工資和勞務(wù)報(bào)酬勞動(dòng)保護(hù)和職工福利的區(qū)別

1、工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬、勞動(dòng)保護(hù)和職工福利費(fèi)涉稅區(qū)別實(shí) 務(wù)分析“工資、薪金”與“勞務(wù)報(bào)酬”季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、兩處任職 人員的支出屬于“工資、薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”。（一）實(shí)務(wù)區(qū)別臨工是指具有固定工作崗位，參加單位的考勤、服從單 位的規(guī)章制度管理，臨時(shí)性招用的人員。比如說保安、保潔 等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個(gè)工作 崗位在該單位是長(zhǎng)期存在的。勞務(wù)是指因臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)而臨時(shí)招用的人員。企業(yè)不 設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關(guān)系，比如廠房 修繕、裝卸搬運(yùn)等?？偨Y(jié)：兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金”存在雇傭 與被雇傭關(guān)系、在單位有“職位”或“崗位”，還有

2、參加單 位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。（二）涉稅處理1. 企業(yè)所得稅處理（1）“工資、薪金”稅前扣除：按照工資薪金稅前扣除， 計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用 扣除的依據(jù)。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)稅總局公告2012年第15號(hào)）（2）“勞務(wù)報(bào)酬”稅前扣除：對(duì)支付勞務(wù)報(bào)酬的企業(yè) 可到勞務(wù)地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開勞務(wù)服務(wù)發(fā)票，并扣繳相 應(yīng)的個(gè)人所得稅等稅費(fèi)， 據(jù)以入賬，企業(yè)取得了代開的發(fā)票， 涉及支付的勞務(wù)費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前扣除。（3）“勞務(wù)派遣”稅前扣除：支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi) 用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，需要取得發(fā)票方能稅前扣除

3、；直接 支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi) 支出，相關(guān)內(nèi)部等憑證方能稅前扣除。政策依據(jù)：國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問 題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第34號(hào)）2. 個(gè)人所得稅（1）“工資、薪金”：按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè) 稅，3500元速算扣除數(shù)。如個(gè)人在兩處及兩處以上任職，同 時(shí)取得工資、所得的，單位各自按照3500元速算扣除數(shù)計(jì)算 個(gè)稅，由個(gè)人自行去稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)，即將所得兩處及兩處以上的所得合并處理，一并按工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所 得稅。（2）“勞務(wù)報(bào)酬”：按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)稅每次收入W 4000元：應(yīng)納稅額=（每次收

4、入-800） X 20%;每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入X( 1-20%)X 20%;每次勞務(wù)報(bào)酬所得額20000元：應(yīng)納稅額=每次收入X(1-20%)X適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收) 勞動(dòng)保護(hù)支出和職工福利費(fèi)支出(一)實(shí)務(wù)區(qū)別勞動(dòng)保護(hù)支出：勞動(dòng)防護(hù)用品是指由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為從 業(yè)人員配備的，使其在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及 職業(yè)危害的個(gè)人防護(hù)裝備，用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè) 任職或者受雇的員工；用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要 而發(fā)生；數(shù)量上能滿足工作需要即可；以實(shí)物形式發(fā)生。職工福利費(fèi)：包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工

5、發(fā)放 的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、 職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼 等?？偨Y(jié)：兩者的主要區(qū)別在于，勞動(dòng)保護(hù)支出為了單位經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)需要，發(fā)生在特定崗位上，一般情況下不是人人都有 的，比如出納崗位的清潔用品支出；職工福利費(fèi)是帶有“福 利”性質(zhì)的，“額外”支出，“普遍性”、不是直接“需要”比如過節(jié)發(fā)放給職工的食品、 生活用品、超市充值卡等支出， 貨幣性（現(xiàn)金或者購(gòu)物卡等）形式一般按照福利費(fèi)支出處理。（二）涉稅處理1勞動(dòng)保護(hù)支出（1）取得相關(guān)合理稅前扣除憑證（一般情況下都需要發(fā) 票），沒有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除；（2）取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證（一般情況下都需要專票） 可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）不屬于工資薪金等個(gè)人所得，不需要繳納個(gè)稅；2福利費(fèi)支出（1）取得相關(guān)合理稅前扣除憑證（不一定要發(fā)票），不 超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣 除；（2） 即使取得增值稅專用發(fā)票），也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;（3）根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福 利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我 們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則 上不征收個(gè)人所得稅。（摘自國(guó)家稅務(wù)總局所得稅相關(guān)交 流在線訪談（20