生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅培訓(xùn)

1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理、免抵退根本概念1、生產(chǎn)企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力包括加工修理修配能力的單位或個 體工 商戶。生產(chǎn)企業(yè)出口從出口方式上分為：自營出口、委托出口2、免抵退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件 4及對外提供加工修理修配勞務(wù)， 以及列名生產(chǎn)企業(yè) 具體范圍見附 件 5 出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額不 包括適用 增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額，未抵減完的 局部予以退還。3、免抵退范圍：自產(chǎn)產(chǎn)品出口、視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口，列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物， 對外 提供加工修理修配勞務(wù)是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)?/p>

2、運 輸工具進行 的加工修理修配。4、出口退稅率工修理修配的貨物除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅 率以下稱退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局 根據(jù)上 述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙 方執(zhí)行。退稅 率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物包括被加出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)。特殊規(guī)定5、免抵退稅的計稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退免稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票外銷發(fā)票、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。一生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)進料加工復(fù)出口貨物除外增值稅退免稅

3、的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價 FOB 。實際離岸 價應(yīng) 以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。二生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退免稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價FOB 扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。三生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價FOB 扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。四中標(biāo)機電產(chǎn)品增值稅退免稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，五生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退免稅的計稅依

4、據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注 明的金額。六輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退免稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水包括蒸汽、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票 注明的金額成父方式 離岸價FOB :國際貿(mào)易中常用貿(mào)易術(shù)語 FREE ON BOARD,船上交貨價格，賣 方貨物交付船上后一切費用由買方承當(dāng)。到岸價CIF:買方負責(zé)所有費用運費及保險費COST INSURANCE ANDFREIGHT本錢加運費價:CFR、CNF、C&F。COST AND FREIGHT二、免抵退稅計算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算1?當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣

5、稅 額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率X 出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減 額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 二當(dāng)期免稅購進原材料價格 X 出口貨物 適用稅率-出口貨物退稅率2?當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率X出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額 二當(dāng)期免稅購進原材料價格 X出口貨物退稅率 舉例1 :某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，適用征稅率17%,2021年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入 125萬美元FOB價，其中25萬美元單證齊全申報退稅，出口退稅率為9%，匯率為1 :

6、 6.25。計算7月 免抵退不 得免征和抵扣稅額及免抵退稅額答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=125 X6.25 X 仃-9% =62.5 萬元免抵退稅額=25 X6.25 X9%=14.06 萬元3. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算1當(dāng)期期末留抵稅額 W當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額。例2、某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，自營出口自產(chǎn)貨物， 2021年6月計算 留抵 稅額為25萬元，當(dāng)期計算免抵退稅額為 3

7、5萬元。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅 額及免抵 稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=25萬元。當(dāng)期免抵稅額=35-25=10萬元。例3、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年6月外購原材料取得防偽 稅控開具的專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬 美元單證齊全、匯率為1 : 7,上期無留抵，該企業(yè)適用增值稅稅率17% ,出口退稅率為13%。 計算該企業(yè)6月免抵退稅額。答：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 =115 X7 X 仃%-13% =32.20 萬元；應(yīng)納稅額=150 X17%- 137.7-32.2 =-80 萬元；應(yīng)退稅額=8

8、0 萬元；免抵稅額=104.65-80=24.65萬元免抵退會計核算1、主要會計科目及賬務(wù)處理：根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)那么，上市公司設(shè)置“應(yīng)交稅費會計科目核算應(yīng)交稅金和 各項費用，設(shè)置“其他應(yīng)收款核算包括應(yīng)收出口退稅在內(nèi)的其他應(yīng)收款項。其 他企業(yè)設(shè)置應(yīng)交稅金，應(yīng)收出口退稅科目核算“應(yīng)收出口退稅會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值 稅。收 到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚 未收到的應(yīng)退 稅額。2、出口貨物銷售收入記帳時

9、間出口貨物銷售收入記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么確定的。 陸運以取得承運 貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運 單，并向銀行 辦理交單預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、 運單為依據(jù)，作 為收入的實現(xiàn)。出口企業(yè)委托代理出口的貨物， 以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期 作為出 口貨物銷售收入的實現(xiàn)。FOB 為入3、出口貨物銷售收入入帳依據(jù)按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價 帳根底。出口貨物離岸價 FOB 以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn) 委托代 理出口的， 出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的，假設(shè)以其他價格 條件成交的，應(yīng) 扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口

10、銷售收入的運費、保險 費、傭金等。假設(shè)出口發(fā) 票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退稅， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照 ?中華人民共和國稅收征收管理法? 、?中華人民共和國增值稅暫行條例?等有關(guān)規(guī)定予以核定。4、記帳匯率確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為 人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率， 應(yīng)以當(dāng)月 1 日市場匯率原那么為市場匯率的中間價記帳；也可采用變動 匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi) 不得任 意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅 機關(guān)批準(zhǔn)。5、有關(guān)費用的處理一國外運費

11、、國外保險費的處理。企業(yè)按照海關(guān)報關(guān)單“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)電子信息載明的數(shù)據(jù)扣除國外運費、國外保險費的，應(yīng) 沖減外 銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。二 傭金處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同(1) 明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售產(chǎn)品銷售收入一出口銷售(出口傭金)紅字(2) 暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)付外匯帳款(出口傭金)紅字貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售紅字收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款(出口傭金)貸：

12、銀行存款(3 )累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接 記入“經(jīng)營 費用科目。6、會計處理(1) 實行“免、抵、退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按(93 )財會字第83號?關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理發(fā)票上注明的增值規(guī)定的通知?的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用 稅額借記 “應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅進項稅額科目 , 注明的價款借記“原材 料科目，貸記“應(yīng)付帳款等科目。 2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅 額，應(yīng)根據(jù)財會字 199521 號?財政部關(guān)

13、于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處 理的通 知?的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理：借：應(yīng)收出口退稅 - 增值稅應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額產(chǎn)品銷售本錢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出四、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報管理一申報要求1、申報期限企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機 關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上 的出 口日期為準(zhǔn)，下同次月起至次年 4 月 30 日前的各增值稅納稅申報期 內(nèi)收齊有 關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消 費稅退稅。

14、逾期 的，企業(yè)不得申報免抵退稅。2、?增值稅納稅申報表?有關(guān)工程的申報要求1 “免、抵、退方法出口貨物銷售額填寫當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部包括單證不齊全局部銷售額；2“免抵退貨物不得抵扣稅額按當(dāng)期全部包括單證不齊全局部 免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，當(dāng)“免抵退稅不得免 征和抵 扣稅額抵減額大于“出口銷售額乘征退稅率之差時，“免抵退 貨物不得抵扣 稅額按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當(dāng)期單證齊全局部進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘

15、積；按“購進法計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；3“免抵退稅貨物已退稅額按照退稅機關(guān)審核確認(rèn)的上期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額填報；4 假設(shè)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?經(jīng)審核，“累計申報數(shù)與?增值稅納稅申報表?對應(yīng)工程的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根 據(jù)退稅 機關(guān)審核確認(rèn)的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?中“與增值稅納稅申報表差額欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報時對?增值稅納稅申報表?有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。3、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?的申報要求1企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷

16、售的全部包括單證不齊全局部免抵 退 出口明細填報?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?，對紙質(zhì)單 證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；2對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時單獨填報?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?，一并申報參與免抵退稅的計算。4、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?的申報要求1 “出口銷售額乘征退稅率之差按企業(yè)當(dāng)期全部包括單證不齊全 局部免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；2 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明?中的“免抵

17、退稅不得 免征和抵扣稅額抵減額填報；3“出口銷售額乘退稅率按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全局部及前期出口 當(dāng)期收齊單證局部且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；4“免抵退稅額抵減額按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明?中的“免抵退稅額抵減額填報；5“與增值稅納稅申報表差額為退稅部門審核確認(rèn)的“累計申報數(shù)減?增值稅納稅申報表?對應(yīng)工程的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對?增值稅納稅申報表?進行調(diào)整；當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額的計算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額按照“增

18、值稅納稅申報表期末留抵稅額-“增值稅納稅申報表差額后的余額與 “當(dāng)期免抵退 稅額進行比擬計算填報。二申報流程1、預(yù)申報為保證增值稅納稅申報和免抵退申報的正確性，防止頻繁的帳務(wù)調(diào)整，部門進生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報前，可以采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，到退稅進行納稅申行預(yù)申報，經(jīng)預(yù)審無誤后，再填報?增值稅納稅申報表?有關(guān)工程， 報。202112 公告 :出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機關(guān)提 供的遠程預(yù)申報 效勞進行退免稅預(yù)申報，在排除錄入錯誤后，方可進 行正式申報。稅務(wù)機關(guān) 不能提供遠程預(yù)申報效勞的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機 關(guān)進行預(yù)申報。2、納稅申報生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財務(wù)上做銷售后，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)退稅

19、部門 預(yù)審 無誤，于次月納稅申報期內(nèi)向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值 稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)提供以下資料： 1 ?增值稅納稅申報表?及其規(guī)定的附表； 2 退稅機關(guān)確認(rèn)的上期 ?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、退稅申報匯總 表? 3 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。3、免抵退稅申報生產(chǎn)企業(yè)于每月納稅申報期內(nèi)向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門 或崗位 辦理退免稅申報。生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、 退 稅申報時，應(yīng)報送以下憑證資料： 1 ?免抵退稅申報匯總表?及其附表； 2 ?免抵退稅申報資料情況表?； 3 ?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表?； 4 出口貨物退免稅正