) 2012C.929.88 萬(wàn)元D.0年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）?！敬鸢浮?B【解析】 2012 年 12 月 31 日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 300×0.9524 200×0.907 250×0.8638

18、300×0.8227 929.88 （萬(wàn)元）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額700（萬(wàn)元）因此，可收回金額929.88 （萬(wàn)元）2012 年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備1 000 929.88 70.12 （萬(wàn)元）【拓展】 2013 年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為？2013 年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值929.88 929.88/4 697.41 （萬(wàn)元）答疑編號(hào)：NODE00771000080200000108【例題 3·計(jì)算題】某航空運(yùn)輸公司2013 年末對(duì)一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測(cè)試。該運(yùn)輸飛機(jī)原值為 50 000 萬(wàn)元，累計(jì)折舊30 000萬(wàn)元， 2013 年末賬面價(jià)值為20 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚

19、可使用5 年。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值14 000 萬(wàn)元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為1 500萬(wàn)元。該公司考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營(yíng)運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來(lái)每年運(yùn)量發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量為：項(xiàng)目2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年?duì)I業(yè)收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應(yīng)收賬款將于本年收回0100506040本年應(yīng)收賬款將于下年收回1005060400以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用650550460420300以現(xiàn)金支付職工薪酬20

20、0160170180120注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義以現(xiàn)金支付機(jī)場(chǎng)安全費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等300150310360200估計(jì)處置時(shí)的收入0000265復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1 年2 年3 年4 年5 年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473要求：做出2013 年末資產(chǎn)減值的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【答案】 2013 年末減值計(jì)算過(guò)程：（ 1）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額14 000 1 500 12 500 （萬(wàn)元）（ 2）分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量2014 年凈現(xiàn)金流量5 000 10065

21、0 200 300 3 750 （萬(wàn)元）2015 年凈現(xiàn)金流量4 500 10050 550160 150 3 690 （萬(wàn)元）2016 年凈現(xiàn)金流量4 200 50 60 460170 310 3 250 （萬(wàn)元）2017 年凈現(xiàn)金流量4 000 60 40 420180 360 3 060 （萬(wàn)元）2018 年凈現(xiàn)金流量3 000 40 300 120200 265 2 685 （萬(wàn)元）答疑編號(hào)： NODE00771000080200000109（ 3）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 3 750 ×0.9434 3 690 ×0.8900 3 250 ×0.

22、8396 3 060 ×0.7921 2 685 ×0.7473 13 980.88 （萬(wàn)元）（ 4）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為13 980.88 萬(wàn)元。（ 5）計(jì)算資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 20 000 13 980.88 6 019.12（萬(wàn)元）（ 6）編制會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 019.12答疑編號(hào)： NODE007710000802000001104. 外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來(lái)現(xiàn)金流

23、量是外幣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（ 1）應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。（ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ 3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上， 將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較， 確定其可收回金額。答疑編號(hào)： NODE00771000080200000111【例題 4·計(jì)算題】（2009 年考題）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)

24、。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年 12 月 31 日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：（ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。（ 2）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。20×8年 12 月31 日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣10 925注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義萬(wàn)元，貨輪已使用15 年，尚可使用5 年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。答疑編號(hào)：NODE00771000080200000112（ 3）甲公司將貨輪專

25、門(mén)用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。 由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái) 5 年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 （假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份 業(yè)務(wù)好時(shí)（ 20%的可能性） 業(yè)務(wù)一般時(shí)（ 60%的可能性） 業(yè)務(wù)差時(shí)（ 20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（ 4）由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。答疑編號(hào)： NODE00771000080200000113（ 5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)

26、后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（ P/S ， 10%， 1） 0.9091 ；（ P/S， 12%， 1） 0.8929（ P/S ， 10%， 2） 0.8264 ；（ P/S， 12%， 2） 0.7972（ P/S ， 10%， 3） 0.7513 ；（ P/S， 12%， 3） 0.7118（ P/S ， 10%， 4） 0.6830 ；（ P/S， 12%， 4） 0.6355（ P/S ， 10%， 5） 0.6209 ；（ P/S， 12%， 5） 0.5674（ 6）20×8年 12 月 31 日的匯率為 1

27、 美元 6.85 元人民幣。 甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下： 第 1 年末為 1 美元 6.80 元人民幣； 第 2 年末為 1 美元 6.75 元人民幣； 第 3 年末為 1 美元6.70 元人民幣；第 4 年末為 1 美元 6.65元人民幣；第5 年末為 1 美元 6.60 元人民幣。【答案】（ 1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5 年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量 500×20%400×60%200×20%380（萬(wàn)美元）第二年的現(xiàn)金流量 480×20%360×60%150×20%342（萬(wàn)美元）第三年的現(xiàn)金流量 450

28、×20%350×60%120×20%324（萬(wàn)美元）第四年的現(xiàn)金流量 480×20%380×60%150×20%354（萬(wàn)美元）第五年的現(xiàn)金流量 480×20%400×60%180×20%372（萬(wàn)美元）（ 2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。貨輪未來(lái) 5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 380×0.8929 342×0.7972 324×0.7118 354×0.6355 372×0.5674 1 278.61 （萬(wàn)美元）貨輪

29、按照記賬本位幣表示的未來(lái)5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1 278.61 ×6.85 8 758.48 （萬(wàn)元）。由于無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758.48 萬(wàn)元。 答疑編號(hào)： NODE00771000080200000114（ 3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。貨輪的賬面價(jià)值是10 925 萬(wàn)元，可回收金額是8758.48 萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是：10 925 8 758.48 2 166.52 （萬(wàn)元），分錄是：借：資產(chǎn)減值損失2 166.52貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 166.52注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義（

30、 4）計(jì)算貨輪20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 20×9 年應(yīng)計(jì)提的折舊是： 8 758.48/5 1 751.70 （萬(wàn)元），分錄是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 751.70貸：累計(jì)折舊1 751.70答疑編號(hào)： NODE00771000080200000115考點(diǎn)四：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)1. 如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2. 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，

31、減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。3. 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。答疑編號(hào)： NODE00771000080200000116（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備答疑編號(hào)：NODE00771000080200000117【例題·綜合題】（ 2012 年考題節(jié)選）（ 1）20×6年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存 A 產(chǎn)品 2 000 件，其中， 500

32、 件已與丁公司簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，如果甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，將賠償丁公司 2 000 萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同約定A 產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅額，下同）為每件5 萬(wàn)元。 20×6年 12 月 31 日， A 產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5 萬(wàn)元，銷(xiāo)售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬(wàn)元。 A 產(chǎn)品的單位成本為4.6 萬(wàn)元，此前每件A 產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2 萬(wàn)元?！疽蠹按鸢浮扛鶕?jù)資料（1），計(jì)算甲公司20×6年 A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說(shuō)明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷(xiāo)售價(jià)格的依據(jù)?！痉治觯汉炗喓贤杀?00×4.6 可變現(xiàn)凈值（ 500×

33、5 500×0.8 ）200（萬(wàn)元）；未簽訂合同成本1 500 ×4.6 可變現(xiàn)凈值（ 1 500 ×4.5 1 500 ×0.8 ）1 350 （萬(wàn)元）】20×6年 A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額 200 1 350 2 000 ×0.2 1 150 （萬(wàn)元）計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷(xiāo)售價(jià)格的依據(jù)：為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的A 產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A 產(chǎn)品的合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，超出銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的A 產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A 產(chǎn)品的一般銷(xiāo)售價(jià)格（或市場(chǎng)價(jià)格）為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。答疑編號(hào)： NODE0077100008020000

34、0118（ 2）20×6年 12 月 31 日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入 300 萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2 800 萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950 萬(wàn)元。 20×6 年 12 月 31 日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500 萬(wàn)元。注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義【要求及答案】根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司于20×6 年末對(duì)開(kāi)

35、發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說(shuō)明確定可收回金額的原則。該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的應(yīng)確認(rèn)減值損失3 500 2 800 700（萬(wàn)元）可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定；在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。答疑編號(hào)： NODE00771000080200000119考點(diǎn)五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。答疑編號(hào)： NODE0

36、0771000080300000101（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等，如果能夠獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。答疑編號(hào)： NODE0077100

37、0080300000102【思考問(wèn)題】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、B、C、 D四個(gè)設(shè)備構(gòu)成。四個(gè)設(shè)備同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開(kāi)啟其中一臺(tái)或幾臺(tái)設(shè)備無(wú)法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此， A 、B、C、D 四個(gè)設(shè)備都無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A 、B 、C、D 四個(gè)設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把 A 、B、 C、D 四個(gè)設(shè)備看成一個(gè)資產(chǎn)組來(lái)考慮計(jì)提減值。答疑編號(hào)： NODE007710000803000001032.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用

38、或者處置的決策方式等。【思考問(wèn)題】甲公司兩條生產(chǎn)線（電視機(jī)、洗衣機(jī)）都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組。答疑編號(hào)： NODE00771000080300000104【思考問(wèn)題】 A 車(chē)間和 B 車(chē)間，如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么 A 車(chē)間和 B 車(chē)間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義答疑編號(hào)： NODE00771000080300000105【歸納】（ 1）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A 、 B 、C 三部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位。分析：該公司應(yīng)將三個(gè)設(shè)備認(rèn)

39、定為一個(gè)資產(chǎn)組。A、B 、C 組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。（ 2）某公司有 A 、 B、 C 三個(gè)工廠（組裝流水線），每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立。分析：該公司應(yīng)將三個(gè)工廠認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立。均能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。答疑編號(hào)： NODE00771000080300000106（ 3）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A 、 B、 C、 D 四部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對(duì)外銷(xiāo)售。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)

40、。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。分析： 該公司應(yīng)將A 、B 、C、D 四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。因?yàn)?A 、B、C、D 四部機(jī)器組成的資產(chǎn)組必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，而包裝機(jī)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。答疑編號(hào)： NODE00771000080300000107（ 4）某制造企業(yè)有A、 B、 C 三個(gè)車(chē)間， A 車(chē)間專門(mén)生產(chǎn)零件，B 車(chē)間專門(mén)生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場(chǎng)，A 車(chē)間、 B 車(chē)間生產(chǎn)完后由C 車(chē)間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A 車(chē)間、 B 車(chē)間、C 車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。分析：該公司應(yīng)將三個(gè)車(chē)間

41、認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)A 車(chē)間、 B 車(chē)間、 C 車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC 組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。（ 5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A 車(chē)間、 B 車(chē)間。 A 車(chē)間僅擁有一套A 設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供B 車(chē)間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；B 車(chē)間僅擁有B、 C 兩套設(shè)備，除對(duì)A 車(chē)間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途。分析：該公司應(yīng)將管理總部和A 車(chē)間（或A 設(shè)備）、 B 車(chē)間（或B、 C 兩套設(shè)備）作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。答疑編號(hào)： NODE00771000080300000108（ 6）某公司擁有A 、B 、 C 三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)

42、、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，A 工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100 萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往 B 、C 工廠進(jìn)行組裝， 但 B、C 工廠每年各自最多只能將其中的60 萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售。該公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、 C 工廠的裝配能力，將 A 工廠的半成品在B 、 C 工廠之間進(jìn)行分配。分析：該公司應(yīng)將工廠A 、 B、 C 認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SA 、 B 、C 組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠A 生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B 、 C 工廠組裝，并不直接對(duì)外出售，且需在B 、 C 工廠之

43、間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B 、C 工廠的裝配能力進(jìn)行分配。答疑編號(hào)： NODE00771000080300000109（ 7）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。分析：該公司應(yīng)將煤礦和專用鐵路認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)槠髽I(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。答疑編號(hào)： NODE00771000080300000110（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置

44、費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。答疑編號(hào)： NODE00771000080300

45、000111【思考問(wèn)題】乙公司在東北經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本，假定其金額為 1 000 萬(wàn)元。2013 年 12 月 31 日，隨著開(kāi)采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，公司對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2013年末的賬面價(jià)值為2 000 萬(wàn)元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。乙公司如于2013 年 12 月 31 對(duì)外出售礦

46、山（資產(chǎn)組），買(mǎi)方愿意出價(jià)1 640 萬(wàn)元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40 萬(wàn)元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 600 萬(wàn)元。礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400 萬(wàn)元，不包括恢復(fù)費(fèi)用。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?！敬鸢浮浚?1）資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 640 40 1 600（萬(wàn)元）；（ 2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 400恢復(fù)費(fèi)用1 000 1 400（萬(wàn)元）；（ 3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較

47、高者，即1 600 萬(wàn)元；（ 4）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值礦山的賬面價(jià)值2 000 萬(wàn)元恢復(fù)費(fèi)用1 0001 000（萬(wàn)元）；（ 5）資產(chǎn)組的可收回金額1 600 萬(wàn)元資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1 000 萬(wàn)元，沒(méi)有減值。答疑編號(hào)： NODE007710000803000001123.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（見(jiàn)考點(diǎn)六商譽(yù)減值測(cè)試）（ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商

48、譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重， 按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。注會(huì)經(jīng)濟(jì)法全套課件講義答疑編號(hào)： NODE00771000080300000113（ 3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。答疑編?hào)： NODE00771000080300000114【例題 1·多選題】（ 2011 年考

49、題）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（A. 主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B. 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)）。D. 資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果有的話）的賬面價(jià)值E.當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】 ABCDE答疑編號(hào)： NODE00771000080300000115【例題 2·計(jì)算題】 X 公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A 、 B、 C 三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400 萬(wàn)元、 600 萬(wàn)元和 1 000 萬(wàn)元。使用年限為10 年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。 2013 年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。2013 年 12 月 31 日， A 、 B