論出口退稅政策及其稅務籌劃

1、摘要自中國加入WTO，我國就去世界經(jīng)濟接軌，我國推行“引進來，走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)濟全球化在不斷推進，我國出口企業(yè)面臨著來自于世界各地企業(yè)的競爭，企業(yè)發(fā)展壓力大。而我國實行的出口退稅政策就是為了提高出口企業(yè)的市場競爭力的，出口退稅就是我國稅務機關(guān)對出口企業(yè)出口的貨物在國內(nèi)應征收或者已征收的間接稅予以免除、抵扣或者退還的政策，這項政策使得我國出口的貨物是以不含稅的價格出口的，從而提高了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。現(xiàn)如今，我國的出口退稅制度已經(jīng)擁有了二十幾年的發(fā)展歷史，已經(jīng)發(fā)展的越來越完善，在推動我國出口企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，所以企業(yè)做好出口退稅這方面的籌劃對出口企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著

2、重要的作用，本文主要是以ZL汽車部件制造公司為例，來講述出口企業(yè)以不同出口方式出口產(chǎn)品來進行稅務籌劃，并對其各自所涉及的稅額進行比較，得出最優(yōu)的出口方式引言自從2008年的全球金融危機的發(fā)生，已經(jīng)對全世界的經(jīng)濟產(chǎn)生了影響，致使美國的經(jīng)濟不斷下滑，歐元嚴重貶值，由于我國已經(jīng)加入了WTO，所以我國的經(jīng)濟已經(jīng)與全球經(jīng)濟融為一體，這些由金融危機引起的國際經(jīng)濟變化，使得我國的人民幣不斷升值，國內(nèi)物價持續(xù)上漲，人民的生活壓力變得越來越大。面對如此嚴峻的國際經(jīng)濟環(huán)境，我國的出口企業(yè)也在這次金融危機中受到了重創(chuàng)，企業(yè)的出口經(jīng)濟業(yè)務不斷降低，國際市場嚴重萎縮，國際競爭力持續(xù)減弱。雖然金融危機已經(jīng)過去了，但是足以

3、可見國際經(jīng)濟局勢的變化對我國出口企業(yè)的影響之大。我國對企業(yè)出口貨物實習出口退稅政策，是國際企業(yè)之間競爭的必然結(jié)果，實行出口退稅既符合國際的慣例，又滿足了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，如果我國貨物出口放棄出口退稅，那么出口貨物的進入國際市場的價格就會提高，這樣就會消弱我國出口貨物的國際競爭能力，致使我國出口業(yè)務緊縮，加劇我國產(chǎn)品“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，使得我國經(jīng)濟發(fā)展落后于世界其他國家。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢的不斷推進，我國出口企業(yè)所面臨的來自于國際市場的競爭壓力也就越來越大，所以我國出口企業(yè)必須要提高自身的競爭力，才能立足于國際市場中，除了優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增加產(chǎn)品附加值，開發(fā)自主品牌來提高自身競爭

4、力外，節(jié)約費用也是加強企業(yè)管理的一種途徑，出口企業(yè)做好產(chǎn)品出口退稅的稅務籌劃，最大限度的利用稅法所提供的相關(guān)條款，為企業(yè)達到節(jié)稅的目的，減輕了企業(yè)的稅負，減少了企業(yè)的稅費支出，同時也相應的降低出口產(chǎn)品的成本，從而提高了出口產(chǎn)品的國際競爭力，所以，出口退稅稅務籌劃是出口企業(yè)加強企業(yè)經(jīng)營和財務管理、提高國際競爭力的不可缺少的一部分。1 出口退稅的理論綜述1.1 出口退稅的含義出口退稅制度是我國稅法中的基本制度，同時國際上的其他國家也采用這種制度，出口退稅的標的物是一國或地區(qū)已經(jīng)報關(guān)出口的貨物，出口退稅是依據(jù)國家稅法實行的，出口企業(yè)所繳納的消費稅和增值稅能夠獲得國家的退還，所以，出口退稅制度的實行避

5、免了出口出口企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和流通環(huán)節(jié)避免重復征稅，減少出口產(chǎn)品的成本，促進了產(chǎn)品的出口，國際上大多數(shù)國家和地區(qū)都廣泛應用出口退稅制度。1.2 出口退稅的基本范圍通過閱讀出口退稅的相關(guān)政策與文獻，本文將出口退稅的范圍主要分為出口退稅貨物的范圍和出口退稅的企業(yè)范圍。1.2.1出口退稅的貨物范圍我國出口退稅制度從1994年開始實行，至今已經(jīng)歷時21年，出口退稅制度已經(jīng)發(fā)展了很成熟了，對適用于出口退稅的商品已經(jīng)有了比較明確的規(guī)定，其中除了對一些少量的應稅商品進行調(diào)整外，大部分的應稅商品還是基本穩(wěn)定的。例如，國家規(guī)定為了制止高能耗、高污染的商品的生產(chǎn)使用，就要降低它們的出口退稅率，相反的國家鼓勵高科技、

6、低污染、低能耗以及附加值高的產(chǎn)品出口，就會提高此類產(chǎn)品的退稅率。此外，稅法明文規(guī)定的有限制或者禁止出口的商品要求適當降低出口退稅率來進行約束。根據(jù)稅法規(guī)定，對于凡是出口產(chǎn)品已經(jīng)征收了增值稅和消費稅的貨物，除了國家規(guī)定不退（免）稅或者產(chǎn)品出口不符合出口退稅條件的貨物范圍，都應該退還已經(jīng)征收或免征的增值稅和消費稅，當時通?？梢酝耍猓┒惖某隹诋a(chǎn)品必須要滿足以下四個條件。第一、出口的貨物必須是滿足征收增值稅和消費稅條件的貨物，第二、出口的貨物必須是報關(guān)離境的。如果貨物沒有報關(guān)離境，企業(yè)就拿不到出口報關(guān)單，這是辦理出口退稅的必要文件，第三、貨物出口必須已經(jīng)在財務上做了銷售常務處理，企業(yè)貨物出口后，只有

7、在財務上做了銷售處理并申報后，才能辦理退稅業(yè)務，第四、出口貨物必須是出口收匯并且已經(jīng)核銷，出口貨物按期收匯能起到降低出口騙稅、提高出口效率的作用，出口收匯并核銷同時也是保證出口貿(mào)易過程的實現(xiàn)與完結(jié)。除此之外，還有一些貨物不具備以上四個條件，但是由于其銷售方式與結(jié)算方式等因素的特殊性，享受國家特準退（免）稅。1.2.2 出口退稅的企業(yè)范圍根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，享受出口退還或者免征增值稅和消費稅的出口企業(yè)只要主要分為小規(guī)模納稅人出口企業(yè)和一般納稅人出口企業(yè)，一般納稅人出口企業(yè)又分為外貿(mào)企業(yè)收購出口和生產(chǎn)企業(yè)自營出口。這三種出口企業(yè)的出口退稅的計算方式都應該結(jié)合其各自自身的情況，所以

8、，其各自的稅負會存在一定的差異，每一類都會選擇稅負最低、出口退稅最多的出口方式，所以就要進行一定的稅務籌劃來盡可能的降低出口產(chǎn)品的稅負。我國出口企業(yè)的類型從大體上來講，主要分為生產(chǎn)型出口企業(yè)和外貿(mào)型出口企業(yè)，生產(chǎn)型出口企業(yè)是指生產(chǎn)產(chǎn)品為主營業(yè)務，產(chǎn)品自己出口的企業(yè)，主要包括來料加工企業(yè)、進料加工企業(yè)和自產(chǎn)自銷型企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)一般擁有出口經(jīng)營權(quán)就是自產(chǎn)自銷，有的不具備出口經(jīng)營權(quán)就是接受業(yè)務訂單負責生產(chǎn)，然后銷售給外貿(mào)企業(yè)或外貿(mào)公司代理出口。生產(chǎn)型出口企業(yè)繳納增值稅的稅率高，生產(chǎn)型出口企業(yè)出口退稅實行免、剔、抵、退稅方法，當期期末有留抵稅額才能產(chǎn)生退稅。外貿(mào)型出口企業(yè)是自己尋找客戶訂單，然后向生

9、產(chǎn)型企業(yè)下訂單，最后發(fā)貨給客戶，其就是靠賺取差價生存的，外貿(mào)型出口企業(yè)擁有出口經(jīng)營權(quán)，但是沒有生產(chǎn)產(chǎn)品的場地，此外，擁有自己的客戶源與負責生產(chǎn)的供應商，擁有很強的自主性，因此，外貿(mào)企業(yè)實行的是免、退稅辦法。1.3 出口退稅政策的相關(guān)規(guī)定1.3.1出口退稅的稅種與稅率出口貨物退稅主要涉及消費稅和增值稅，這兩個稅種都屬于流轉(zhuǎn)稅，只不過兩者針對的稅種不同，主要退稅率有7個檔次分別是0、5%、9%、11%、13%、14%和17%。除了財政部和國家稅局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率以外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。相關(guān)的出口政策主要有出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。1.3.

10、2出口退稅的計稅依據(jù)不同類型的出口企業(yè)的出口產(chǎn)品的計稅依據(jù)是不同的，生產(chǎn)企業(yè)的出口產(chǎn)品是以出口貨物的離岸價格作為計稅依據(jù)的，外貿(mào)企業(yè)的出口產(chǎn)品是以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù)。1.3.3我國現(xiàn)行出口退（免）稅的方法根據(jù)稅法規(guī)定，我國當前的出口貨物的增值稅的退（免）稅方法主要有三種，分別是“免稅”、“免、退稅”、“免、抵、退稅”。免稅主要適用于幾種情況，規(guī)定免稅的貨物出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；來料加工復出口的貨物；非出口企業(yè)委托出口的貨物；以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物等，免、退稅就是免征增值稅，相應的進項稅額予以退還，主要適用于不具備生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)。免、抵、退稅就是免征增

11、值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物就適用這種出口退稅的方法。1.3.4企業(yè)申請辦理出口退稅的基本條件目前，出口企業(yè)出口的產(chǎn)品都采取出口退稅政策，主要的作用是避免重負征稅，同時也為出口企業(yè)創(chuàng)造一個公平、合理的國際競爭環(huán)境，那么，出口企業(yè)在申請出口退稅時應該具備哪些些條件？以下是出口企業(yè)申請出口退稅的條件：對于從事進、出口業(yè)務，并且需要核算出口退稅的企業(yè)，在進行出口退稅申請之前，都需要進行出口退稅相關(guān)的資格認證，并且明確出口退稅的計算方法。(1)必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務的企業(yè)，這是企業(yè)申請辦理出口退稅登記最基本的條件。(2)必須持有工商行政管理部門頒發(fā)的

12、營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)能夠從事合法經(jīng)營，同時其經(jīng)營行為受國家法律保護的有力證明。(3)必須是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務和貨款結(jié)算。2 出口退稅的稅務籌劃納稅籌劃就是指企業(yè)納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)和相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運用合理的方式參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動以到達減少或延后納稅的目的的規(guī)劃活動，不僅使企業(yè)取得稅收利益，又為企業(yè)制定了一項有效的管理規(guī)劃，總之，納稅籌劃就是根據(jù)國家法律法規(guī)所允許的范圍來進行籌劃減輕企業(yè)的稅負，但是不能做出鉆國家法律法規(guī)和國家政策的空子的事情，要以順

13、應國家稅收政策為導向進行籌劃活動，所以，納稅籌劃可以是企業(yè)用以節(jié)稅的手段，但是絕對不能成為企業(yè)逃稅避稅的捷徑。2.1 出口退稅稅務籌劃的必要性自我國加入WTO以來，我國企業(yè)的競爭已經(jīng)不單單是國內(nèi)競爭，向著國際競爭趨勢發(fā)展，所以，我國的企業(yè)都必須面對當前的國際競爭形勢，特別是出口企業(yè)。在現(xiàn)如今這個全球品牌競爭力的時代，我國絕大多數(shù)的出口企業(yè)都是靠低成本和地價格在國際市場上取得勝利，而對品牌價值觀念的認識相對落后，同時對品牌的保護意識薄弱，產(chǎn)品開發(fā)與研發(fā)存在很多不足，缺少產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新，我國的信息化水平和電子商務水平發(fā)展落后。針對以上這些問題可以看出我國企業(yè)的未來發(fā)展壓力巨大，所以我國近幾年對財稅制

14、度大幅度改善用以提升企業(yè)創(chuàng)新力和品牌推廣，我們可以結(jié)合這些政策制定相關(guān)的出口企業(yè)稅務籌劃。2.2 出口退稅稅務籌劃的原則出口退稅稅務籌劃作為出口企業(yè)一項高層次的管理規(guī)劃活動，具有合理性和合法性，所以，在進行出口退稅稅務籌劃活動時要遵循以下原則：第一、一般企業(yè)都是在有經(jīng)營行為之后才會涉及到稅款繳納的活動，這種模式為企業(yè)進行稅務籌劃提供了有利條件，出口企業(yè)實行出口退稅稅務籌劃也是一樣的，所以，企業(yè)在進行稅務籌劃時要遵循事前籌劃原則，這樣能夠避免企業(yè)因為改變生產(chǎn)經(jīng)營方式而產(chǎn)生的籌劃成本，同樣的，只有事前熟悉國家的法律法規(guī)和稅法政策才能制定出最優(yōu)的納稅籌劃方案，在稅收政策允許的范圍內(nèi)對稅務籌劃的方案進

15、行對比，選擇最優(yōu)的方案，才能達到降低企業(yè)稅負為企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟效益的目標。第二、納稅籌劃是以遵守國家法律法規(guī)和稅收法規(guī)為導向的，企業(yè)所采取的納稅籌劃方案都必須符合現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。所以稅務籌劃必須遵守合法性原則，納稅人必須要把握合法與非法的界限，并能夠熟悉掌握稅收的相關(guān)政策，與特殊政策，保證企業(yè)的經(jīng)營行為和涉稅行為都是在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，出口企業(yè)不僅要熟悉我國的法律法規(guī)及稅收政策，同時還必須要了解國際的法律法規(guī)及稅收相關(guān)政策。第三、國家的稅收政策每年都在隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化在不斷的變化和完善，不僅我國的稅法在變化，國際上的稅收制度也是在不斷的變化和健全，因此，稅務籌劃活動要遵循時效性原

16、則，即納稅籌劃方案要隨著稅收政策的變化及時做出調(diào)整。出口企業(yè)進行出口退稅的稅務籌劃時同樣的要不斷的調(diào)整稅務籌劃方案來順應國際經(jīng)濟政策的要求和稅收政策的變動。第四、納稅籌劃的最終目標就是減輕企業(yè)的稅負，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，這就要求企業(yè)在進行稅務籌劃活動時要遵循成本效益原則，在實際工作中達到降低企業(yè)稅負，降低企業(yè)成本費用的支出的目的，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標，出口企業(yè)進行出口退稅稅務籌劃也是以降低企業(yè)稅負、降低企業(yè)費用支出為主旨的。2.3 貨物出口方式選擇的稅務籌劃當前，我國出口企業(yè)主要有三種出口商品的方式，分別是自營出口、委托代理出口和買斷出口，企業(yè)自營出口主要是由自己辦理出

17、口相關(guān)業(yè)務，并自己負擔一切國外費用支出及理賠，同時享有出口退稅收入；代理出口就是指生產(chǎn)型出口企業(yè)將出口產(chǎn)品委托代理企業(yè)出口；買斷出口就是指外貿(mào)企業(yè)的銷售方式，生產(chǎn)企業(yè)將商品賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)企業(yè)辦理貨物出口相關(guān)業(yè)務并享受出口退稅。外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅是采取先征后退的方式征收的，生產(chǎn)型出口企業(yè)不同的貨物出口方式所采取的征收的方式就不同，自營出口的出口退稅采取免、剔、抵、退稅政策，而通過外貿(mào)企業(yè)出口貨物的退稅方式與自營出口方式是不同的，對企業(yè)的稅負影響也不同，當增值稅征稅率等于退稅率時，企業(yè)自營出口方式與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口方式給企業(yè)帶來的增值稅稅負是相同的，若增值稅征稅率大于退稅率時

18、，企業(yè)自營出口方式與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式給企業(yè)帶來的增值稅稅負之間就會存在差異。3 ZL汽車部件有限公司的出口退稅籌劃ZL汽車部件有限公司是專業(yè)生產(chǎn)濾清器的企業(yè)，擁有專業(yè)濾清器生產(chǎn)制造工廠，同時擁有自已的濾清器國內(nèi)外市場，目前在同行業(yè)占有較大的市場，該企業(yè)生產(chǎn)以機油濾清器、燃油濾清器、空氣濾清器、變速箱濾清器為主，產(chǎn)品外觀漂亮,內(nèi)在質(zhì)量好,價格具有競爭力。公司主要有通過向國外銷售產(chǎn)品與通過將產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)這兩種渠道銷售產(chǎn)品，ZL企業(yè)每年的銷售業(yè)績達到幾千萬，可見，公司的產(chǎn)品是多么的暢銷。3.1 選擇汽車配件行業(yè)的背景汽車零部件制造業(yè)是汽車行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是保證汽車行業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的

19、重要因素。隨著經(jīng)濟全球化的持續(xù)發(fā)展，汽車零配部件的采購也在這趨勢下持續(xù)發(fā)展，而且汽車零部件制造業(yè)的地位在汽車行業(yè)中已經(jīng)愈來愈重要。由于我國勞動力成本低，以及汽車需求龐大，所以使得國際汽車零部件企業(yè)紛紛到我國合資或者建廠，以此帶動我國汽車零部件制造業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一、目前，隨著我國國民經(jīng)濟的快速增長，人民的生活水平顯著提高，我國的城市化水平也在持續(xù)上升，汽車已不再是奢侈品而是一般人民的消費品甚至是生活必需品，這種觀念的改變將促進汽車消費量的持續(xù)增長，所以汽車的銷售量逐年增長，在汽車增長的同時就帶動了汽車零部件產(chǎn)業(yè)的不斷壯大，所以汽車零部件行業(yè)擁有很大的發(fā)展空間。第二、經(jīng)濟全球

20、化的發(fā)展帶動了汽車產(chǎn)業(yè)全球化的發(fā)展，也就是汽車企業(yè)在全世界采購汽車零配件，從而實現(xiàn)全球資源的優(yōu)化配置，這樣不僅提高了資源的利用率，也降低了汽車企業(yè)的產(chǎn)品成本和提高汽車企業(yè)所生產(chǎn)的汽車的質(zhì)量，因為汽車企業(yè)為了采購最優(yōu)的零部件，同時又能達到成本最低，產(chǎn)品質(zhì)量最好，會對所需要的零部件按照性能、質(zhì)量、價格在全世界的供貨企業(yè)進行比較，獲得最佳選擇，這種采購思維就改變了僅僅局限于采購本國產(chǎn)品的做法，同時，汽車零部件制造企業(yè)也會將其產(chǎn)品推向全世界銷售，也不僅僅局限于銷售給本國的汽車生產(chǎn)企業(yè)。汽車零部件的全球采購，由于亞洲的制造業(yè)發(fā)達，所以全球地區(qū)大部分是向亞洲地區(qū)采購的，這為我國的汽車零部件制造企業(yè)創(chuàng)造了廣

21、闊的市場。3.2 ZL汽車部件有限公司的出口退稅稅務籌劃ZL企業(yè)的濾清器的生產(chǎn)主要分為外殼部分、外底蓋部分、內(nèi)底盤部分、壓蓋部分、摺紙部分、網(wǎng)芯部分這幾道工序，在這幾道工序中都必須投入人工、原材料、水電費、機器折舊費、場地費等費用。需要的原材料有：濾座（壓鑄鋁）、濾罐（鋼板材拉伸/注塑件）、濾芯上下端蓋（鐵質(zhì)/塑料）、中心管（鐵質(zhì)/塑料）、濾紙、粘結(jié)用膠、支撐彈簧、密封圈（橡膠件）等,公司生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料都是通過國內(nèi)進口的，所以在計算出口退稅時不用考慮“剔”這一方面的計算，這些每道工序中產(chǎn)生的費用都會計算到產(chǎn)成品的成本中，由于公司生產(chǎn)的濾清器的種類比較多，所以每種濾清器的成本與售價都是不同的，

22、但是公司為產(chǎn)成品制定了25%的成本利潤率，所以我們可以計算出產(chǎn)品的成本，然后減去公司的車間員工工資及相關(guān)費用就是產(chǎn)成品的原材料價格，或者將公司一年為生產(chǎn)濾清器所采購的原材料的發(fā)票匯總計算原材料價格，從而推算相關(guān)的原材料的進項稅額。2014年，ZL汽車部件有限公司銷售某種濾清器1000千萬件，這種濾清器市場售價5元/件，其中，每件產(chǎn)品的原材料3.5元，人工費費及相關(guān)費用0.5元，利潤1元，這種濾清器出口FOB價格為每件1美元，出口匯率統(tǒng)一按1美元=6.2元人民幣換算，生產(chǎn)此種濾清器所采購原材料價格3500萬元，進項稅額595萬元,人工費用及其他費用500萬元，產(chǎn)品對外出口600萬件，國內(nèi)銷售的產(chǎn)

23、品400萬件，增值稅稅率17%，退稅率13%。（假設不考慮企業(yè)當期其他的銷售業(yè)務與當期無上期留抵稅額。）由于ZL公司同時擁有國內(nèi)與國外業(yè)務，所以公司當年應分別計算內(nèi)銷的應交銷項稅額和外銷出口業(yè)務的當期不得免征和抵扣稅額，計算如下：所以當年公司內(nèi)銷部分應交銷項稅額為400×5×17%=340萬元當期公司外銷出口業(yè)務的當期不得免征和抵扣稅額為600×1×6.2×（17%-13%）=148.8萬元所以當期應納稅增值稅額=340+148.8-595=-106.2萬元，當期免抵退稅額=600×1×6.2×13%=483.6萬

24、元根據(jù)相關(guān)規(guī)定當期計算出來的應納增值稅稅額的絕對值與當期出口貨物免抵退稅額比大小，選擇其中小者確認出口退稅，當當期期末留抵稅額<=當期免抵推稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額，由于106.2<=483.6，所以企業(yè)當期應退稅額為106.2萬元根據(jù)上述計算計算可以得出結(jié)論，公司當年的應退稅額為106.2萬元，雖然獲得了應退稅額，但是數(shù)額不是很大，公司可以通過稅務籌劃來獲得更多的應退稅額。ZL公司擁有自營出口的權(quán)利，所以現(xiàn)在提出以下幾種方案來探討公司運用哪種銷售方式獲得的收益最大。方案一、如果ZL公司將全部產(chǎn)品銷售給有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，也就是全部產(chǎn)品用于國內(nèi)銷售。則ZL公司當年應繳

25、的增值稅為5000×17%-595=255萬元，應繳城建稅及教育費附加為255×（3%+7%）=25.5萬元，也就是說ZL公司當年應向國家繳納255萬元的增值稅額與25.5萬元的城建稅及教育費附加，可見公司的稅負之高。方案二、如果ZL公司將產(chǎn)品全部自行出口，則ZL公司當年當期不得免征和抵扣稅額為1000×1×6.2×（17%-13%）=248萬元所以ZL公司當期應納稅增值稅額為248-595=-347萬元，當期出口貨物免抵退稅額為1000×1×6.2×13%=806萬元根據(jù)相關(guān)規(guī)定當期計算出來的應納增值稅稅額的絕對

26、值與當期出口貨物免抵退稅額比大小，選擇其中小者確認出口退稅，由于347<=806,所以ZL公司當期的應退稅額為347萬元,由于不用繳納增值稅，所以不存在應交城建稅及教育費附加。方案三、如果ZL公司擁有一家主要以外貿(mào)業(yè)務為主營業(yè)務的關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)，則企業(yè)可以將全部產(chǎn)品通過銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，并開具增值稅專用發(fā)票，那么ZL公司應繳增值稅為5000×17%-595=255萬元，應納城建稅及教育費附加為255（3%+7%）=25.5萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當期不得免征和抵扣稅額為1000×1×6.2×（17%-13%）=248萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當期

27、應退稅額為1000×2×6.2×13%=806萬元由于ZL公司與外貿(mào)公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以公司實際獲得的出口退稅為企業(yè)應繳的增值稅與外貿(mào)公司當期應退稅額的差，也就是806-255=551萬元，雖然這種方案使得企業(yè)當年多繳納了25.5萬元的城建稅及教育費附加，但是此方案比將全部產(chǎn)品自營出口獲得的應退稅額更高，它們的差額遠遠超過企業(yè)所負擔的25.5萬元的城建稅及教育費附加，總體還是減輕了企業(yè)的稅負，給企業(yè)帶來了利益。方案四、如果ZL公司將產(chǎn)品銷售給與本公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)出口，但是公司將銷售價格降低，不再是5000萬元，而是4500萬元，那么ZL公司的當年應繳的增

28、值稅為4500×17%-595=170萬元，應納城建稅與教育費附加為170×（3%+7%）=17萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當期不得免征和抵扣稅額為1000×1×6.2×（17%-13%）=248萬元與企業(yè)關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)當期應退稅額為1000×2×6.2×13%=806萬元公司實際獲得的出口退稅為企業(yè)應繳的增值稅與外貿(mào)公司當期應退稅額的差為806-170=636萬元，那么企業(yè)獲得的應退稅額為636萬元，可見這種出口方案使得企業(yè)應納城建稅及教育費附加的數(shù)額比不改變價格銷售小的多，同時獲得的應退稅額也比其多的多，可見這種方

29、案時給企業(yè)帶來收益最多，給企業(yè)帶來稅負最少的方案。表3.1 生產(chǎn)企業(yè)不同出口方案的退稅額比較（單位：萬元）方案不得免征和抵扣稅額（關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)）應繳的增值稅免抵退稅額（關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)應退稅額）應退稅額應納城建稅及教育費附加企業(yè)稅負當前銷售方案148.8-106.2483.6106.2-106.2方案一25525.5280.5方案二248-347806347-347方案三24825580655125.5-525.5方案四24817080663617-619通過以上的表格中可以看出，企業(yè)在進行出口退稅稅務籌劃時，可以通過不同的出口方式來進行出口退稅稅務籌劃，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，也就是國內(nèi)銷

30、售需要繳納的增值稅，其次就是企業(yè)當前的方案即一部分國內(nèi)銷售一部分外銷出口，這種出口方式雖然獲得出口應退稅額，但是比起企業(yè)產(chǎn)品自營出口的方式，所獲得的應退出口退稅還是很低的，所以企業(yè)產(chǎn)品實行外銷出口比國內(nèi)銷售所繳納的增值稅要少，再者，出口的方式不同企業(yè)應交稅額也是不同的，從上面的表格可以看出，企業(yè)將產(chǎn)品自營出口的出口方式是產(chǎn)品出口方式中獲得應退稅額最低的，而企業(yè)通過將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的出口方式獲得的應退稅額比自營出口的方式高，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品的方式最終的應納增值稅額就是企業(yè)應納增值稅和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的應退稅額的差，雖然這中間企業(yè)因為繳納了增值稅而比別的出口方式多個應納城建稅及

31、教育費附加，但是這與兩種產(chǎn)品出口方式獲得應退稅額的差額相比，還是通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的出口方式給企業(yè)帶來的利益更大。例外企業(yè)將產(chǎn)品低于市場價格銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，這就降低了企業(yè)當期的應納銷項稅，由于進行稅是不變的，所以企業(yè)當期應交增值稅就降低了，同時企業(yè)當期應納城建稅及教育費附加也跟著降低，關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的應退稅額與沒改變價格時時相同的，所以企業(yè)只有改變了銷售此種產(chǎn)品所繳納的增值稅，才能減少企業(yè)的稅負，給企業(yè)帶來更大的收益。同時，從計算過程可見，這種出口方式不僅獲得應退稅額最多，同時計算的企業(yè)當年應繳的增值稅也比沒有沒有改變價格銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的出口方式低，不僅減少了企業(yè)實際繳納的增值稅，

32、同時也減少了企業(yè)的資金占用，提高了企業(yè)的資金利用效率。因此，通過比較可以得出結(jié)論，作為生產(chǎn)出口型產(chǎn)品的企業(yè)，在進行出口退稅稅務籌劃時，有很多出口方式，但是通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式可以給企業(yè)帶來更多的出口退稅額，降低企業(yè)的稅負，從而給企業(yè)帶來更多的收益。3.4 對提高出口企業(yè)出口退稅稅務籌劃水平的建議第一、提高出口退稅稅務籌劃會計人員的專業(yè)素質(zhì)，并合理的制定稅務籌劃方案，前提條件是稅務籌劃的方案是合法的，只要這樣才能保證出口退稅稅務籌劃方案的質(zhì)量，從而提升企業(yè)的稅收管理制度，提高企業(yè)出口退稅的稅務籌劃水平，減少出口企業(yè)的稅費的支出，從而減少了出口企業(yè)的出口產(chǎn)品的成本，從而提高出口產(chǎn)品的國際競爭

33、力，保證了我國出口企業(yè)的國際市場。第二、實施稅務籌劃的前提條件是必須依照法律法規(guī)執(zhí)行，這是出口退稅稅務籌劃是否能夠成功執(zhí)行的重要標準，所以企業(yè)在制定和執(zhí)行出口退稅稅務籌劃方案時必須要了解并遵守相關(guān)稅收體制的法律法規(guī)，稅務主體能夠全面的掌握相關(guān)的稅收知識，由于我國的稅收政策變化頻繁，所以這就要求稅務人員密切關(guān)注稅收政策的變動。一種稅務籌劃方案的成功的基礎(chǔ)就是必須保證所制定的稅務籌劃方案不違反我國的法律法規(guī)和稅法法規(guī)。其次，稅務人員要學會處理好稅務籌劃和合理避稅之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從降低企業(yè)的稅負方面來講，稅務籌劃和合理避稅都起到相同的作用，但是二者還是有區(qū)別的，納稅籌劃是納稅人以遵守國家法律法規(guī)和稅

34、法相關(guān)相關(guān)規(guī)定作為前提對自身經(jīng)營活動進行納稅籌劃，這種減輕企業(yè)稅負的規(guī)劃活動是在合法的基礎(chǔ)上實行的，所以稅務籌劃具有合法性與合理性，合理避稅是指納稅主體在不違反我國法律法規(guī)的情況下，采取的方式是在稅法不完善的區(qū)域以達到減少應繳納稅額目的的行為方式，但是這些稅法不完善的區(qū)域是我國法律法規(guī)所不允許的，與法律法規(guī)的制定者的意圖是相違背的。雖然合理避稅沒有違反國家稅法的相關(guān)規(guī)定具有非違法性，但是這種行為以犧牲國家稅收利益為代價來滿足自身的利益具有不合理性，因此，對于合理避稅這一方式國際上很多國家是不允許實施的，但是大部分國家也沒有制定出相關(guān)法律法規(guī)來制約其實施，政府持著中立的態(tài)度，所以，在制定出口退稅

35、稅務籌劃時，要以符合國家稅收政策的要求為前提，讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠減少的同時，也迎合了國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控政策。并且避免企業(yè)出現(xiàn)騙稅、逃稅的行為，降低了企業(yè)違反稅法政策的風險。第三、要提高公司相關(guān)稅務籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，稅務籌劃是企業(yè)的高層次的管理活動，這就需要高專業(yè)素質(zhì)的稅務籌劃人員的參與，稅務籌劃是一個比價綜合性的學科，包括了各個專業(yè)的知識，不僅包括了稅收法律法規(guī)、財務管理、財務、投資、國際貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識，也包含了其他專業(yè)知識，形成一個較完善的知識結(jié)構(gòu)體系，這就要求企業(yè)的稅務籌劃相關(guān)人員擁有更高的綜合素質(zhì)，并不斷的提高自己的綜合素質(zhì)來適應社會的變化，如果企業(yè)的稅務籌劃人員具備這些綜合

36、知識水平，就能很快的掌握企業(yè)業(yè)務的涉稅事項，然后通過分析在短時間內(nèi)籌劃出更加完善、正確、詳細的稅務籌劃方案。4 結(jié)論隨著經(jīng)濟全球化的趨勢不斷推進，各國企業(yè)的產(chǎn)品出口已成為當今經(jīng)濟發(fā)展的一種趨勢，所以出口退稅政策就是順應這種發(fā)展趨勢的必然產(chǎn)物，對出口貨物實行退稅政策，也就是使我國出口貨物以不含稅價格出口，增強了出口貨物在國際市場上的競爭力，從而促進了我國出口貿(mào)易的發(fā)展，并且順應了我國“走出去”的政策。出口退稅稅務籌劃是稅收籌劃的一個重要組成部分，能為出口企業(yè)帶來很多的稅收收益，減少出口企業(yè)的納稅成本支出。現(xiàn)在國際市場上的競爭愈來愈激烈，我國出口企業(yè)要想在國際市場上占有一席之地，就必須要加強自身的

37、經(jīng)營管理，提高對自身經(jīng)營活動的籌劃，出口退稅的稅務籌劃就是出口企業(yè)加強自身競爭力的一項重要策略。本文從出口退稅的相關(guān)理論知識及出口退稅的必要性，進而引出對出口退稅稅務籌劃制定的籌劃方案，文中只要以我國的汽車部件行業(yè)出口中的一家濾清器的生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務作為例子來闡述出口退稅稅務籌劃的方案，最后得出的結(jié)論是企業(yè)將產(chǎn)品出口比將產(chǎn)品用于國內(nèi)銷售所產(chǎn)生的稅費要少，而將產(chǎn)品通過關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)出口比企業(yè)自營出口的方式所產(chǎn)生的稅費少，出口企業(yè)在將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)時可以適當?shù)恼{(diào)整產(chǎn)品的售價來降低企業(yè)應交增值稅，只要售價不會低于產(chǎn)品成本價使得企業(yè)有利可賺就可以的，所以企業(yè)將產(chǎn)品出口可以選擇不同的出口方式來進行退稅籌劃，其中，將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)代理出口的出口方式是涉及出口稅費最少的籌劃方案。參考文獻1 盧妲.出口企業(yè)的退稅籌劃研究D.遼寧：遼寧大學，20122 屈中標.增值稅出口退稅的稅務籌劃N.財會月刊，2012年7月3 匡亮花.M出口企業(yè)集團稅收籌劃研究D