第5章會(huì)計(jì)賬簿

1、第五章會(huì)計(jì)賬簿 【本章內(nèi)容框架】第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。二、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)（一）賬簿按用途分類(lèi)賬簿按其用途不同，可分為日記賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三種。（2009單選）1.日記賬簿日記賬簿，也稱(chēng)序時(shí)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（2010判斷）（1）普通日記賬普通日記賬是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。（2）特種日記賬只把重要的項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入日記賬中，反映

2、某個(gè)特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬每個(gè)企業(yè)必須設(shè)置的，由出納登記。2.分類(lèi)賬簿分為總賬與明細(xì)賬每個(gè)企業(yè)必須設(shè)置分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。（1）總分類(lèi)賬簿，也稱(chēng)總賬，是根據(jù)總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，用來(lái)分類(lèi)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類(lèi)賬簿。（2）明細(xì)分類(lèi)賬簿，也稱(chēng)明細(xì)賬，通常是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置，按所屬二級(jí)或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，用來(lái)分類(lèi)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算資料的分類(lèi)賬簿。在實(shí)際工作中，若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，總分類(lèi)科目為數(shù)不多，也可以把日記賬簿和分類(lèi)賬簿結(jié)合在一本賬簿中進(jìn)行登記。這種兼有日記賬簿和分類(lèi)賬簿性質(zhì)和作

3、用的賬簿，稱(chēng)為聯(lián)合賬簿，如日記總賬。3.備查賬簿備查賬簿，又稱(chēng)輔助賬簿，是對(duì)某些未能在日記賬簿和分類(lèi)賬簿中記錄的事項(xiàng)或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。例如，“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷(xiāo)商品登記簿”等，備查賬簿應(yīng)根據(jù)核算工作的實(shí)際需要設(shè)置?！纠}·判斷題】（2010）日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。（） 正確答案（二）賬簿按賬頁(yè)格式分類(lèi)（金額列不同；適用范圍較重要）賬簿按賬頁(yè)格式可以分為四大類(lèi)：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。1.兩欄式賬簿只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。（普通日記賬就是兩欄式）

4、2.三欄式賬簿三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。P88 圖52各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。3.多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。P91 圖57收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。P92圖58原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（三）賬簿按外表形式分類(lèi)賬簿按其外表形式不同可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡

5、片賬三種。1.訂本式賬簿訂本式賬簿是在啟用前就把編有序號(hào)的若干賬頁(yè)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：可以防止賬頁(yè)的散失和非法抽換；缺點(diǎn)：賬頁(yè)固定后不便于分工記賬，也不能根據(jù)記賬需要增減賬頁(yè)。適用范圍：重要賬簿（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）和具有統(tǒng)馭作用的總分類(lèi)賬。規(guī)定：現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。2.活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿是把賬頁(yè)裝在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)取放的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)記賬需要取放和重新排列賬頁(yè)，并且可以組織同時(shí)分工記賬；缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失和被抽換。使用范圍：一般的明細(xì)分類(lèi)賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿是由具有一定格式的卡片組成，存放在卡片箱或卡片

6、夾中可以隨時(shí)取放的一種賬簿。優(yōu)缺點(diǎn)和活頁(yè)賬相同。它不需每年更換，可以跨年度使用。固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡）、低值易耗品明細(xì)賬一般采用這種形式。使用這種賬簿時(shí)，應(yīng)在卡片上連續(xù)編號(hào)，加蓋有關(guān)人員的印章，并置放在卡片箱或卡片夾中，以防丟失，保證安全?！纠}·判斷題】（2007） 在實(shí)際工作中，若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，總分類(lèi)科目為數(shù)不多，也可以把日記賬簿和分類(lèi)賬簿結(jié)合在一本賬簿中進(jìn)行登記。（） 正確答案三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)（會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系）賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶(hù)存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在；因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是

7、它的真實(shí)內(nèi)容。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1.封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱(chēng)。如總分類(lèi)賬、各種明細(xì)分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。至少4本賬2.扉頁(yè)，主要用來(lái)標(biāo)明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。（與方便使用賬簿有關(guān)的）注意扉頁(yè)上沒(méi)有賬戶(hù)，賬戶(hù)在賬頁(yè)上3.賬頁(yè)。是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶(hù)的名稱(chēng)、登記賬戶(hù)的日期欄、憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄、摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明）、金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額增減變動(dòng)情況）、總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次等基本內(nèi)容。賬頁(yè)（與登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)）應(yīng)收賬款明細(xì)賬 明細(xì)科目：乙公司2010年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類(lèi)編號(hào)

8、3l期初余額借5 00012銀收3收到乙公司貨款4 000借1 000二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用（2009判斷）賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。賬簿扉頁(yè)上附啟用表。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編號(hào)頁(yè)碼，另加目錄，記錄每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（2010單選）1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。注意：賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表

9、示已經(jīng)記賬。3.賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線(xiàn)書(shū)寫(xiě)，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的1/2。4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。5.下列情況，可以用紅色墨水記賬會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)：（重要，2010多選）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。6.各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線(xiàn)注銷(xiāo)，

10、或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣。注意還得蓋章。7.凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù)。結(jié)出金額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶(hù)，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在“余額”欄內(nèi)的“元”位上用“0”表示。8.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。（1）對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；（2）對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次

11、頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)。（3）對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)；【例題·判斷題】（2009）啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明賬簿名稱(chēng)，并在賬簿扉頁(yè)上附應(yīng)收股利表即可。（） 正確答案×【例題·判斷題】（2008）各種賬簿必須按事先編好的頁(yè)碼，逐頁(yè)逐行按順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。如不慎發(fā)生這種狀況，應(yīng)在空頁(yè)或空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)，或注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣。（） 正確答案 第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（2010多選

12、）由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況進(jìn)行逐日逐筆登記的賬簿。注意登記依據(jù)：現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀付1.現(xiàn)金日記賬的格式（1）有三欄式和多欄式兩種，一般采用三欄式。（2）必須使用訂本賬。2.現(xiàn)金日記賬的登記方法按時(shí)間順序逐日逐筆登記對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于只填制銀行存款的付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證?，F(xiàn)金余額的計(jì)算公式為：上日余額本日收入本日支出=本日余額A.現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬C.現(xiàn)金余額的計(jì)算公式為：本日余額=上日余額+本日收入本日支出D.“年”、“月”、“日”、“憑證號(hào)數(shù)”、“摘要”、“對(duì)方科目”均按現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款

13、憑證逐日逐筆序時(shí)登記 2. 銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來(lái)逐日逐筆反映企業(yè)銀行存款增加、減少和結(jié)存情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按存款種類(lèi)分別設(shè)置，有三欄式和多欄式兩種一般采用三欄式賬頁(yè)。由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記，其格式與現(xiàn)金日記賬格式基本相同。注意：銀行存款日記賬還設(shè)有“結(jié)算憑證種類(lèi)與號(hào)數(shù)”欄（填列支票種類(lèi)與號(hào)數(shù)），用來(lái)登記辦理每一筆銀行存款收付款業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證種類(lèi)、號(hào)數(shù)，以便與銀行對(duì)賬。對(duì)外幣存款應(yīng)按不同的幣種分別設(shè)置日記賬。二、總分類(lèi)賬的格式和登記方法必須設(shè)置（一）總分類(lèi)賬的格式總分類(lèi)賬只采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，其最常用的格式為三欄式。（二）總分類(lèi)賬的登記

14、方法總分類(lèi)賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以通過(guò)一定的匯總方式，定期或分期匯總登記，這主要取決于各單位所采用的賬務(wù)處理程序。三、明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法必須設(shè)置（2010單選）（一）明細(xì)分類(lèi)賬的格式除主要以貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記外，有的明細(xì)賬還兼用實(shí)物計(jì)量單位。（1）三欄式明細(xì)賬。三欄式明細(xì)賬適用于只需要進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款、實(shí)收資本、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶(hù)的明細(xì)核算。（資本、債權(quán)、債務(wù)）（2）多欄式明細(xì)賬。一般適用于費(fèi)用、成本、收入、成果類(lèi)賬戶(hù)，如生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、本年利潤(rùn)等賬戶(hù)的明細(xì)核算。有借貸方分設(shè)的多欄式明細(xì)賬，也有只設(shè)借方或只設(shè)貸方的多欄式明細(xì)賬

15、。如果是只設(shè)借方的多欄式明細(xì)賬，當(dāng)?shù)怯洔p少時(shí)應(yīng)該使用紅字登記；如果是只設(shè)貸方的多欄式明細(xì)賬，當(dāng)?shù)怯洔p少時(shí)也應(yīng)該使用紅字登記。（3）數(shù)量金額式明細(xì)賬。數(shù)量金額式明細(xì)賬，其基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，每欄再分設(shè)“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”三欄。它主要適用于既要進(jìn)行金額明細(xì)核算，又要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的各種實(shí)物存貨賬戶(hù)，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)的明細(xì)核算。（二）明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法原則：可以直接根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐日逐筆登記，也可定期匯總登記。（1）記賬憑證記載單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，可根據(jù)記賬憑證登記。（2）記賬憑證記載多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，應(yīng)按照各賬戶(hù)明細(xì)登記的要求，

16、根據(jù)記賬憑證和所附的原始憑證登記。（3）各種財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品明細(xì)賬，必須根據(jù)原始憑證登記。（三）總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記：P93第四節(jié)對(duì)賬 為了保證各種賬簿記錄的完整和正確，如實(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對(duì)賬工作。保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。（2009多選）按范圍分：內(nèi)部對(duì)賬、外部對(duì)賬（2007單選）按時(shí)間分：平時(shí)對(duì)賬、報(bào)告期期末對(duì)賬按內(nèi)容分：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)。一、對(duì)賬（2010、多選）（一）賬證核對(duì)賬證核對(duì)，是指各種賬簿（總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等）的記錄

17、與會(huì)計(jì)憑證（記賬憑證及其所附的原始憑證）的核對(duì)。這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記賬過(guò)程中進(jìn)行。（二）賬賬核對(duì)（1）總分類(lèi)賬簿的余額核對(duì)。（體現(xiàn)了試算平衡）（2）總分類(lèi)賬簿發(fā)生額核對(duì)。（體現(xiàn)了試算平衡）（3）總分類(lèi)賬的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款與序時(shí)賬簿核對(duì)。（體現(xiàn)了平行登記）（4）總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)。（體現(xiàn)了平行登記）（5）明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門(mén)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬期末余額應(yīng)核對(duì)相符。（三）賬實(shí)核對(duì)（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)每日與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。（2）銀行存款日記賬的賬面余額與開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單相核對(duì)，每月至少核對(duì)一次

18、。（3）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。（定期核對(duì)）（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)分類(lèi)賬的賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人相核對(duì)。（定期核對(duì)） 正確答案BCD二、更正錯(cuò)賬（一）劃線(xiàn)更正法1.適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可采用“劃線(xiàn)更正法”進(jìn)行更正。2.更正方法：更正時(shí)，應(yīng)先將錯(cuò)誤的數(shù)字全部劃一條紅線(xiàn)，表示注銷(xiāo)，然后再在所劃紅線(xiàn)的數(shù)字上面填寫(xiě)正確的數(shù)字，使原來(lái)錯(cuò)誤的數(shù)字的字跡仍可識(shí)別，并由記賬人員在更正處蓋章。數(shù)字錯(cuò)誤全部劃去，對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 記賬規(guī)則中規(guī)定，書(shū)寫(xiě)一般只占格距的1/2。（二）紅字更正法紅字更

19、正法是會(huì)計(jì)核算中用紅字沖銷(xiāo)或沖減原記數(shù)額，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。這種方法用于下列兩種錯(cuò)賬情況的更正。1.在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸方向或會(huì)計(jì)科目發(fā)生錯(cuò)誤，可用紅字更正法進(jìn)行更正。更正方法：更正時(shí)先用紅字金額填制一張同原錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，以示沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤記錄，同時(shí)在摘要欄注明“沖銷(xiāo)某月某日第×號(hào)憑證錯(cuò)誤”，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正某月某日第×號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以登記入賬?！纠?1】某企業(yè)計(jì)提本月銀行短期借款利息30 000元，填制憑證時(shí)，誤編為下列分錄，并已登賬。（1）填錯(cuò)的記賬憑證。正確答案借：管理費(fèi)用

20、30 000 貸：應(yīng)付利息30 000（2）先用紅字填制如下記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤記錄。正確答案借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（3）用藍(lán)字填制正確憑證，并據(jù)以入賬。正確答案借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出30 000 貸：應(yīng)付利息30 0002.如果在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸方向和會(huì)計(jì)科目正確，而所記金額大于應(yīng)記金額（記多了），也可采用紅字更正法予以更正。更正方法：更正時(shí)，只將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張應(yīng)借應(yīng)貸科目與錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷(xiāo)某月某日第×號(hào)憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字金額過(guò)賬，以示沖銷(xiāo)多記的金額。【提示】記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)

21、，即只要有記賬憑證就得登記賬簿。（三）補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法是用增記差額更正賬簿記錄錯(cuò)誤的一種方法。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確，但金額有錯(cuò)誤（所記金額小于應(yīng)記金額），應(yīng)將少記金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并登記入賬。【例53】結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本6 400元。（1）原會(huì)計(jì)分錄如下，并據(jù)以登記入賬。正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 600貸：庫(kù)存商品4 600（2）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，將少記金額1 800元（6 4004 600），用藍(lán)字金額填制憑證，補(bǔ)記入賬。正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 800貸：庫(kù)存商品1 800總結(jié)：會(huì)計(jì)憑證及賬簿錯(cuò)誤更正1.記賬憑證錯(cuò)了，但是沒(méi)入賬，撕掉重寫(xiě)2.記賬憑證沒(méi)錯(cuò)，只

22、是過(guò)賬錯(cuò)了劃線(xiàn)更正法 3.記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤（更正記賬憑證并登帳） （1）科目、方向等文字錯(cuò)或只是借貸方金額同時(shí)多記紅字更正法 （2）只是借貸方金額同時(shí)少記補(bǔ)充登記法4.以前年度賬記錯(cuò)了，籃字更正 正確答案B 正確答案C第五節(jié)結(jié)賬 結(jié)賬，就是在把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿的記錄結(jié)算清楚，為正確編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供資料。月度、季度和半年度結(jié)賬稱(chēng)為會(huì)計(jì)結(jié)算，年度結(jié)賬稱(chēng)為會(huì)計(jì)決算。一、結(jié)賬方式1.定期結(jié)賬單位必須按月、按季、按半年、按年結(jié)賬，以便按規(guī)定編報(bào)月、季、半年度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表。庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬應(yīng)按日結(jié)賬，做到日結(jié)日清。2.不定期結(jié)賬。（了解）二、

23、結(jié)賬的內(nèi)容（1）結(jié)算各種收入、費(fèi)用賬戶(hù)，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)。（2）結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。三、結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。（入賬）（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。（調(diào)整）（3）將有關(guān)收入（收益）、費(fèi)用（損失）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)平所有損益類(lèi)賬戶(hù)。（結(jié)轉(zhuǎn)）（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)至下期。 （結(jié)算）四、結(jié)賬的方法1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù)，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線(xiàn)，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。（應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等）2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃出單紅線(xiàn)，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃單紅線(xiàn)。3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶(hù)，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，