對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)管理制度的探討

1、對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)管理制度的探討         摘要結(jié)合新法精神和新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)人員管理兩方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)公司企業(yè)賬簿設(shè)置制度、記賬規(guī)則制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，正確對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定位等改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員管理新會(huì)計(jì)法的立法宗旨是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，它是我國(guó)會(huì)計(jì)工作步入法制化新階段的象征和標(biāo)志。依據(jù)新會(huì)計(jì)法制定的企業(yè)會(huì)汁制度也已出臺(tái)，并于2001年1月1日開(kāi)始實(shí)施。我國(guó)這些重大的會(huì)計(jì)改革必然會(huì)引起會(huì)

2、計(jì)工作諸多方面的相應(yīng)變動(dòng)。本文試就新會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的企業(yè)微觀會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)人員管理問(wèn)題進(jìn)行分析探討。一、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題（一）企業(yè)自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的必要性我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制可以定位于集中與立法管理型。目前國(guó)家制定、頒發(fā)并規(guī)定執(zhí)行的會(huì)計(jì)法規(guī)有：新會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。其中，會(huì)計(jì)法是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本大法，是會(huì)計(jì)工作的母法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核算要素、核算原則、核算前提等作的統(tǒng)一規(guī)定。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度是專門(mén)用來(lái)規(guī)范公司企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作和特殊業(yè)務(wù)處理的。會(huì)計(jì)法指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)

3、會(huì)計(jì)制度一般又稱為國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)制度，是公司企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的直接依據(jù)。它是在新會(huì)計(jì)法指導(dǎo)下F，廢除了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度和股份有限公司會(huì)計(jì)制度后，最新制定的適用于各行業(yè)公司企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。由于各行業(yè)中企業(yè)或公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，經(jīng)營(yíng)管理要求各異，使得企業(yè)會(huì)計(jì)制度在科目的使用、核算組織形式和會(huì)計(jì)政策的選擇、制定等方面，雖不失國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范所具有的使用上的通用性和宏觀指導(dǎo)性，但缺乏具體的適用性和微觀指導(dǎo)性。此外，在內(nèi)容的規(guī)范上，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也僅僅局限于會(huì)計(jì)核算本身，而不涉及與會(huì)計(jì)核算緊密相關(guān)的、對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果起保駕護(hù)航作用的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制等內(nèi)容。因此，國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)制度并不能完全直

4、接被公司企業(yè)拿來(lái)使用，各公司企業(yè)還必須在國(guó)家會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)適合于本單位使用的會(huì)計(jì)制度，以保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高。結(jié)合上述分析，公司企業(yè)依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)自行設(shè)計(jì)適合于本單位使用的會(huì)計(jì)制度不僅是必要的，而且是必須的。（二）公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是具體指導(dǎo)公司企業(yè)順利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的制度，是國(guó)家所有現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)在具體會(huì)計(jì)工作中完整而正確的應(yīng)用和體現(xiàn)。因此，公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度不僅涉及會(huì)計(jì)核算本身，而且還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)管理制度設(shè)計(jì)等內(nèi)容。具體來(lái)講，其設(shè)計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

5、條件方面的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)組織方面的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)管理方面的制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇等4個(gè)方面。其中，會(huì)計(jì)核算基本工作條件方面的制度設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)組織方面的制度設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算組織形式的制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算工作組織形式的制度設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)管理方面的制度設(shè)計(jì)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部核算制度、成本核算和成本管理制度設(shè)計(jì)以及會(huì)計(jì)檔案管理制度設(shè)計(jì)等內(nèi)容。會(huì)計(jì)政策的選擇包括選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策對(duì)本單位較有利，以及該會(huì)計(jì)政策如何操作等內(nèi)容。以上4個(gè)方面相互聯(lián)系，相輔相成，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，它們都是保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行必不

6、可少的組成部分。那么，按照新會(huì)計(jì)法的基本精神，要依法做好會(huì)計(jì)工作，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行制度設(shè)計(jì)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)著重做好以下幾方面的工作：1.在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作條件制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的制度設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作條件制度設(shè)計(jì)涉及的內(nèi)容雖然包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，但從會(huì)計(jì)核算工作的程序來(lái)看，會(huì)計(jì)賬簿匯集了公司企業(yè)所使用的全部會(huì)計(jì)科目以及各會(huì)計(jì)科目使用所應(yīng)依據(jù)的全部會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿是記錄企業(yè)業(yè)務(wù)情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作得以開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的重要資料。可以說(shuō)，各公司企業(yè)會(huì)計(jì)科目錯(cuò)用、誤用及原始憑證的制假造假，最終都會(huì)在會(huì)計(jì)賬簿中得以集中體現(xiàn)。近年

7、來(lái)不斷發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污受賄、企業(yè)偷稅漏稅等違法違紀(jì)案件，無(wú)不與會(huì)計(jì)賬目不實(shí)、會(huì)計(jì)賬目不清、會(huì)計(jì)賬目混亂、設(shè)置多套賬目有關(guān)。對(duì)此，新修訂的會(huì)計(jì)法中已有專門(mén)的條款對(duì)公司企業(yè)賬簿設(shè)置作出了明確規(guī)定?？梢?jiàn)，在新會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度設(shè)計(jì)的重中之重，應(yīng)是依法建賬。2.在會(huì)計(jì)組織制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬規(guī)則（賬務(wù)處理程序）的制度設(shè)計(jì)。這是做到依法建賬的重要保證。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)密、細(xì)致、程序化要求極其嚴(yán)格的工作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)有誤，都將影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，單純依靠依法建賬是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。新會(huì)計(jì)法從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)

8、工作的基本記賬規(guī)則作出了規(guī)定，各單位在賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守和認(rèn)真執(zhí)行，在全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由于新會(huì)計(jì)法關(guān)于會(huì)計(jì)記賬規(guī)則的規(guī)定并沒(méi)有涵蓋所有具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因而要求各單位結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，在與會(huì)計(jì)法規(guī)定不相抵觸的前提下，制定本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度，包括原始憑證與記賬憑證之間聯(lián)系的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證與各賬簿之間關(guān)系的設(shè)計(jì)以及賬簿與報(bào)表之間關(guān)系的設(shè)計(jì)等。在依法建賬的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)記賬規(guī)則的設(shè)計(jì)，使會(huì)計(jì)記錄真正做到有法可依、有據(jù)可查，逐步步入法制化、規(guī)范化的軌道。1      

9、0;   3.政策的選擇。會(huì)計(jì)政策是指公司在會(huì)計(jì)核算和管理中所采用的具體處理方法。最新頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇上賦予了公司企業(yè)很大的自主權(quán)，這要求各公司企業(yè)必須依據(jù)該制度，根據(jù)本單位的具體情況，設(shè)計(jì)選擇最能恰當(dāng)體現(xiàn)本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。4.在會(huì)計(jì)管理制度設(shè)計(jì)方面，應(yīng)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)。新會(huì)計(jì)法雖然明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但并不是要求單位負(fù)責(zé)人代替會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)工作的基本職能。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)

10、督是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證；同樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也難以取得良好的效果。因此，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中和事后監(jiān)督。除建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度外，還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的主要特點(diǎn)是，將任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一部分業(yè)務(wù)的權(quán)力在所涉及到的各個(gè)部門(mén)和人員之間進(jìn)行分解，從而使各職能部門(mén)和人員形成相互牽制、相互制約的關(guān)系，以防止因權(quán)力集中而導(dǎo)致權(quán)力膨脹，出現(xiàn)貪污受賄和舞弊行為。通常情況下，一個(gè)單位內(nèi)控制度的重點(diǎn)應(yīng)集中在分權(quán)控制、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、授權(quán)批準(zhǔn)、稽核審批、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)處理程序、原始憑證管理、

11、定期財(cái)產(chǎn)清查以及會(huì)計(jì)檔案專管等方面的控制上。內(nèi)部控制雖涉及企業(yè)諸多部門(mén)和人員，但一個(gè)成功的內(nèi)部控制制度的核心卻是會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員。因此，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及到的部門(mén)和人員的職責(zé)權(quán)限，就成為內(nèi)控制度建立的重中之重。各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在新會(huì)計(jì)法精神的指導(dǎo)下，積極主動(dòng)地指導(dǎo)、督促有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格把關(guān)，以求在機(jī)制上、制度上規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)。二、關(guān)于公司企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理問(wèn)題各公司企業(yè)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，設(shè)計(jì)出合理合法、適合于本單位業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)管理要求的會(huì)計(jì)制度，僅僅是向會(huì)計(jì)工作符合法制化、規(guī)范化、制度化的要求邁出了第一步。要使會(huì)計(jì)制度得以正確

12、地貫徹和實(shí)施，還要依靠本單位具體從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員的共同努力。近些年，隨著會(huì)計(jì)信息失真程度的加深和人們對(duì)會(huì)計(jì)人員在信息失真中是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任、應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任等問(wèn)題的思考，引發(fā)了關(guān)于會(huì)計(jì)人員定位問(wèn)題的討論。目前，我國(guó)普遍推行的便是“會(huì)計(jì)人員委派制”。會(huì)計(jì)人員委派制也稱會(huì)計(jì)委派制，是政府部門(mén)和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)部門(mén)監(jiān)督國(guó)有單位和集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的一種制度。會(huì)計(jì)委派制經(jīng)過(guò)幾年的試點(diǎn)，確實(shí)取得了明顯的成效，特別是在保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，防止貪污腐化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面起到了積極的作用。然而，會(huì)計(jì)委派制并不能從根

13、本上解決我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真和貪污腐化等問(wèn)題，而且其作用的發(fā)揮也僅僅局限于國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股公司，對(duì)于非國(guó)有企業(yè)或非國(guó)有控股公司則不適宜。更何況我國(guó)到目前為止沒(méi)有任何一個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)其予以明確和肯定，它只能是一種政府行為，而不是一種行為。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)人員的定位方式也是與企業(yè)制度的推行不相匹配的，是不適于在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)管理制度的企業(yè)中實(shí)行的?，F(xiàn)代企業(yè)制度是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的一種企業(yè)管理制度，作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不但應(yīng)擁有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，而且應(yīng)擁有企業(yè)的用人權(quán)，會(huì)計(jì)人員理應(yīng)回歸企業(yè)，為企業(yè)服務(wù)。新修訂的會(huì)計(jì)法為從根本上解決這一問(wèn)題，在會(huì)計(jì)監(jiān)督一章中作了大量修改，將會(huì)計(jì)人員“應(yīng)當(dāng)”代表政府做的監(jiān)督，改成“有權(quán)”去做這種監(jiān)督。這一修改明確了會(huì)計(jì)人員的定位，即會(huì)計(jì)人員只對(duì)所在單位負(fù)責(zé)，只需在遵守國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督也僅僅是一種內(nèi)部的監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效部分，而沒(méi)有了必須代表國(guó)家利益對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行政府監(jiān)督的責(zé)任。此外，新會(huì)計(jì)法還明確了單位負(fù)責(zé)人是責(zé)任主體，突出了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，使會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)有了切實(shí)的法律保障。筆者認(rèn)為，在新會(huì)計(jì)法的指導(dǎo)下，無(wú)需再搞會(huì)計(jì)委派制，而應(yīng)讓會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)，這不僅有法律依據(jù)，而且符合我國(guó)目前所推行的現(xiàn)代企業(yè)制度。會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)，并非指國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員失去