(圖表中的虛線框圖表示可能會出現(xiàn)的審計程序)

1、（圖表中的虛線框圖表示可能會出現(xiàn)的審計程序） （一）經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；（二）財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；（三）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍； （四）財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；（五）相關(guān)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況； （六）重大會計政策選用及變動情況；（七）以往接受審計情況；（八）其他需要了解的情況。審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解的被審計單位基本情況 編制審前調(diào)查方案 審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計項目有關(guān)的資料（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策； （二）銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料； （三）重要會議記錄和有關(guān)文件； （四）審計檔案資料；（五）電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔； （六）其他需要收集的資

2、料。（一）到被審計單位調(diào)查了解情況；（二）對被審計單位進行試審；（三）查閱相關(guān)資料；（四）走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；（五）其他方式。審前調(diào)查方式組織審前調(diào)查 審前調(diào)查一般在送達審計通知書之前進行，必要時，可以向被審計單位送達審計通知書后進行審前調(diào)查審前調(diào)查時間 審計機關(guān)統(tǒng)一組織由不同級次審計機關(guān)或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。編制審計工作方案編制條件（一）審計工作方案由審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負責(zé)編制，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準，并下達到具體承擔(dān)審計任務(wù)的下級審計機關(guān)或者審計組實施。（二）重要審計項目的審計工作方案

3、應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。審計準備編制程序?qū)徲嫻ぷ鞣桨笐?yīng)當(dāng)具有指導(dǎo)性。主要內(nèi)容包括：（一）審計工作目標； （二）審計范圍； （三）審計對象； （四）審計內(nèi)容與重點； （五）審計組織與分工； （六）工作要求。主要內(nèi)容審計目標 是指審計組辦理審計項目所要完成的任務(wù)，是審計工作方案的審計工作目標的具體化。確定審計目標時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(一)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；(二)政府、審計機關(guān)、有關(guān)部門對審計項目的要求；(三)被審計單位的有關(guān)情況；(四)審計組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗；(五)審計的時間和經(jīng)費預(yù)算；(六)其他需要考慮的因素。(一)編制的依據(jù)(二)被審計單位的名稱和基本情況(三)

4、審計目標(四)重要性水平確定和審計風(fēng)險評估(五)審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法(六)預(yù)定的審計工作起止時間(七)審計組組長、審計組成員及其分工(八)編制的日期(九)其他有關(guān)內(nèi)容審計組長具體負責(zé)編制審計實施方案 審計重要性與審計風(fēng)險評價準則見批注1審計范圍 是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。審計內(nèi)容 是指為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標，審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目劃分。審計重點 是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項。審計組應(yīng)當(dāng)對審前調(diào)查所取得的資料

5、進行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項確定的審計步驟和方法應(yīng)當(dāng)能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標。 確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。審計組組長可以委托有資格的審計人員擔(dān)任主審，履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計組組長應(yīng)當(dāng)對主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（一）審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對審計實施方案所確定的審計目標的恰當(dāng)性負責(zé)。（二）審計組所在部門負責(zé)人對審計范圍和重點的適當(dāng)性負責(zé)。（三）審計組組

6、長對審計內(nèi)容的適當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負責(zé)。（四）審計組成員對審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的真實性和完整性負責(zé)。（五）由于審計實施方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大違規(guī)問題應(yīng)當(dāng)查出而未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。質(zhì)量控制責(zé)任分解審計組所在部門負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對審計實施方案的下列事項進行審核：（一）審計目標的可行性；（二）重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的合理性；（三）審計范圍、內(nèi)容和重點的適當(dāng)性；（四）審計步驟和方法的可操作性；（五）時間安排的合理性；（六）審計分工的恰當(dāng)性；（七）其他需要審核的事項。審計組所在部門負責(zé)人審核審計實施方案 審計實施方案報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準 實施審計過程中有下列情形

7、之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實施方案：（一）審計工作方案調(diào)整的； （二）審計組在對被審計單位內(nèi)部控制測評后，認為需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；（三）審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；（四）審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點的；（五）審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；（六）其他需要調(diào)整的。重要項目的審計實施方案，可以由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定 審計準備 編制調(diào)整方案的情況審計實施方案的調(diào)整審計實施方案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人批準：（一）審計范圍、內(nèi)容和重點；（二）重要性水平及審計風(fēng)險水平；（三）重要的審計步驟和方法；（四）審計組成員。審計實施方

8、案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準：（一）審計目標；（二）審計組組長；（三）審計工作起止時間；（四）審計組所在部門認為需要報審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準的其他事項。 調(diào)整方案的審批 審計組在特殊情況下不能按照規(guī)定辦理調(diào)整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計組所在部門負責(zé)人或者審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實施審計實施方案。審計結(jié)束時，審計組應(yīng)當(dāng)及時補辦審批手續(xù)。按照計實施方案確定的具體審計事項收集審計證據(jù)書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)。審計證據(jù)的形式客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性審計證據(jù)的性質(zhì)審計人員應(yīng)當(dāng)按照下列方法收集審計證據(jù)：（一）通

9、過檢查方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計事項相關(guān)的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；（二）通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽名；（三）通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結(jié)果等情況；（四）通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；（五）通過函證方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、

10、范圍和回函結(jié)果等情況；（六）通過計算方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算的方法和結(jié)果等；（七）通過分析性復(fù)核方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。（一）應(yīng)當(dāng)有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿后附有審計證據(jù)支持。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果，必要時可以附有審計證據(jù)或者相關(guān)資料。（二）可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和

11、實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。（三）收集實物證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)注明實物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況；收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料；在收集鑒定結(jié)論和勘驗筆錄時，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗人資格等。（四）取得審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，

12、審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。（五）取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。審計人員應(yīng)當(dāng)對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度排序；對審計證據(jù)進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對審計證據(jù)進行匯總和分析，確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。（六）經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制索引號排序，附在相應(yīng)的審計工作底稿之后；必要時，可以附在相應(yīng)的審計日記之后。收集證據(jù)的方法收集證據(jù)的要求審計實施 質(zhì)量控制責(zé)任分解（一）審計

13、組組長應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)工作，審核審計證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員進一步取證。（二）審計人員應(yīng)當(dāng)對其收集的審計證據(jù)嚴重失實或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。（三）審計組組長應(yīng)當(dāng)對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，造成嚴重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。審計日記要素（一）審計項目名稱；（二）審計人員姓名；（三）審計分工；（四）實施審計的日期；（五）審計工作具體內(nèi)容；（六）索引號；（七）頁次。審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：（一）審計事項的名稱；（二）實施審計的步驟和方法；（三）審計查閱的資料名稱和數(shù)量；（四）審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；（

14、五）其他需要記錄的情況。審 計日記（一）審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。（二）審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中逐日編寫審計日記。（三）審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。（四）審計日記應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡明扼要。（五）審計人員同時承擔(dān)多個審計事項，應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔(dān)同一審計事項，應(yīng)當(dāng)在各自的審計日記中分別記載。（六）審計日記與審計證據(jù)、審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審計日記中通過索引號加以注明。編寫要求日記的檢查必要時，審計組組長或者其委托的有資格的審計人員可以對審計日記進行

15、檢查。 （一）被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱；（二）審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；（三）會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期；（四）審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；（五）審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)，即簡要描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)；（六）復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復(fù)核意見及實施復(fù)核的日期；（七）索引號及頁次，即審計工作底稿的統(tǒng)一編號及本頁的頁次；（八）附件，即審計工作底稿所附的審計

16、證據(jù)及相關(guān)資料。編制審計日記與審計工作底稿審計工作底稿要素對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果。審計實施審計工作底稿編寫要求（一）審計工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計證據(jù)。（二）審計工作底稿與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)通過審計證據(jù)的索引號來體現(xiàn)。審計證據(jù)對應(yīng)多個審計工作底稿時，應(yīng)當(dāng)將審計證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。底稿的復(fù)核審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的下列事項進行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：（

17、一）審計實施方案確定的審計事項是否實施審計；（二）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；（三）事實是否清楚；（四）審計證據(jù)是否充分；（五）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；（六）審計結(jié)論是否恰當(dāng)；（七）其他有關(guān)重要事項。質(zhì)量控制責(zé)任分解（一）對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，審計組組長應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員及時糾正。（二）審計人員應(yīng)當(dāng)對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負責(zé)；對未執(zhí)行審計實施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的承擔(dān)責(zé)任。（三）審計組組長對復(fù)核意見負責(zé)，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔(dān)

18、責(zé)任?；疽貙徲媹蟾媸菍徲嫏C關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書。 審計報告包括下列基本要素：（一）標題，統(tǒng)一表述為"審計報告"；（二）編號，一般表述為"*年第*號"；（三）被審計單位名稱；（四）審計項目名稱，一般表述為"*年度*審計"；（五）內(nèi)容；（六）出具單位，即派出審計組的審計機關(guān)；（七）簽發(fā)日期。審計組起草審計報告（一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。（二）被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理

19、關(guān)系，以及財政收支、財務(wù)收支狀況等。（三）被審計單位的會計責(zé)任，一般表述為被審計單位應(yīng)對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責(zé)。（四）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。審計范圍應(yīng)說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。（五）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。真實性主要評價被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果的符合程度。 合法性主要評價被審計

20、單位的財政收支、財務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度。 效益性主要評價被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的實現(xiàn)程度。 發(fā)表審計評價意見應(yīng)運用審計人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。 審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。（六）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。（七）必要時可以對被審計單位提出改進

21、財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。主要內(nèi)容 審計報告l 被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進行核實，并作出書面說明。必要時，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。l 被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。l 征求意見的審計報告應(yīng)予保留。審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達被審計單位征求意見需要提交復(fù)核的材料審計組應(yīng)當(dāng)將以下材料報審計組所在部門復(fù)核：（一）審計報告；（二）被審計單位對審計報告的書面意見；（三）審計組的書面說明；（四）審計實施方案；（五）審計工作底稿；（六）審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料審計組所在部門復(fù)核審計報告部門需要復(fù)核的事項審計組所在部

22、門應(yīng)當(dāng)對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：（一）審計實施方案確定的審計目標是否實現(xiàn)；（二）事實是否清楚；（三）審計證據(jù)是否充分；（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；（五）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；（六）其他需要復(fù)核的事項。代擬審計報告審計組所在部門對審計報告進行復(fù)核后，代擬審計機關(guān)的審計報告。審計組所在部門代擬審計文書代擬審計決定書對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法進行處理、處罰的，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計決定書代擬審計移送處理書對審計發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問題，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計

23、移送處理書法制工作機構(gòu)復(fù)核審計文書需提交復(fù)核的材料審計組所在部門應(yīng)當(dāng)將下列材料報送法制工作機構(gòu)復(fù)核：（一）代擬的審計報告；（二）代擬審計決定書；（三）代擬審計移送處理書；（四）被審計單位對審計報告的書面意見；（五）以及其他有關(guān)材料法制工作機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對下列事項進行復(fù)核： （一）主要事實的表述是否清楚； （二）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；（三）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；（四）審計程序是否符合規(guī)定；（五）其他需要復(fù)核的事項。法制工作機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)提出復(fù)核意見，出具復(fù)核意見書。需要復(fù)核的事項審計組所在部門應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)：（一）代擬的審計報告；（二）代擬審計決

24、定書；（三）代擬審計移送處理書；（四）法制工作機構(gòu)的復(fù)核意見書；（五）以及其他有關(guān)材料。需要報送的材料審計文書報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)一般審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召開小型審計業(yè)務(wù)會議討論審定。參加人員包括審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)、審計組所在部門負責(zé)人、法制工作機構(gòu)負責(zé)人、審計組組長和其他有關(guān)人員。一般審計項目重要審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人或其指定的其他負責(zé)人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議討論審定。參加人員包括審計機關(guān)負責(zé)人、審計組所在部門和法制工作機構(gòu)的負責(zé)人、審計組組長、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。重要審計項目（小型）審計業(yè)務(wù)會議討論審定審計文書審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)

25、或者主要負責(zé)人簽發(fā)審計報告、審計決定、審計移送處理書l 審計業(yè)務(wù)會議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計業(yè)務(wù)會議決定。l 審計組所在部門負責(zé)審計業(yè)務(wù)會議的記錄工作，并根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議決定修改審計報告、審計決定書和審計移送處理書。對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計決定之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計機關(guān)審計聽證的規(guī)定，告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員自收到審計聽證告知書之日起三日內(nèi)有權(quán)要求舉行聽證；被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員要求舉行聽證的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。舉行聽證審計報告審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)將出具的審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關(guān)單位，將審計移送處理書

26、送達有關(guān)單位。送達審計文書審計機關(guān)組織行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，需要匯總編制審計報告的，應(yīng)當(dāng)由審計組所在部門或者審計機關(guān)分別編寫審計報告，報送組織審計項目的審計機關(guān)，由其按審計發(fā)現(xiàn)的問題金額和性質(zhì)匯總，形成統(tǒng)一的審計報告。審計機關(guān)實行審計結(jié)果公告制度，可以依照有關(guān)規(guī)定向社會公布審計報告。審計機關(guān)公布審計報告，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國家的有關(guān)規(guī)定。審計結(jié)果公告（一）審計組組長對其提出的審計報告的真實性和完整性負責(zé)；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔(dān)責(zé)任。（二）審計組所在部門負責(zé)人對其代擬的審計報告、

27、審計決定書、審計移送處理書的恰當(dāng)性負責(zé)；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或者不如實反映的，其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實的承擔(dān)責(zé)任。（三）法制工作機構(gòu)負責(zé)人和復(fù)核人員對其復(fù)核意見的恰當(dāng)性負責(zé)；對審計報告中存在的定性不準確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當(dāng)問題應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。（四）審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對審計機關(guān)出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書負責(zé)。（五）審計機關(guān)根據(jù)審計結(jié)果編制的審計信息嚴重失實的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。（六）匯總審計報告的審計機關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人及相關(guān)人員，對匯總的審計報告的真實性、完

28、整性負責(zé)。質(zhì)量控制責(zé)任分解（一）審計組應(yīng)當(dāng)按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關(guān)的材料，建立審計檔案。（二）審計檔案實行審計組負責(zé)制，審計組組長對審計檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進行審查驗收。（三）文件材料按照審計項目立卷，一個項目可立一卷或者若干卷，但不得將數(shù)個項目合并立為一卷。立卷原則立卷立卷時間審計組應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人及時收集審計項目的文件材料；審計項目終結(jié)后，立卷責(zé)任人及時辦理立卷工作。跨年度的審計項目，在項目審計終結(jié)的年度立卷。審計檔案立卷內(nèi)容立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)將與審計項目有關(guān)的下列文件材料歸入審計項目案卷：（一）結(jié)論類文件材料，主要是審計報告及審計業(yè)務(wù)會議記錄、復(fù)核意見書、審計組的書面說明、被審

29、計單位對審計報告的書面意見等審計報告形成過程中形成的文件材料、審計決定書及相關(guān)文件材料、審計移送處理書及相關(guān)文件材料等；（二）證明類文件材料，主要是被審計單位承諾書、審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)等；（三）立項類文件材料，主要是上級審計機關(guān)或者本級政府的指令性文件、與審計事項有關(guān)的舉報材料及領(lǐng)導(dǎo)批示、審計實施方案及審前調(diào)查記錄等相關(guān)材料、審計通知書和授權(quán)審計通知書等；（四）備查類文件材料，主要是不能歸入前三項的其他文件材料。立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)則排列文件材料：（一）審計項目案卷內(nèi)的文件材料按照結(jié)論類、證明類、立項類和備查類的順序排列；（二）結(jié)論類采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列

30、；（三）證明類按照審計工作底稿及所附審計證據(jù)與審計實施方案所列審計事項對應(yīng)的順序排列；（四）立項類按照文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；（五）備查類按照文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；（六）審計項目案卷內(nèi)的每份或者每組文件之間按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批復(fù)在前請示在后、批示在前報告在后、重要文件在前次要文件在后、匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列；（七）審計日記以人為單位按照審計組組長及審計組成員順序排列，可以單獨立卷和存放。排列順序立卷審計檔案（一）立卷責(zé)任人將文件材料歸類整理、排列后，交由審計組組長審查驗收。（二）審計組組長按照

31、有關(guān)規(guī)定對文件材料進行審查驗收，并簽署審查意見。對不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)人員改正或者向有關(guān)機構(gòu)提出改進意見。審查驗收（一）審計組所在部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定期限將檢查合格的審計項目案卷移交檔案管理機構(gòu)歸檔。（二）審計組所在部門在移送審計項目案卷時，應(yīng)當(dāng)做好該被審計單位審計資料庫的建立或者補充工作。移交檔案（一）審計組成員對文件材料內(nèi)容的真實性、完整性負責(zé)。（二）立卷責(zé)任人對卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負責(zé)。（三）審計組組長對審查驗收意見負責(zé)。（四）審計組所在部門負責(zé)人對歸檔的及時性負責(zé)。質(zhì)量控制責(zé)任分解相關(guān)責(zé)任人 員（一）審計組成員；（二）審計組組長；（三）審計組所在部門負責(zé)人；（四）法制工

32、作機構(gòu)負責(zé)人和復(fù)核人員；（五）審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。上述人員在執(zhí)行審計項目過程中，違反審計法規(guī)、國家審計準則和審計項目質(zhì)量控制辦法有關(guān)審計項目質(zhì)量控制規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)責(zé)任。追究審計項目質(zhì)量責(zé)任包括下列處理形式：（一）責(zé)令改正錯誤；（二）告誡、批評教育；（三）責(zé)令書面檢查；（四）通報批評；（五）停職培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗；（六）情節(jié)嚴重的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；（七）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。除上述形式外，可以并處取消評優(yōu)、評先、晉級、晉職資格。處理形式減輕或者免予處理有下列情形之一的，可以減輕或者免予處理：（一）非審計人員人為因素造成不良后果的；（二）主動改正錯誤或者情節(jié)輕微的；（三）其他可以減輕或者

33、免予處理的情形。審計項目質(zhì)量責(zé)任審計項目質(zhì)量檢查委員會（一）審計機關(guān)設(shè)立審計項目質(zhì)量檢查委員會，負責(zé)評估和追究審計項目質(zhì)量責(zé)任。（二）審計機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)為委員會主任，委員為審計機關(guān)其他領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)審計業(yè)務(wù)機構(gòu)、法制工作機構(gòu)、人事教育機構(gòu)、監(jiān)察機構(gòu)、機關(guān)黨委、辦公廳（室）負責(zé)人及有關(guān)專家。責(zé)任追究機構(gòu)（三）審計項目質(zhì)量檢查委員會下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在法制工作機構(gòu)。（四）審計機關(guān)主要負責(zé)人違反審計項目質(zhì)量控制規(guī)定需要承擔(dān)責(zé)任的，由上級審計機關(guān)審計項目質(zhì)量檢查委員會負責(zé)評估和追究。對違反審計項目質(zhì)量控制規(guī)定的行為，由法制工作機構(gòu)及時報告審計項目質(zhì)量檢查委員會審計項目質(zhì)量檢查委員會責(zé)成各有關(guān)部門、法制工作

34、機構(gòu)進行調(diào)查審計項目質(zhì)量檢查委員會根據(jù)調(diào)查結(jié)果作出處理決定；應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機關(guān)處理被處理人員若對處理決定不服，可在收到處理決定之日起30日內(nèi)向?qū)徲嬳椖抠|(zhì)量檢查委員會提出申訴。審計機關(guān)各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強對審計項目質(zhì)量的檢查和了解責(zé)任追究程序頁：6審計機關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準則 批注一、頁：7審計機關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準則 第一條 為了規(guī)范審計人員運用審計重要性、評估審計風(fēng)險的行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國國家審計基本準則，制定本準則。 第二條 本準則所稱審計重要性（以下簡稱重要性）是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支及相關(guān)會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭

35、露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)。 第三條 對重要性水平的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷。審計人員在確定審計步驟的性質(zhì)、時間和范圍以及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則。 重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度。 第四條 審計人員在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個方面綜合評估總體及總體各組成部分錯弊的嚴重程度。 相同性質(zhì)的小金額錯弊的累計可能會對總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響，審計人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。 第五條 審計人員在確定重要性水平時應(yīng)當(dāng)充分考慮審計目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項。 第六條 審計人員在編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)確定審計項目中的重要性水平，

36、以決定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍；在審計報告階段，應(yīng)當(dāng)將審計發(fā)現(xiàn)的錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進行比較，以評價審計結(jié)果，作出審計結(jié)論。 第七條 審計人員在判斷重要性水平時應(yīng)當(dāng)利用專業(yè)知識和經(jīng)驗并考慮下列因素的影響： （一）國家有關(guān)法律法規(guī)的要求； （二）審計目的； （三）信息使用者的要求； （四）被審計單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模； （五）被審計單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險水平； （六）財政收支、財務(wù)收支的性質(zhì)、金額、項目間的相互關(guān)系以及變動趨勢等。 第八條 重要性水平的高低會影響審計工作量。重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多，審計工作量也越大。審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，依照重要性水平來確定所應(yīng)收

37、集的審計證據(jù)的數(shù)量。 第九條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機關(guān)及所處環(huán)境等實際情況，制定有關(guān)確定重要性的判斷基礎(chǔ)和比率的標準。審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率。 判斷基礎(chǔ)通?？梢圆捎妙A(yù)算收入或支出總額、投資總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、費用總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等指標。 審計機關(guān)規(guī)定重要性比率的范圍，審計人員在對審計項目進行分析判斷后，在審計機關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)確定具體的比率。 第十條 在評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮可能與制定審計實施方案時考慮的重要性水平不同。如果前者大大低于后者，審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計測試是否充分。 第十一條 在評價審計結(jié)果時，審計人員應(yīng)當(dāng)將已發(fā)現(xiàn)錯弊及推斷錯弊

38、金額與重要性水平進行比較，以決定是否擴大實質(zhì)性測試范圍或決定是否在審計報告中反映以及如何作出審計評價意見。 第十二條 審計風(fēng)險是指被審計單位的財政收支、財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。 審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。 第十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進行評估，并采取相應(yīng)的審計測試措施，以將審計風(fēng)險降低至可接受的程度。 第十四條 評估審計風(fēng)險的步驟是： （一）在編制審計實施方案時確定可以接受的審計風(fēng)險水平； （二）通過對被審計單位的調(diào)查了解評估固有風(fēng)險水平； （三）通過對內(nèi)部控制的測評評估控制風(fēng)險水平； （四）利用風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險水平，并據(jù)此確定審計測試的范圍和工作量。 第十五條 固有風(fēng)險是假設(shè)在沒有內(nèi)部控制的情況下，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯的可能性。 固有風(fēng)險與被審計單位的管理及其環(huán)境，以及該類會計事項或業(yè)務(wù)的性質(zhì)有關(guān)。 審計人員在評估固有風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）被審計單位的管理水平，包括管理人員的誠信和能力； （二）管理人員和財會人員的異常變動情況； （三）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)； （四）與被審計單位有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況； （五）影響被審計單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境因素；