工資福利扣除問題

1、企業(yè)員工因公出差企業(yè)員工因公出差，購(gòu)買的機(jī)票能否稅前扣除？問題一企業(yè)員工因公出差，購(gòu)買的機(jī)票能否稅前扣除？ 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主 席令第63號(hào)）第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn) 予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)民用航空局關(guān)于印發(fā)航空運(yùn)輸 電子客票行程單管理辦法（暫行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008 54號(hào)）第三條：本辦法所稱行程單，作為旅客購(gòu)買電 子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用。問題二企業(yè)支付給員工的餐費(fèi)補(bǔ)貼能否稅前扣除？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民

2、共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的 工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所 有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或 者受雇有關(guān)的其他支出。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問 題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣 除問題實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括 以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、 理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利

3、部門的設(shè)備、 設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng) 補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī) 費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親 屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、 救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)） 一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題：列入企業(yè)員工

4、工資 薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通 知（國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生 的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函20093號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣 除。問題三 企業(yè)員工因出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)支出，能否扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)差 旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題： 企業(yè)職工因公出 差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)支出， 準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算 應(yīng)納

5、稅所得額時(shí)扣除。因此，員工出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)支出，準(zhǔn)予扣除。問題四個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金部分能否稅前扣除？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民 共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十四條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的合 理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的 勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、 加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，屬于個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分已計(jì)入工資薪金的，可以作為工 資薪金按規(guī)定在稅前扣除。問題五 勞務(wù)派遣用工單位直接支付給派遣員工的

6、工資能否 作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出 稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)） 第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情 況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議 （合同）約定直接支付給勞務(wù) 派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人 的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于 工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)， 作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，勞務(wù)派遣用工單位直接支付給派遣員工的工資可以作 為作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。問題六 企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，能否計(jì)入工資薪金總額？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除 問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）二、關(guān)于工資薪金總 額問題實(shí)施條例第四十、四一、四十二條所稱的工 資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的 工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失