MPACC財務(wù)會計復(fù)習(xí)

1、財務(wù)會計課程未來教育考試網(wǎng)第一章 緒論 l 本章屬于基本理論、基本概念的內(nèi)容題型：n 簡述題n 單選題n 結(jié)合案例題知識點：n 財務(wù)報告的基本目標(biāo)n 會計信息質(zhì)量要求n 會計要素第一節(jié) 財務(wù)報告的基本目標(biāo) 本節(jié)圍繞“財務(wù)報告的基本目標(biāo)”知識點有四個問題：¡ 財務(wù)報告的目標(biāo)；¡ 財務(wù)報告的定義及構(gòu)成；¡ 理解受托責(zé)任履行情況；¡ 財務(wù)報告使用者（注意順序）一、財務(wù)報告的目標(biāo) 向會計信息使用者提供有關(guān)會計信息¡ 會計信息包括：¡ 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 以反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況； 有助于會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二、財務(wù)報

2、告的概念及構(gòu)成1.財務(wù)報告的概念 財務(wù)報告也稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2.財務(wù)報告的構(gòu)成 財務(wù)報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息的文件。 會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等報表。三、受托責(zé)任履行情況1.企業(yè)的所有者與經(jīng)營者之間存在委托代理關(guān)系；2.受托責(zé)任：有妥善管理并合理有效運用；3.投資人和債權(quán)人了解和評價管理層履行責(zé)任的情況及業(yè)績，以進(jìn)一步做出決策；4.可靠會計信息有助于資源有效配置。第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求本節(jié)圍繞“會計信息質(zhì)量要求”知識點有三個問題：

3、¡ 會計信息質(zhì)量要求的特征及層次；¡ 會計信息質(zhì)量的一般性要求¡ 修正性慣例（對一般要求的補充和修正）一、會計信息質(zhì)量要求的特征及層次；1. 會計信息質(zhì)量的特征解決問題：什么樣的會計信息才能滿足其使用者的要求？ 能夠反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況； 有助于財務(wù)會計報告使用者做出決策。2. 會計信息質(zhì)量要求的層次p 衡量會計信息質(zhì)量的一般性要求l 可靠性（客觀性、真實性）l 相關(guān)性：l 可理解性：l 可比性l 及時性p 修訂性慣例l 重要性l 實質(zhì)重于形式l 謹(jǐn)慎性二、衡量會計信息質(zhì)量的一般性要求1.可靠性（客觀性、真實性）l 如實反映，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易

4、或事項為依據(jù)，進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)條件和計量要求的各項會計要素及其相關(guān)信息，保證會計資料真實可靠、內(nèi)容完整。l 如實反映是最基本要求。l 可靠性包括3方面含義：真實性、可驗證性、中立性。（P24）2.相關(guān)性l 相關(guān)性要求企業(yè)提供會計信息與財務(wù)報告使用者地經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)；l 有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測；l 影響相關(guān)性的兩個因素：l 反饋價值l 預(yù)測價值3.明晰性（也稱為可理解性）l 要求企業(yè)提供會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用；l 簡明、易懂，能明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果并易于人們所理解。4.可比性l 可比性要求企業(yè)的會計信息應(yīng)當(dāng)

5、采用規(guī)定或一致的會計政策，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。l 可比性可分為：橫向比、縱向比l 橫向比：同一時期，不同企業(yè)會計信息具有可比性；l 縱向比：同一企業(yè)，不同時期會計信息具有可比性。5.及時性l 及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。l 及時性有三點：l 及時收集會計信息l 及時處理會計信息l 及時傳遞會計信息。三、修訂性慣例1.重要性l 對明晰性的補充l 重要性含義：l 是指當(dāng)一項會計信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時，可能影響以來該信息做出合理判斷。l 按規(guī)定的方法程序處理并詳細(xì)披露l 在不影響真實性，不至于誤導(dǎo)前提下，可適當(dāng)合并，簡化處理。

6、2.謹(jǐn)慎性l 也稱為穩(wěn)健性l 謹(jǐn)慎性含義：l 要求企業(yè)對交易或事項進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。l 不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益l 不應(yīng)低估負(fù)債或費用l 上述兩項的結(jié)果就是不得高估所有者權(quán)益和利潤。l 體現(xiàn)：提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.實質(zhì)重于形式l 實質(zhì)重于形式含義：l 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算，不應(yīng)以交易或事項的法律形式為依據(jù)。l 典型業(yè)務(wù)：融資租賃l 法律形式：租賃l 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)：符合資產(chǎn)定義， 能夠控制并長期帶來經(jīng)濟(jì)利益。第三節(jié) 會計要素 本節(jié)圍繞“會計要素”知識點有四個問題：¡ 會計對象；¡ 會計要素及構(gòu)成；¡ 反映財務(wù)狀況會計要素及其關(guān)系¡

7、; 反映經(jīng)營成果會計要素及其關(guān)系一、會計對象 會計的對象：¡ 在經(jīng)濟(jì)條件下，在每個主體范圍內(nèi)，財務(wù)會計能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)事項與經(jīng)濟(jì)行為。 會計對象一般認(rèn)為：¡ 會計主體的資金及其運動。 具體地說：會計主體占有和使用的資源；企業(yè)使用資源取得收入、發(fā)生的費用以及由此而生的凈損益。二、會計要素的構(gòu)成n 反映財務(wù)狀況的會計要素1. 資產(chǎn)2. 負(fù)債3. 所有者權(quán)益n 反映經(jīng)營成果的會計要素1. 收入2. 費用3. 利潤三、反映財務(wù)狀況的會計要素財務(wù)狀況的會計要素也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)

8、濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)的特征¡ 預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。¡ 資產(chǎn)是過去發(fā)生過的交易或事項產(chǎn)生的結(jié)果。¡ 企業(yè)擁有或控制的資源。（3）資產(chǎn)確認(rèn)的條件n 與該項資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。n 該項資源的成本或者價值能夠可靠計量。 （4）資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按流動性（或變現(xiàn)能力）進(jìn)行分類。資產(chǎn)分為：¡ 流動資產(chǎn)：銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品、¡ 非流動資產(chǎn)：持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。2.負(fù)債（雙重確認(rèn)）（1）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致過經(jīng)濟(jì)

9、利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。（2）負(fù)債確認(rèn)的條件首先符合負(fù)債的定義，同時滿足兩個條件。¡ 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。 ¡ 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 （3）負(fù)債的特點： 過去的交易或事項引起； 負(fù)債是現(xiàn)實義務(wù)； 履行義務(wù)會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（4）負(fù)債的分類 流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利潤 非流動負(fù)債長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款 3.所有者權(quán)益（差量要素）（1）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余收益。又稱股東權(quán)益。 （2）所有者權(quán)益的來源：n 投資人投入的資本；n 直接計入所有

10、者權(quán)益的利得和損失；n 留存收益：¡ 盈余公積¡ 未分配利潤4.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益¡ 靜態(tài)指標(biāo)，時點數(shù)；¡ 等式右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益不能換位；¡ 總額相等。 四、反映經(jīng)營成果的會計要素1.收入（狹義收入，不含利得）（1）收入的定義 （雙重確認(rèn)）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入確認(rèn)的條件n 與收入相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；n 經(jīng)濟(jì)利益流入導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；n 經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計量。（3）收入的特點n 日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益；n 收入導(dǎo)致

11、所有者權(quán)益增加。n 收入是與資本投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；2.費用（狹義的費用，不包括損失）（1）費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）費用確認(rèn)的條件n 與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出；n 經(jīng)濟(jì)利益的流出會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；n 經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計量。（4）費用的構(gòu)成n 計入成本的費用；n 計入損益的費用。3.利潤（差量要素）（1）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（2）利潤構(gòu)成n 收入減費用的凈額；n 直接計入當(dāng)期利潤的利得與損失。4.收入、費用、利潤的關(guān)系 利潤=收入-費用利得損失

12、61; 動態(tài)指標(biāo)，時期數(shù)；¡ 利潤是一定時期收入和費用的差額。第二章 應(yīng)收賬款與存貨 本章知識點：n 應(yīng)收賬款n 應(yīng)收賬款的確認(rèn)n 應(yīng)收賬款的計價n 壞賬與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)n 存貨n 存貨實際成本構(gòu)成n 發(fā)出存貨的計價n 存貨的期末計價本章屬于基本理論、基本概念、基本操作綜合知識。題型：n 簡述題n 單選題n 計算與賬務(wù)處理題n 案例題第一節(jié) 應(yīng)收賬款本節(jié)知識點：¡ 應(yīng)收賬款的確認(rèn)（簡述題）¡ 應(yīng)收賬款定義（單選） 商品銷售收入判斷條件¡ 應(yīng)收賬款計價（計算賬務(wù)處理） 現(xiàn)金折扣 銷貨退回與折讓¡ 壞賬與應(yīng)收賬款減值（難點、計算賬務(wù)處理、案例） 一、應(yīng)收

13、賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款的定義 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，具體包括：¡ 應(yīng)向客戶收取的貨款¡ 增值稅銷項稅¡ 為客戶代墊的運雜費等。2.收入的確認(rèn) 商品銷售收入的確認(rèn)，必須同時符合五個的條件：（1）企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入能夠可靠的計量。（5）相關(guān)的成本能夠可靠的計量。二、應(yīng)收賬款的計價商品銷售收入的確認(rèn)1. 債權(quán)形式收入確認(rèn) 銷售商品形成一項債權(quán)；同時確認(rèn)銷售收入，確認(rèn)增

14、值稅銷項稅額。借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）舉例： 某企業(yè)銷售商品一批，銷售收入50萬元，增值稅8.5萬元，貨款及稅金均未收到。 分析：首先確認(rèn)一項債權(quán)，同時確認(rèn)收入及銷項稅額。 借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 0002.現(xiàn)金折扣 在賒銷情況下，為促使客戶及時還賬，采取的一種措施。 在總價法下，在確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款時，按總額入賬；但客戶享受現(xiàn)金折扣時，現(xiàn)金折扣作為理財支出，在發(fā)生時計入“財務(wù)費用”賬戶。 因此，現(xiàn)金折扣對收入和稅金沒有影響，對應(yīng)收賬款也沒有影響。 在計算折扣時，基數(shù)可以是價

15、款，也可以是款加稅，其結(jié)果影響“財務(wù)費用”，從而影響利潤。¡ 現(xiàn)金折扣銷售 現(xiàn)金折扣處理的方法有總價法和凈價法，我國規(guī)定采用總價法。 在總價法下，銷售商品的收入及應(yīng)收賬款均按總額入賬，不考慮現(xiàn)金折扣，待買方享受了現(xiàn)金折扣，償還款項時，作為理財支出處理。n 商業(yè)折扣 （促銷手段）按實際發(fā)生金額計價。 例：某商品100元，購買5件按九折 銷售收入=100×0.9×5=450（元） 現(xiàn)金折扣 賒銷形成的應(yīng)收賬款，為了加速回款形成的折扣作為理財支出。2/10、1/20、n/30表示折扣率。舉例：賒銷乙產(chǎn)品一批，貨款50 000元，增值稅8 500元。付款期一個月，現(xiàn)金折扣

16、條件是按收入折扣，2/10，1/20，n/30。客戶10天內(nèi)付款；20天內(nèi)付款；30天內(nèi)付款。銷售：借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 8 500 若10天內(nèi)付款：現(xiàn)金折扣=50 000×2%=1 000（元）借：銀行存款 57 500借：財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500現(xiàn)金折扣=58 500×2%=1 170（元）借：銀行存款 57 330借：財務(wù)費用 1 170 貸：應(yīng)收賬款 58 500若20天內(nèi)付款：現(xiàn)金折扣=50 000 ×1%=500借：銀行存款 58 000借：財務(wù)費用 50

17、0 貸：應(yīng)收賬款 58 500若30天付款，不享受現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款 58 5003.銷售退回 退貨：沖減收入、沖減銷售成本、稅金 折讓：沖減收入、沖減稅金，不涉及銷售成本。 注意：沖減增值稅，登賬時，在貸方用紅字沖減。 退貨：一方面沖減收入、應(yīng)交增值稅、應(yīng)收賬款或銀行存款；同時沖減已轉(zhuǎn)銷的產(chǎn)品銷售成本。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅費） 貸：應(yīng)收賬款、銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本舉例：銷售甲產(chǎn)品一批，貨款30萬元，增值稅5.1 萬元，款及稅存入銀行。后發(fā)生退貨，銷售成本10萬元。借：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值

18、稅（銷項稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000注：登記收入和增值稅賬戶時，貸方用紅字登記。借：庫存商品 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 0004.銷售折讓 商品銷售后，由于銷售方的原因，客戶要求給予一定折讓的處理。例：銷售甲產(chǎn)品一批，貨款30萬元，增值稅5.1 萬元，款及稅存入銀行。后發(fā)生折讓1萬元。借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700注：登記收入和增值稅賬戶時，貸方用紅字登記。三、壞賬與應(yīng)收賬款減值*（一）壞賬的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1.壞賬概念 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬

19、而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬面價值進(jìn)行檢查，對有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計提減值準(zhǔn)備。2.壞賬確認(rèn)條件一般企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：¡ 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；¡ 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)清償后仍然無法收回；¡ 債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小。（二）應(yīng)收賬款減值的測試 1.對單項應(yīng)收賬款進(jìn)行測試現(xiàn)金流量 2.先單項測試后按類似信用風(fēng)險特征分組，再按組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例確定減值損失，計提

20、壞賬準(zhǔn)備。（類似應(yīng)收賬款百分比法） 3.單項重大應(yīng)收賬款，應(yīng)單獨測試。（三）壞賬的處理¡ 備抵法是期末對有發(fā)生減值客觀證據(jù)的應(yīng)收賬款的賬面價值與未來現(xiàn)金流量的差額確認(rèn)壞賬損失并提取壞賬準(zhǔn)備。 采用這種方法，可以分期提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬損失分別計入各期損益體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 在財務(wù)會計報告中列示扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項凈額，避免了虛列資產(chǎn)，使報表使用者看到應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。 同時在報表附注中第27項資產(chǎn)減值損失中披露壞賬損失的金額及其增減變化。¡ 采用這種方法，企業(yè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶作為“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖

21、減的壞賬準(zhǔn)備以及核銷的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記期末提取的壞賬準(zhǔn)備，以及已核銷的壞賬日后收回時，沖回的壞賬準(zhǔn)備。¡ 該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，也就是估計發(fā)生的壞賬損失。 ¡ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)與計量的規(guī)定，如果企業(yè)有客觀證據(jù)，證明應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值，應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并按兩者的差額計提壞賬準(zhǔn)備。¡ 如果客觀證據(jù)表明其價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回。賬面價值=應(yīng)收賬款賬戶借方余額壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額 由于應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，期限較短，為簡化未來現(xiàn)金流量可以不計算現(xiàn)值。¡ 備抵法的步驟： 第一步，計

22、算應(yīng)提額。 應(yīng)提額是指經(jīng)過調(diào)整后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)達(dá)到的金額，即，期末確定計提的壞賬。 計算應(yīng)提額時，用“應(yīng)收賬款”賬戶的余額減去預(yù)計未來的現(xiàn)金流量的差額。 “應(yīng)收賬款”賬戶的余額預(yù)計未來的現(xiàn)金流量： 應(yīng)提額=應(yīng)收賬款余額預(yù)計現(xiàn)金流量 =差額“應(yīng)收賬款”賬戶的余額預(yù)計未來的現(xiàn)金流量： 應(yīng)提額=0¡ 第二步，將“壞賬準(zhǔn)備”賬面調(diào)整為應(yīng)提額。 當(dāng)應(yīng)提額等于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額時，說明本期預(yù)計的壞賬準(zhǔn)備與上期相等，無需進(jìn)行會計處理。 當(dāng)應(yīng)提額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額時，說明本期預(yù)計的壞賬準(zhǔn)備高于上期，需補提差額。 當(dāng)應(yīng)提額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額時，說明本期預(yù)計的壞賬準(zhǔn)備低于上期，需沖減

23、差額?！纠磕彻緫?yīng)收藍(lán)星公司的款賬面余額為20萬元，該公司發(fā)生財務(wù)困難，估計未來現(xiàn)金流量18萬元。會計處理如下：第一步：確定應(yīng)提額。應(yīng)提額=20-18 =+2（萬元）第二步：調(diào)整“準(zhǔn)備”賬戶余額。2-0=+2（萬元）（正號表示補提） 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000資產(chǎn)負(fù)債表表示應(yīng)收賬款金額為18萬元。20-2=18(萬元）【例】轉(zhuǎn)年末應(yīng)收藍(lán)星公司的款賬面余額為20萬元，客觀證據(jù)表明，藍(lán)星公司財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，估計未來現(xiàn)金流量16萬元。會計處理如下：第一步：確定應(yīng)提額。應(yīng)提額=20-16=+4（萬元）第二步：調(diào)整“準(zhǔn)備”賬戶余額。4-2=+2（萬元）（正號表示補提

24、） 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000資產(chǎn)負(fù)債表表示應(yīng)收賬款金額為16萬元。20-（2+2）=16(萬元）【例】接上例，日后接到藍(lán)星公司的通知，其財務(wù)已得到初步緩解，估計未來現(xiàn)金流量17萬元。第一步：確定應(yīng)提額：應(yīng)提額=20-17=+3（萬元）第二步：調(diào)整“準(zhǔn)備”賬戶余額。應(yīng)提額小于準(zhǔn)備賬面，沖減差額 3-4=-1（萬元）借：壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000期末，該應(yīng)收賬款凈值=20-（4-1）=17（萬元）練習(xí)：某企業(yè)每年末對應(yīng)收賬款預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值測試一次 。第一年末，應(yīng)收賬款余額8萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7.6萬元。第二年末，應(yīng)收賬款余額10

25、萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9.5萬元。 第三年末，應(yīng)收賬款余額為6萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5.7萬元。第四期末應(yīng)收賬款余額為60 000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5.7萬元,壞賬準(zhǔn)備期末余額3 000元。第五年確認(rèn)了壞賬4 000元，期末應(yīng)收賬款余額80 000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7.6萬元。第六期收回壞賬2 000元，第六期期末應(yīng)收賬款余額20 000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1.9萬元。 要求：處理壞賬業(yè)務(wù)。第二節(jié) 存貨一、存貨的確認(rèn) 1.存貨的概念 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料

26、等。 包括庫存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品和委托加工物資等。2.存貨的確認(rèn)條件¡ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨準(zhǔn)則中規(guī)定，某項資源要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的概念，在此前提下，存貨應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：（1）存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ；（2）存貨的成本能夠可靠地計量。 二、存貨的初始計量¡ 不同來源的存貨，其成本構(gòu)成也各不相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨準(zhǔn)則中規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。¡ 為了正確對存貨初始成本進(jìn)行計量，還應(yīng)按照取得存貨的不同方式，分別確定其初始成本，也就是確定存貨的入賬

27、價值。購入存貨的入賬價值 購入存貨的入賬價值包括買價以及采購費用。 買價。買價是指所購貨物發(fā)票上所注明的貨款金額。 運雜費。運雜費包括運費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。這里的運費，是指一般納稅人按稅法規(guī)定扣除可抵扣增值稅后的金額。運輸途中的合理損耗。單價100元，100件，實際驗收98件，2件屬于定額損耗，入庫單價102.04元。入庫前的挑選整理費用。按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。其他費用。自制的存貨 自制的存貨包括自制的原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 其成本應(yīng)包括制造過程中的采購成本和加工成本。 加工成本：工人薪酬及制造費用等實際支出。 制造費用包括：折舊、辦公費

28、、水電費等。（間接費用）三、發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本。¡ 可以采用的方法有 個別計價法（最完美的方法） 先進(jìn)先出法（最常用的方法） 加權(quán)平均法¡ 全月一次加權(quán)平均法¡ 移動加權(quán)平均法 1.個別計價法 個別計價法是以每次（批）收入存貨的實際成本作為計算各該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下：該批次成本=該批次發(fā)出存貨數(shù)量×該批次單位產(chǎn)品成本 個別計價法能夠準(zhǔn)確的反映銷貨成本及存貨成本的真實情況，由于存貨的實物和存貨的價值轉(zhuǎn)移完全一致，是比較理想的方法。 2.先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定以先入庫的存貨最先

29、出售或耗用，從而計算存貨銷售或耗用成本以及期末存貨成本的一種方法。 采用這種方法，銷售或耗用成本與存貨的實物流轉(zhuǎn)更加接近，基本上符合存貨發(fā)出的實際情況，同時，期末存貨成本也比較接近市價，使資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額更貼近期末實際價值。舉例：某材料期初結(jié)存單價4元，2噸；第一次購入材料的單價5元，10噸；第二次購入同種材料的單價6元，20噸。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20噸。發(fā)出材料的成本=4 ×2+5×10+6 ×8=8+50+48=106（元） 3.加權(quán)平均法 （1）全月一次加權(quán)平均數(shù) 加權(quán)平均法是根據(jù)期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)量及實際成本，期末一次計算存貨的加權(quán)平均單價，作為

30、計算本期存貨銷售（或耗用）成本以及期末結(jié)存存貨成本依據(jù)的方法。 采用該方法，平時不計算加權(quán)平均單價，而是只在賬上登記領(lǐng)用或銷售數(shù)量，并在期末（一般為月末）算出加權(quán)平均單價后再計算相應(yīng)成本金額。 ¡ 加權(quán)平均法加權(quán)單位成本=（期初結(jié)存材料金額+本月購入材料金額）÷（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月購入材料數(shù)量） 舉例：接上例，若期初結(jié)存材料2噸，單價4元，生產(chǎn)領(lǐng)用20噸。期初材料成本=4×2=8（元）本期購入材料成本=5 ×10+6 ×20=170 （元）加權(quán)平均成本=（8+170）÷（2+10+20） = 5.56（元）發(fā)出材料的成本=5.56

31、×20=111.2（元）（2）移動平均法 移動平均法是在每入庫一批（次）同種存貨后，立即根據(jù)當(dāng)前存貨數(shù)量和總成本計算該存貨加權(quán)平均單價，作為計算領(lǐng)用消耗或銷售成本依據(jù)的一種方法。 這種方法克服了加權(quán)平均法平時不能反映發(fā)出存貨成本的缺點，有利于管理人員對存貨進(jìn)行數(shù)量、價值方面的跟蹤和控制。手工操作時，該方法在存貨品種少或入庫存貨批次不多的條件下采用比較適宜。¡ 移動加權(quán)平均法 加權(quán)平均成本=（以前結(jié)存材料金額+本次購入材料金額）÷（以前結(jié)存材料數(shù)量+本次購入材料數(shù)量） 第1次平均單位成本=（4×2+5×10）÷（2+10） =4.83（

32、元）第2次平均單位成本=（58 +6 ×20）÷（12+20） = 5.56（元）發(fā)出材料的成本=5.56×20=111.2（元）四、期末存貨的計價方法 （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低發(fā)的含義¡ 所謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，就是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。¡ 即，當(dāng)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；反之，則按可變現(xiàn)凈值計價。可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值并非存貨的售價，應(yīng)根據(jù)不同的存貨分別確定?？勺儸F(xiàn)凈值=預(yù)計售價-估計加工成本-預(yù)計銷售費用-預(yù)計相關(guān)稅金 2.成本是歷史成本¡ 預(yù)計售價的確定：

33、1; 一般以市場價格（公允價值）為基礎(chǔ)¡ 特殊情況： 有不可撤銷合同：訂單，單價200元，訂貨500件。市價210元，以200元計算。¡ 特殊情況： 有不可撤銷合同：訂單，單價200元，訂貨500件。市價210元，以200元計算。 訂單銷貨量大于庫存量，按訂單價計算 訂單銷貨量小于庫存量，訂單部分按訂單價格；剩余按市價確定預(yù)計售價。 原材料減值根據(jù)產(chǎn)品來判斷： 原材料成本>可變現(xiàn)凈值，從材料本身來看，發(fā)生了減值，但不應(yīng)以材料判斷，因為，材料制造成品出售，應(yīng)以庫存商品判斷：（二）存貨期末計價的步驟 第一步，確定應(yīng)提額。 應(yīng)提額即預(yù)計的存貨跌價準(zhǔn)備，也就是預(yù)計可能發(fā)生的存

34、貨跌價損失。 預(yù)計可能發(fā)生的存貨跌價損失是存貨的賬面成本與按前述方法確定存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行單項比較的差額。 當(dāng)存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值時，說明本期預(yù)計存貨的跌價損失大于上期，應(yīng)提額為正差額。 當(dāng)成本小于或等于可變現(xiàn)凈值時，說明存貨可變現(xiàn)凈值有所回升，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以存貨的成本列示，應(yīng)全部轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，因此應(yīng)提額為零。 當(dāng)存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)提額計算如下：成本可變現(xiàn)凈值 應(yīng)提額=成本可變現(xiàn)凈值當(dāng)存貨的成本小于等于可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)提額計算如下：成本可變現(xiàn)凈值 應(yīng)提額0第二步，將“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整為應(yīng)提額。 當(dāng)應(yīng)提額等于“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額，不做會計處理； 當(dāng)應(yīng)提額

35、大于“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額，要補提差額； 當(dāng)應(yīng)提額小于“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額，要沖減差額?！纠磕彻久磕昴Υ尕涍M(jìn)行期末計價。 假如2005年末一項商品的賬面成本為50萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為49.5萬 元，“存貨跌價準(zhǔn)備”該項商品明細(xì)賬戶余額為零。 2006年末，該商品賬面成本20萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值19.8萬元。 2007年末該商品賬面成本30萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值30.1萬元。2005年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：第一步，確定應(yīng)提額。該存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)提額為正差額。 500 000-495 000= 5 000（元）第二步，將“存貨跌價準(zhǔn)備”賬面調(diào)整為應(yīng)提額。應(yīng)提額大于“存貨跌價準(zhǔn)

36、備”賬戶余額，應(yīng)補提差額。 5 000-0=5 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5 000該項存貨賬面價值= 500 000-5 000=495 000（元）2006年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：第一步，確定應(yīng)提額。該存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)提額為正差額。 200 000-198 000=2 000（元）第二步，將“存貨跌價準(zhǔn)備”賬面調(diào)整為應(yīng)提額。應(yīng)提額小于“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額，應(yīng)沖減差額。 2 000-5 000=-3 000（元）借：存貨跌價準(zhǔn)備 3 000 貸：資產(chǎn)減值損失 3 000該存貨賬面價值=200 000-2 000=198 000（元）2007年末

37、有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下： 第一步，確定應(yīng)提額。該存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)提額為零。 應(yīng)提額0（元） 第二步，將“存貨跌價準(zhǔn)備”賬面調(diào)整為應(yīng)提額。應(yīng)提額小于“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額，應(yīng)沖減差額。 0-2 000=-2 000（元）借：存貨跌價準(zhǔn)備 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000 該存貨賬面價值=300 000-0=300 000（元）【例】某公司年末對存貨進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)庫存商品有一種食品已過保質(zhì)期，按國家食品安全保護(hù)法的規(guī)定，當(dāng)即銷毀了該商品。過期食品賬面成本12 000元，該商品提取單項準(zhǔn)備2 000元。處理過期食品時，記：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 存貨跌價準(zhǔn)備 2 000 貸：庫存

38、商品 12 000練習(xí)：資料：某企業(yè)甲商品收入發(fā)出的資料如下：3月份月初結(jié)存數(shù)量300件，單價10元；3月2日，發(fā)出存貨200件；3月5日，購進(jìn)存貨200件，單價12元；3月7日，發(fā)出存貨200件；3月10日，購進(jìn)存貨300件，單價11元；3月27日，發(fā)出存貨300件。要求：根據(jù)上述資料，分別采用“先進(jìn)先出法”和“加權(quán)平均法”列式計算3月份甲種存貨發(fā)出成本和月末結(jié)存成本。第三章 投資本章知識點：n 持有至到期投資的初始計量n 長期股權(quán)投資本章屬于理論方法與業(yè)務(wù)操作相結(jié)合。題型：n 簡述題n 單選題n 計算和賬務(wù)處理題n 案例題投資概念：投資是指企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)

39、讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。本章涉及：¡ 持有至到期投資 （重點、難點）¡ 長期股權(quán)投資 （重點、難點） 成本法 （重點） 權(quán)益法 （難點）去年考過第一節(jié) 持有至到期投資n 持有至到期投資的初始計量n 持有至到期投資的后續(xù)計量n 持有至到期投資的期末計量n 持有至到期投資中止確認(rèn)一、持有至到期投資賬戶的設(shè)置 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的一項非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資。為了反映持有至到期投資賬面價值的增減變化及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置：“持有至到期投資”總賬賬戶，并設(shè)置相應(yīng)的二級賬戶?！俺钟兄恋狡谕?/p>

40、資減值準(zhǔn)備”總賬賬戶。¡ “持有至到期投資”賬戶的設(shè)置 為了總括地反映持有至到期投資攤余成本的增減變化及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”總賬賬戶，并持有至到期投資的類別和品種設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細(xì)賬戶。 “成本”：該明細(xì)賬戶反映持有至到期債券投資面值的增減變化及其結(jié)果。 二、持有至到期投資業(yè)務(wù)的初始計量（一）投資的初始成本計量 取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入初始成本。¡ 面值（債權(quán)本金）與公允價值相等，為平價投資；¡ 交易時公允價值大于面值為

41、溢價投資； 交易時公允價值等于面值，發(fā)生費用也視為溢價¡ 交易時公允價值小于面值為折價投資。¡ 投資成本公式變形： 初始成本=交易時公允價值相關(guān)交易稅費 =面值±利息調(diào)整會計分錄處理：借：持有至到期投資-本金 （面值） 空白處：或借或貸“持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：銀行存款（實際支付） 把“持有至到期投資-利息調(diào)整”當(dāng)補丁，哪邊少，就補在哪邊。溢價：實際價面值 借：持有至到期投資-本金 （面值?。?持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：銀行存款（實際支付大）折價：實際價面值 借：持有至到期投資-本金 （面值大） 銀行存款（實際支付?。?持有至到期投資-利息調(diào)整（二）平價

42、投資（沒有費用）借：持有至到期投資-本金 貸：銀行存款例：用銀行存款10萬元，購入面值100元5年期限，到期還本付息的企業(yè)債券，準(zhǔn)備持有至到期。 借：持有至到期投資-本金 100 000 貸：銀行存款 100 000（三）溢價投資（包括平價有費用）借：持有至到期投資-本金 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：銀行存款例：用銀行存款12萬元，購入面值10萬元5年期限，到期還本付息的企業(yè)債券，準(zhǔn)備持有至到期。 借：持有至到期投資-本金100 000 持有至到期投資-利息調(diào)整 20 000 貸：銀行存款 120 000（四）折價投資借：持有至到期投資-本金 貸：銀行存款 持有至到期投資-利息調(diào)整例：用銀行

43、存款8萬元，購入面值10萬元5年期限，到期還本付息的企業(yè)債券，準(zhǔn)備持有至到期。 借：持有至到期投資-本金 100 000 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整 20 000 貸：銀行存款 80 000三、持有至到期投資的后續(xù)計量（一）相關(guān)指標(biāo)計算1.攤余成本 企業(yè)對持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用實際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。 “攤余成本”是指該項投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果。 攤余成本是計算利息收入的基數(shù)。1.攤余成本¡ 該項投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已償還的本金； 加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

44、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 ¡ 溢價時：遞減趨勢攤余成本=本金借方數(shù)+利息調(diào)整借方數(shù)¡ 折價時：遞增趨勢攤余成本=本金借方數(shù)利息調(diào)整貸方數(shù)或：參照P39計算攤余成本。攤余成本=上期攤余成本-本期攤銷溢價額攤余成本=上期攤余成本+本期攤銷折價額2.應(yīng)計利息 無論計息方式如何，都要在資產(chǎn)負(fù)債表日以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)計利息債權(quán)。 分期付息的作為短期債權(quán)。 到期還本付息的作為長期債權(quán)。 應(yīng)計利息=票面值×票面利率×期數(shù)1會計處理時，借記債權(quán)賬戶3.利息收入¡ 實際利率法： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照攤余成本和實際利率法計算確定的利息收入確認(rèn)

45、為投資收益： 利息收入=攤余成本×實際利率×期數(shù)1 特點：利息收入隨著攤余成本的變化而變化，反映實際收益水平。 會計處理時，記入“投資收益”貸方。4.溢、折價額及其攤銷額的計量¡ 溢價攤銷額的計算每期攤銷額=應(yīng)計利息利息收入¡ 折價攤銷額的計算每期攤銷額=利息收入應(yīng)計利息 特點：由于以攤余成本作基數(shù)計算利息收入個符合實際情況。計算復(fù)雜一些，準(zhǔn)則規(guī)定此方法。（二）平價投資的會計處理平價投資持有階段的主要業(yè)務(wù)： 計算應(yīng)收利息債權(quán) 同時確認(rèn)投資收益 編制會計分錄先計算： 應(yīng)計利息=面值×票面利率×1 利息收入=攤余成本×實際利率&

46、#215;1 費用攤銷=應(yīng)計利息-利息收入后處理分錄： 借：應(yīng)收利息 （或：持有至到期投資-應(yīng)計利息） 貸：投資收益【例1】某公司1月1日購入依農(nóng)公司于當(dāng)日發(fā)行，2年期限的到期還本分期付息的企業(yè)債券，準(zhǔn)備持有至到期。 該債券每半年計息一次，付息日分別為7月31日和1月31日，年利率4%；每份債券面值1 000元，市價1 000元（包括費用）。該公司購入100份，價款以銀行存款支付。投資時，記：借:持有至到期投資-成本 100 000 貸：銀行存款 100 000投資成本與面值相同，平價投資。該公司于6月30日，按規(guī)定計算利息，并于7月31日收到債券利息。計算利息時，記：應(yīng)計利息=100 000

47、×4%×1÷2=2 000（元）借：應(yīng)收利息-依農(nóng)公司 2 000 貸：投資收益 2 000收到利息，記： 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收利息-依農(nóng)公司 2 000¡ 在持有期內(nèi)，連續(xù)處理該業(yè)務(wù)直至到期?！纠?】某公司3月1日購入青鐘公司1月1日發(fā)行的三年期限到期還本付息的企業(yè)債券，準(zhǔn)備持有至到期。 該債券年利率4.8%，每份債券面值1 000元，每份市價988元（其中含利息8元）。該公司購入100份，發(fā)生了費用2 000元。價款、費用及墊付的利息均以銀行存款支付，實際利率4.8% 。投資時，記：初始成本=（988-8）×1002000=1

48、00 000（元）面值=1 000×100=100 000（元）借；持有至到期投資-成本 100 000 持有至到期投資-應(yīng)計利息 800 貸：銀行存款 100 800該公司于當(dāng)年12月31日，按規(guī)定計算應(yīng)收青鐘公司的利息。計算利息時，記：應(yīng)計利息=100 000×4.8%÷12×10=4000（元）借：持有至到期投資-青鐘公司債券-應(yīng)計利息 4 000 貸：投資收益 4 000 持有青鐘公司債券到期，該公司辦理債券到期相關(guān)業(yè)務(wù)。收到本利和時，記：借：銀行存款 114 400 貸：持有至到期投資-青鐘公司債券-面值 100 000 持有至到期投資-青鐘公

49、司債券-應(yīng)計 利息 14 400應(yīng)計利息=100 000×4.8%×3=14 400（元）（三）溢價投資的會計處理當(dāng)企業(yè)購買債券的面值小于初始成本，票面利率大于實際利率時，屬于溢價投資。 投資企業(yè)在購入債券時，所發(fā)生的溢價是為以后多得利息的一種代價。溢價額應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行攤銷。攤銷的溢價減少了各期的投資收益。因此，應(yīng)計利息大于利息收入。當(dāng)企業(yè)購買債券的面值小于初始成本，票面利率大于實際利率時，屬于溢價投資。 投資企業(yè)在購入債券時，所發(fā)生的溢價是為以后多得利息的一種代價。溢價額應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行攤銷。攤銷的溢價減少了各期的投資收益。因此，應(yīng)計利息大于利息收入?！纠?】某公司1月1日購入藍(lán)清公司當(dāng)天發(fā)行的5年期限，每年末計息1次，到期還