第六章非流動資產(chǎn)3

1、2022-2-19.1 1第六章：非流動資產(chǎn)的核算與管理 1 1、固定資產(chǎn)的概述、固定資產(chǎn)的概述 2 2、固定資產(chǎn)取得的核算、固定資產(chǎn)取得的核算 3 3、固定資產(chǎn)折舊的核算、固定資產(chǎn)折舊的核算 4 4、固定資產(chǎn)處置的核算、固定資產(chǎn)處置的核算 5 5、固定資產(chǎn)的清查核算、固定資產(chǎn)的清查核算 6 6、無形資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算 7 7、其他資產(chǎn)的核算、其他資產(chǎn)的核算2022-2-19.2 2 內(nèi)容提要內(nèi)容提要1 1、了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、臨時設(shè)施這些長、了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、臨時設(shè)施這些長期資產(chǎn)的核算方法期資產(chǎn)的核算方法 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)1 1、學(xué)會固定資產(chǎn)取得、折舊、處置的核算、學(xué)會固定

2、資產(chǎn)取得、折舊、處置的核算2 2、明白無形資產(chǎn)取得與攤銷的核算、明白無形資產(chǎn)取得與攤銷的核算3 3、清楚臨時設(shè)施搭建、攤銷、維修與拆除報廢、清楚臨時設(shè)施搭建、攤銷、維修與拆除報廢的核算。的核算。 2022-2-19.3 31、固定資產(chǎn)的概述 固定資產(chǎn)的概念及特征（固定資產(chǎn)的概念及特征（P100P100）1 1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)-指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)。2 2、三個特征、三個特征（1 1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的為了生產(chǎn)商品、提供）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的為了

3、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理、而不是為了對外出售勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理、而不是為了對外出售（2 2）使用壽命超過一個會計年度，且能多次參加企）使用壽命超過一個會計年度，且能多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。（3 3）為有形資產(chǎn)）為有形資產(chǎn).4 4固定資產(chǎn)的確認(rèn)（滿足兩個條件）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（滿足兩個條件）v該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)v該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意：在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的融資租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的各組成部分具

4、有不同使用壽命、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 .5 5固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類 在會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起在會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。來，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的綜合分類綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)( (經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃) )非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地土地(

5、(過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地) )融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2022-2-19.6 6 固定資產(chǎn)的計價（固定資產(chǎn)的計價（101101）（一）原始價值（實(shí)際成本（一）原始價值（實(shí)際成本/ /歷史成本）歷史成本）是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達(dá)到是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項必要的、合理預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地的支出，一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)

6、等。稅費(fèi)等。 基本計價基本計價標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn).7 7 （二）重置價值（二）重置價值 是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。 反映的是固定資反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值產(chǎn)的現(xiàn)時價值 固定資產(chǎn)的計價（固定資產(chǎn)的計價（101）.8 8 （三）折余價值（凈值）（三）折余價值（凈值） 固定資產(chǎn)折余價值是指固定資產(chǎn)原始價值減固定資產(chǎn)折余價值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱凈值。去折舊后的余額，也稱凈值。 計算盤虧、出售、計算盤虧、出售、報廢、毀損等利得報廢、毀損等利得或損失的依據(jù)或損失的依據(jù)

7、 固定資產(chǎn)的計價（固定資產(chǎn)的計價（101）.9 9 （四）現(xiàn)值（四）現(xiàn)值 現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。期末計價期末計價 固定資產(chǎn)的計價（固定資產(chǎn)的計價（101）.1010 （五）公允價值（五）公允價值 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計量。額計量。 固定資產(chǎn)的計價（固定資產(chǎn)的計價（101）2022-2-19.11112、固定資產(chǎn)取得的核算（固定資產(chǎn)取得的核算（102102） 固定資產(chǎn)取得的方式有固定資產(chǎn)取得的方式有購入購入、自行建造自行建造、投資

8、者投入投資者投入、融資租入融資租入等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行核算。源進(jìn)行核算。 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，用賬戶，用以核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動和實(shí)有情況。以核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動和實(shí)有情況。2022-2-19.1212v“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目：科目：核算固定資產(chǎn)的原始價值核算固定資產(chǎn)的原始價值設(shè)設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算。核算。v“累計折舊累計折舊”科目：科目：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的備抵科目的備抵科目v“工程物資工程物資”科目科目v“在建工程在建工程”科目科目v“固定資產(chǎn)

9、清理固定資產(chǎn)清理”科目科目v“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備”等科目等科目2022-2-19.13131 1、購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價值。 購入不需安裝固定資產(chǎn) 購入需要安裝固定資產(chǎn)（在建工程）2022-2-19.1414不需安裝不需安裝 原始價值原始價值= =買價買價+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ +包裝運(yùn)雜費(fèi)包裝運(yùn)雜費(fèi) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 等 例：例：某公司購入一臺不需要

10、安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為860 000元，增值稅進(jìn)項稅額為146 200元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為5 000元，款項全部付清。 借：固定資產(chǎn) 1 011 200 貸：銀行存款 1 011 2002022-2-19.1515需安裝需安裝原始價值原始價值= =買價買價+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ +包裝運(yùn)雜費(fèi)包裝運(yùn)雜費(fèi)+ +安裝費(fèi)安裝費(fèi) 安裝完畢前不能作為固定資產(chǎn)， 發(fā)生的費(fèi)用是通過“在建工程在建工程”核算在建工程在建工程登記企業(yè)進(jìn)行各種在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出登記已完工交付使用的工程的實(shí)際成本借貸在建工程在建工程用以核算企業(yè)進(jìn)行各種在建工程（包括新建工程、改建工程、擴(kuò)用以核算企業(yè)進(jìn)

11、行各種在建工程（包括新建工程、改建工程、擴(kuò)建工程以及購入需要安裝固定資產(chǎn)的安裝工程等）發(fā)生的實(shí)際支出。建工程以及購入需要安裝固定資產(chǎn)的安裝工程等）發(fā)生的實(shí)際支出。2022-2-19.1616需安裝需安裝1.1.固定資產(chǎn)運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝固定資產(chǎn)運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) )( (應(yīng)稅項目應(yīng)稅項目) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.投入安裝，并支付安裝成本投入安裝，并支付安裝成本 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：

12、固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程2022-2-19.1717例：例：一臺需安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的買價200 000元，增值稅34 000元，貨款未付，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)3 500元。 安裝中領(lǐng)用材料物資2 000元，已知購進(jìn)時支付的增值稅為340元，另付工人工資1 500元。購進(jìn)待安裝設(shè)備時：借：在建工程 237 500 貸：應(yīng)付賬款 234 000 銀行存款 3 5002022-2-19.1818 安裝中領(lǐng)用材料物資安裝中領(lǐng)用材料物資2 0002 000元，已知購進(jìn)時支付的增元，已知購進(jìn)時支付的增值稅為值稅為340340元，另付工人工資元，另付工人工資1 5001 500元。元。

13、借：在建工程 3 840 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 340 應(yīng)付職工薪酬 1 500安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 241 340 貸：在建工程 241 3402022-2-19.1919 購入固定資產(chǎn)的特殊考慮購入固定資產(chǎn)的特殊考慮（1 1）以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（2 2）分期付款購買固定資產(chǎn)分期付款購買固定資產(chǎn) 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條購買固定資

14、產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。2022-2-19.20202 2、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)v企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程在建工程”科目。科目。v平時固定資產(chǎn)建造期間實(shí)際發(fā)生的各項工程支平時固定資產(chǎn)建造期間實(shí)際發(fā)生的各項工程支出均計入出均計入“在建工程在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實(shí)際建造成本從資產(chǎn)實(shí)際建造成本從“在建工程在建工程”科目一次轉(zhuǎn)科目

15、一次轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。.2121（一）采用自營方式建造固定資產(chǎn)（一）采用自營方式建造固定資產(chǎn)1 1、購入工程物資、購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、自營工程領(lǐng)用工程物資、自營工程領(lǐng)用工程物資 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資3 3、自營工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料、自營工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料4 4、自營工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品：、自營工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品：作視同銷售處理作

16、視同銷售處理 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ).22225 5、自營工程負(fù)擔(dān)的職工工資和福利費(fèi)、自營工程負(fù)擔(dān)的職工工資和福利費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬6 6、輔助生產(chǎn)部門為自營工程提供產(chǎn)品或勞務(wù)、輔助生產(chǎn)部門為自營工程提供產(chǎn)品或勞務(wù) 借：在建工程借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本7 7、 企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款8 8、 自營工程交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息自營工程交

17、付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款貸：長期借款9 9、自營工程中發(fā)生的報廢損失，應(yīng)計入工程成本；發(fā)生的、自營工程中發(fā)生的報廢損失，應(yīng)計入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本。殘料，應(yīng)沖減工程成本。 借：原材料借：原材料 貸：在建工程貸：在建工程.23231010、工程物資盤點(diǎn)、工程物資盤點(diǎn)盤虧：盤虧： 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資盤盈：作相反的處理。盤盈：作相反的處理。1111、自營工程交付使用、自營工程交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程1212、已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時，如該項固定、已交付使用的固定資

18、產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時，如該項固定資產(chǎn)的實(shí)際原值大于原入賬價值，應(yīng)對原入賬價值進(jìn)行資產(chǎn)的實(shí)際原值大于原入賬價值，應(yīng)對原入賬價值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程實(shí)際原值小于原入賬價值的差額作相反處理。實(shí)際原值小于原入賬價值的差額作相反處理。.2424例：例：某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 500 000000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為85 00085 000元，全部用于工程建設(shè)。元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 00080

19、000元，稅務(wù)元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為部門確定的計稅價格為100 000100 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。工程人。工程人員應(yīng)計工資員應(yīng)計工資100 000100 000元，支付的其他費(fèi)用元，支付的其他費(fèi)用30 00030 000元。工程元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1 1）購入工程物資）購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 585 585 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000585 000（2 2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資 借：在建工程借：在建工程 585 585 000000 貸：工程物資貸：工程物資 585

20、 000585 000.2525（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：作視同銷售處理）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：作視同銷售處理 借：在建工程借：在建工程 97 00097 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 17 00017 000（4 4）分配工程人員工資）分配工程人員工資 借：在建工程借：在建工程 100 000100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000100 000（5 5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程 30 30 000000 貸：銀

21、行存款貸：銀行存款 30 00030 000（6 6）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本工程成本工程成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元元) ) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812 812 000000 貸：在建工程貸：在建工程 812 000812 000.2626（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付工程價款時預(yù)付工程價款時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款工程完工補(bǔ)付工程價款時工程完工補(bǔ)付工程價款時 借：在建工

22、程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款等貸：長期借款等出包工程完工后出包工程完工后 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程.2727【例例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司新建職工宿舍華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司新建職工宿舍樓一棟，出包給所獨(dú)立核算的一分公司施工。樓一棟，出包給所獨(dú)立核算的一分公司施工。開工前預(yù)付工程款開工前預(yù)付工程款100萬元。工程完工決算萬元。工程完工決算后，結(jié)算工程款后，結(jié)算工程款320萬元，同時以銀行存款萬元，同時以銀行存款補(bǔ)付工程款補(bǔ)付工程款220萬元

23、，工程經(jīng)驗(yàn)收合格已交萬元，工程經(jīng)驗(yàn)收合格已交付使用，企業(yè)作如下會計分錄：付使用，企業(yè)作如下會計分錄：1、預(yù)付工程款時：、預(yù)付工程款時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款預(yù)付工程款 貸：銀行存款貸：銀行存款 .28282、結(jié)算和補(bǔ)付工程款時：、結(jié)算和補(bǔ)付工程款時：借：在建工程借：在建工程 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 銀行存款銀行存款 3、驗(yàn)收合格后：、驗(yàn)收合格后：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 2022-2-19.29293 3、投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價值

24、，但合同或協(xié)議約稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。定價值不公允的除外。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)或或在建工程在建工程 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本或或股本股本 資本公積資本公積資本資本溢價溢價或或股本溢價股本溢價例例6.76.7.3030第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊一、折舊的概述一、折舊的概述二、折舊的計算方法二、折舊的計算方法三、計提折舊的范圍三、計提折舊的范圍四、計提折舊的會計處理四、計提折舊的會計處理.3131一、折舊的概述一、折舊的概述 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。值。 固定資產(chǎn)損耗分為有形損

25、耗和無形損耗兩種。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。v有形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；v無形損耗無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。值上的損耗。 固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使用過程中，隨入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項目分期計入產(chǎn)品成本或著損耗程度，以折舊費(fèi)項目分期計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，并通過

26、取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。期間費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。.3232折舊折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嬚叟f額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?提足折舊提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 預(yù)計

27、凈殘值預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的收入扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。中獲得的收入扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。 名詞解釋名詞解釋.3333計提折舊應(yīng)考慮的因素計提折舊應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命原值原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值=應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額兩者之差為兩者之差為應(yīng)計提折舊應(yīng)計提折舊總額總額.3434二、折舊的計算方法二、折舊的計算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分

28、為兩類：常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線直線法法和和加速折舊法加速折舊法。（一）直線法（一）直線法（二）加速折舊法（二）加速折舊法平均年限法平均年限法工作量法工作量法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法.3535（一）直線法（一）直線法直線法是指按照時間或完成的工作量直線法是指按照時間或完成的工作量平均平均計提折舊計提折舊的方法，主要包括：的方法，主要包括： 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 .36361.1.平均年限法平均年限法 月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額/12/12固定資固定資產(chǎn)原值產(chǎn)原值預(yù)計殘預(yù)計殘值收入值收入預(yù)計清預(yù)計清理費(fèi)用理費(fèi)用預(yù)

29、計使用年限預(yù)計使用年限年折舊額年折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限.37在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算。年折舊率計算公式為：折舊率計算。年折舊率計算公式為： 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12/12 月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率 例例68年折舊額年折舊額原值原值年折舊率年折舊率1 1 預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限( (原值原值 預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值)/)/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限原值原值.3838 2.2.工作量法工作量

30、法 工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折舊的方法。舊的方法。 單位工作量單位工作量折舊額折舊額該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量該項固定資該項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)單位該項固定資產(chǎn)單位工作量提折舊額工作量提折舊額該項固定資產(chǎn)該月該項固定資產(chǎn)該月完成的工作總量完成的工作總量固定資產(chǎn)總值固定資產(chǎn)總值（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量.3939 2.2.工作量法工作量法 不同的固定

31、資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運(yùn)輸設(shè)不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運(yùn)輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對于機(jī)器設(shè)備來說，其備來說，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對于機(jī)器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時和機(jī)器臺班。工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時和機(jī)器臺班。 工作量法一般適用于工作量法一般適用于適用于適用于價值較高、工作量不很均衡價值較高、工作量不很均衡的的大大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成

32、本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。限法計提折舊，會使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。2022-2-19.4040【例例】A公司有貨運(yùn)卡車一輛，原值為公司有貨運(yùn)卡車一輛，原值為200 000元，預(yù)計凈殘元，預(yù)計凈殘值率為值率為5%，預(yù)計總行駛里程為，預(yù)計總行駛里程為800 000公里，本月行駛里程公里，本月行駛里程為為5 000公里。該項固定資產(chǎn)本月折舊計算如下：公里。該項固定資產(chǎn)本月折舊計算如下： （元）（單位里程折舊額2375. 0800000%51200000本月折舊額本月折舊額5 0005 0000.23750.23751 187.51 187.5（元）（元）.4141（二）加速折舊法（二）加速折舊法

33、加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢各年的折舊額呈遞減趨勢。加速折舊。加速折舊法一般只采用法一般只采用個別個別折舊方式。折舊方式。 為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以1212計計算。如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初（算。如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初（1 1月月份），則該年度各月的

34、折舊額以及下一年度前幾個月的折舊份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊額（即開始計提折舊1 1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。的月平均數(shù)計算。 會計準(zhǔn)則允許使用的加速折舊法有：會計準(zhǔn)則允許使用的加速折舊法有： 1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 2.2.年數(shù)總和法年數(shù)總和法.42 1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，用直線折舊率的雙倍去乘固定資產(chǎn)在每一情況下，用直線折舊率的雙倍去乘固定資產(chǎn)在每一會計期初的賬面凈值

35、計提折舊的方法。會計期初的賬面凈值計提折舊的方法。年折舊率年折舊率2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100%年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值固定資產(chǎn)期初凈值年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額12遂年遞減遂年遞減各年不變各年不變( (直線法折舊率的兩倍直線法折舊率的兩倍) ).4343 采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題： （1 1）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值（值大于預(yù)計凈殘值（少提折舊

36、少提折舊）；）； （2 2）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值（值小于預(yù)計凈殘值（多提折舊多提折舊）。）。 例例610610注意：注意：采用雙倍余額遞減法，一般在固定資產(chǎn)折舊年限到期采用雙倍余額遞減法，一般在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。攤銷。.44年份年份期初凈值期初凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊期末凈值期末凈值1234550 00030 00018 00010 8006 40040%40%40%20 00012

37、 000 7 2004 4004 40020 00032 00039 20043 60048 00030 00018 00010 8006 4002 000折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減法）第第4年：年：按雙倍余額遞減法計提折舊按雙倍余額遞減法計提折舊=10 80040%=4 320(元元)按平均年限法計提折舊按平均年限法計提折舊=(10 800-2 000)/2=4 400(元元)由于按雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提的由于按雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提的折舊，所以從第折舊，所以從第4年開始改按平均年限法計提折舊。年開始改按平均年限法計提折舊

38、。例例6-10 年折舊率年折舊率=2/5100%=40%.45452.2.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和某年是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率，年折舊率，用分?jǐn)?shù)表示用分?jǐn)?shù)表示）計提折舊的方法。）計提折舊的方法。年折舊率年折舊率尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限的年數(shù)總和預(yù)計使用年限的年數(shù)總和( (n預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限) )n-已使用年限已使用年限1+2+ +nn-已使用年限已使用年限n(1+n) 2年折舊額年折舊額= =應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額年

39、折舊率年折舊率月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額12各年不變各年不變遂年遞減遂年遞減.46年份年份應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1234550000-2000=48000480004800048000480005/154/153/152/151/1516 00012 8009 6006 4003 20016 00028 80038 40044 80048 000例例6-11 折舊計算表（年數(shù)總和法）折舊計算表（年數(shù)總和法）.4747三、計提折舊的范圍三、計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折

40、舊：1 1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2 2、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3 3、持有待售的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)注意以下幾點(diǎn)：注意以下幾點(diǎn)：1 1、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。折舊，從下月起不提折舊。2 2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提

41、前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3 3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。已計提的折舊額。.4848四、計提折舊的會計處理四、計提折舊的會計處理當(dāng)月固定資產(chǎn)當(dāng)月固定資產(chǎn) 計提折舊計提折舊上月固定資產(chǎn)上月固定資產(chǎn) 計提的折舊計提的折舊上月新增固定資產(chǎn)上月新增固定資產(chǎn)計提的折舊

42、計提的折舊上月減少固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)計提的折舊計提的折舊采用工作量法計提折舊，應(yīng)根據(jù)采用工作量法計提折舊，應(yīng)根據(jù)在用在用固定資產(chǎn)完成的工作量計提固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。折舊。采用其他方法計提折舊，一般說來，除了采用其他方法計提折舊，一般說來，除了建設(shè)工程交付使用前的建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及以及過去已經(jīng)估價單獨(dú)過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地入賬的土地不計提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定不計提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計提折舊。資產(chǎn)）均應(yīng)計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，

43、其未計提折舊的凈損失應(yīng)列提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未計提折舊的凈損失應(yīng)列為營業(yè)外支出。為營業(yè)外支出。.49494949四、計提折舊的會計處理四、計提折舊的會計處理為了進(jìn)行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)為了進(jìn)行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月按月根據(jù)固根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計算表。固定資產(chǎn)計算表應(yīng)反映各制固定資產(chǎn)折舊計算表。固定資產(chǎn)計算表應(yīng)反映各個使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。個使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途用途進(jìn)行分配進(jìn)

44、行分配 借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：貸：累計折舊累計折舊.5050第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出。使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出。 一、固定資產(chǎn)的修理一、固定資產(chǎn)的修理二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建三、固定資產(chǎn)的裝修三、固定資產(chǎn)的裝修.5151 新準(zhǔn)則對后續(xù)支出的處理原則：新準(zhǔn)則對后續(xù)支出的處理原則： 1 1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合、與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用

45、等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（稱為（稱為費(fèi)用化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出）；）； 2 2、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本（稱為定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本（稱為資資本化的后續(xù)支出本化的后續(xù)支出）。）。.5252一、固定資產(chǎn)的修理一、固定資產(chǎn)的修理 固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了

46、保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出，只固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 （費(fèi)用化費(fèi)用化）.5353 新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：生產(chǎn)車間和行生產(chǎn)車間和行政管理部門政管理部門發(fā)發(fā)生的固定資產(chǎn)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用修理費(fèi)用 計入

47、計入管理費(fèi)用管理費(fèi)用 專設(shè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用產(chǎn)修理費(fèi)用 計入計入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 說明：說明：新準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)計入管理費(fèi)新準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)計入管理費(fèi)用。但這種處理方法可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實(shí)。用。但這種處理方法可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實(shí)。.5454例：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進(jìn)行例：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進(jìn)行本車間的固定資產(chǎn)日常修理，發(fā)生材料費(fèi)本車間的固定資產(chǎn)日常修理，發(fā)生材料費(fèi)200200元，工資元，工資300300元，則：元，則：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500500 貸：原材料貸：原材料 200200 應(yīng)付職工薪酬

48、應(yīng)付職工薪酬 300300.5555二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改良改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)擴(kuò)充擴(kuò)充（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或由于固定資產(chǎn)

49、改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實(shí)物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產(chǎn)在實(shí)物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，有些會延長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則改擴(kuò)建后，有些會延長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。僅僅會提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。（資本化資本化）.5656固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算（固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算（資本化資本化）企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其工期又比較長，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將

50、其賬面價賬面價值值轉(zhuǎn)作在建工程。轉(zhuǎn)作在建工程。 固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值= =原值已提折舊已提減值準(zhǔn)備原值已提折舊已提減值準(zhǔn)備 借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出一般為固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出一般為資本化資本化的后續(xù)支出，的后續(xù)支出，其核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過其核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。.5757固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出。價回收時，應(yīng)沖減

51、改擴(kuò)建工程支出。 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：在建工程貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值。部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間應(yīng)停止計提折舊改擴(kuò)建期間應(yīng)停止計提折舊，改擴(kuò)建后，改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。.5858例：例：20072007年年3 3月月3131日，甲公司采用出包方式對一機(jī)床進(jìn)行改良日，甲公司采用出包方式對一機(jī)床進(jìn)行

52、改良，該機(jī)床原值為，該機(jī)床原值為36003600萬元，預(yù)計使用萬元，預(yù)計使用5 5年，已使用年，已使用3 3年，預(yù)計年，預(yù)計凈殘值為凈殘值為0 0，采用平均年限法計提折舊。甲公司支付出包工，采用平均年限法計提折舊。甲公司支付出包工程款程款9696萬元。萬元。20072007年年8 8月月3131日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，改良后預(yù)計尚可使用態(tài)并投入使用，改良后預(yù)計尚可使用4 4年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0 0。要求：要求：計算該機(jī)床計算該機(jī)床20072007年應(yīng)計提的折舊額。年應(yīng)計提的折舊額。 20072007年年1313月應(yīng)計提折舊為：月應(yīng)計提

53、折舊為： 3600/3600/（5 51212）3=1803=180（萬元）（萬元） 20072007年年4848月停止計提折舊。月停止計提折舊。 改良后的賬面價值為改良后的賬面價值為3600-3600/53600-3600/53+96=15363+96=1536（萬元）（萬元） 20072007年年912912月應(yīng)計提折舊為：月應(yīng)計提折舊為： 1536/1536/（4 41212）4=1284=128（萬元）（萬元） 所以所以20072007年一共計提折舊額年一共計提折舊額=180+128=308=180+128=308（萬元）（萬元） .595920072007年年3 3月月3131日轉(zhuǎn)成

54、改建工程：日轉(zhuǎn)成改建工程：借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 21600000 21600000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20072007年發(fā)生的后續(xù)支出年發(fā)生的后續(xù)支出借：在建工程借：在建工程 960000960000 貸：銀行存款貸：銀行存款 96000096000020072007年年8 8月月3131日改建完畢日改建完畢借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 .6060三、固定資產(chǎn)的裝修三、固定資產(chǎn)的裝修 企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修裝修，如果裝修的受益期限與，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，

55、則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，單獨(dú)計提折舊。定資產(chǎn)進(jìn)行核算，單獨(dú)計提折舊。.6161第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。、債務(wù)重組等。 固定資產(chǎn)處置一般通過固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)科目進(jìn)行。行。.6262第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置的核算 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”是是資產(chǎn)類賬戶

56、資產(chǎn)類賬戶，用來核算，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 借方借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入的費(fèi)用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶的數(shù)賬戶的數(shù)額；額； 貸方貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶的數(shù)額。賬戶

57、的數(shù)額。 其其貸方余額貸方余額表示清理后的凈收益；表示清理后的凈收益；借方余額借方余額表示清理后表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)營業(yè)外收入外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。 .6363 （1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值） 累計折舊累計折舊（已提折舊已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（賬面原價賬面原價） （2）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，其會

58、計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 .6464（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（4）應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會計分錄為： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理.6565（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會計分錄為：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)

59、害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目余額為科目余額為0 0。.6666 【例例】某公司出售一臺閑置未用的設(shè)備，設(shè)備原價某公司出售一臺閑置未用的設(shè)備，設(shè)備原價50 00050 000元，已元，已提折舊提折舊20 00020 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備1 0001 000元，出售的價款收入為元，出

60、售的價款收入為35 35 000000元，同時用銀行存款支付拆卸費(fèi)用元，同時用銀行存款支付拆卸費(fèi)用500500元。元。（1 1）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 29 00029 000 累計折舊累計折舊 20 00020 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 0001 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 50 000000（2 2）支付清理費(fèi)用）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500（3 3）收到出售設(shè)備價款時）收到出售設(shè)備價款時借：銀行存款借：銀行存款 35 00035 0