2019高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)答案87037

1、1 啊啊啊高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)一參考答案 一、單項(xiàng)選擇題 1、 第二期以及以后各期連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，編制基礎(chǔ)為（ C）。 A、上一期編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表 B 、上一期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并工作底稿 C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 D 、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄 2、 甲公司擁有乙公司 60%的股份，擁有丙公司 40%的股份，乙公司擁有丙公司 15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并 會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（C）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 A、乙公司 B 、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、兩家都不是 3、 甲公司擁有 A公司 70%股權(quán)，擁有 B公司 30%股權(quán)，擁有

2、C公司 60%股權(quán)，A公司擁有 C公司 20%股權(quán)，B公司擁有 C 公司 10%股權(quán)，則甲公司合計(jì)擁有 C公司的股權(quán)為（C ） A、 60% B、 70% C、 80% D 、 90% 4、 2008年 4月 1日 A公司向 B公司的股東定向增發(fā) 1000萬(wàn)股普通股（每股面值 1元），對(duì) B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得 對(duì) B公司70%勺股權(quán)，該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為 4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 4500萬(wàn)元，假定此合并為非同一控制 下的企業(yè)合并，則 A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（ B ）萬(wàn)元。 A、 750 B 、 850 C 、 960 D 、 1000 5、 A公司于 2008年 9月 1

3、日以賬面價(jià)值 7000萬(wàn)元、公允價(jià)值 9000 萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì) B公司 100%的股權(quán)，使 B成 為 A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi) 60萬(wàn)元，合并日 B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 8000萬(wàn)元。假如合并各方同屬一集 團(tuán)公司，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ D）萬(wàn)元。P28 （實(shí)際答案為 8000萬(wàn)元） A、 90008000 B 、 70008060 C 、 90608000 D 、 70008000 6、 A公司于 2008年 9月 1日以賬面價(jià)值 7000萬(wàn)元、公允價(jià)值 9000 萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì) B公司 100%的股權(quán)，使 B成 為 A的全資子公司，另發(fā)

4、生直接相關(guān)稅費(fèi) 60萬(wàn)元，為控股合并，購(gòu)買日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 8000萬(wàn)元。假如合 并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ B ）（實(shí)際答案為 9000萬(wàn)元） A、 70008000 B 、 90609060 C、 70008060 D 、 90008000 7、 下列（ C ）不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義 A、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇 B、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng) C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng) D 、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的修正 8、 通貨膨脹的產(chǎn)生使得（ D ） 9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立

5、法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為（ C ） 二、多項(xiàng)選擇題 1、 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了 3種編制合并會(huì)計(jì)報(bào) 表的合并理論，它們是（ ABD ）。 P34 A、所有權(quán)理論 B、母公司理論 C、子公司理論 D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 2、 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為（ ABCE）。 P37 A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間 B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策 C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣 D 、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算 E、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、 下列子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范

6、圍之內(nèi)的有（ ABC）。 A、母公司擁有其 60%勺權(quán)益性資本 B 、母公司擁有其 80%勺權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售 C、根據(jù)章程，母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 D、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 E、已宣告被清理整頓的原子公司 4、 同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是（ BCDE） A、會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng) 動(dòng) B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng) C 、會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng) D貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松 A、吸收合并 B、新設(shè)合并 C、控股合并 D 、股票兌換 10、下列分類中， （ C ）是按合并的性質(zhì)來(lái)劃分的 A、購(gòu)買合并、股權(quán)聯(lián)合合并 P12 B 、購(gòu)買合并、混合合并 C、橫向合并、縱向合并、混合合并

7、 D、吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并 2 A、 合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量 B、 合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量 C、 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 D合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積 E、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整未分配利潤(rùn) 5、 下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ BD ）。 A. 通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并， 企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、 發(fā)行或承擔(dān)的 債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益

8、性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。 B. 和合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成 本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 C. 非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、 咨詢費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本 D. 對(duì)于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和 E. 企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 6、 . 確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日

9、，以下必須同時(shí)滿足的條件是（ ABCDE）。 A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過 B、已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門審批 C、已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù) D 、購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng) E、購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn) 7、 下列情況中， W 公司沒有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是（ ABCD。 A、 通過與被投資單位其他投資之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) B、 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策 C、 有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過半數(shù)

10、以上） D在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán) E、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員（半數(shù)以下） 8 （ABCDE是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。 A、 編制合并工作底稿 B、 將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 C、 將母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 D編制抵消分錄 E 、在合并工作底稿中計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額 9、 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有（ AC）。 A、購(gòu)買法 B、成本法式 C、權(quán)益結(jié)合法 D、權(quán)益法 E、毛利率法 10、 F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額

11、和控制方式不盡相同，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下 列（BC公司應(yīng)納入 F的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。 A、 甲公司（F公司占 52%勺股份，但 A公司已于當(dāng)年 10月 3日宣告破產(chǎn)） B、 乙公司（F公司直接擁有 B公司的 70%勺股份） C、 丙公司（F公司直接擁有 C公司的 35%勺股份，B公司擁有 C公司 20%勺股份） D 丁公司（F公司直接擁有 20%勺股權(quán)，但 D公司的董事長(zhǎng)與 F公司為同一人擔(dān)任） 三、簡(jiǎn)答題 1、 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？（舉 3 例即可） 答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括： “應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款

12、” ； “應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)” ； “應(yīng)付債券”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資” ； “應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利” ； “預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。 2、 合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（ 1 ）將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。 （ 2）在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總， 計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額， 并將其填入 合計(jì)數(shù) 欄中。 （3）編制抵消分錄， 抵消母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、 債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影 響。 3 4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。4 四、業(yè)務(wù)題 1、2008年 1月 1日，A公司支付 18

13、0000 元現(xiàn)金購(gòu)買E公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買日E公司的資產(chǎn)負(fù)債表各 項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 流動(dòng)資產(chǎn) 30000 30000 建筑物（凈值） 60000 90000 土地 18000 30000 資產(chǎn)總額 108000 150000 負(fù)債 12000 12000 投本 54000 留存收益 42000 負(fù)債與所有者權(quán)益總額 108000 根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購(gòu)買E公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 解：商譽(yù)=180000- （150000-12000 ） =42000 （元） 借：流動(dòng)資產(chǎn) 30000 建筑物 90000 土地 30000 商譽(yù)

14、42000 貸：現(xiàn)金 180000 負(fù)債 12000 2、2008年 6月 30日，A公司向 B公司的股東定向增發(fā) 1500萬(wàn)股普通股（每股面值為 1 元）對(duì) B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng) 價(jià)格為每股 3.5元，取得了 B公司 70%勺股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在 2008 年 6月 30 日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 2008 年 6月 30日 單位：萬(wàn)元 B公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300 應(yīng)收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300

15、 無(wú)形資產(chǎn) 300 900 商譽(yù) 0 0 資產(chǎn)總計(jì) 4940 8150 負(fù)債和所有者權(quán)益 短期借款 1200 1200 應(yīng)付賬款 200 200 其他負(fù)債 180 180 負(fù)債合計(jì) 1580 1580 實(shí)收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈金公積 300 未分配利潤(rùn) 660 所有者權(quán)益合計(jì) 3360 6570 要求：（1 ）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄; 5 (2)編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。 解：(1)編制 A 公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000 (2)編制購(gòu)買方編制股權(quán)

16、取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定 B 公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債， A 公司計(jì)算合并中應(yīng)確 認(rèn)的合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 =5 250 - 6 570 X 70畑 5 250 - 4 599 = 651 (萬(wàn)元) 應(yīng)編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000 固定資產(chǎn) 15 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000 實(shí)收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤(rùn) 6 600 000 商譽(yù) 6 5

17、10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 19 710 000 3、 甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： (1) 2008 年 2月 1 6日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取 得乙公司 80%的股份。 (2) 2008 年 6月 30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為 2000 萬(wàn)元，已 提折舊 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2100 萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為 1000 萬(wàn)元，已攤銷 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元。 ( 3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為 8

18、0 萬(wàn)元。 ( 4)購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3500 萬(wàn)元。 要求：(1)確定購(gòu)買方。 (2)確定購(gòu)買日。 (3)計(jì)算確定合并成本。 (4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。 (5)編制 甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。 ( 6)計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 解：( 1 )甲公司為購(gòu)買方 (2)購(gòu)買日為 2008年 6月 30日 ( 3)合并成本 =2100+800+80=2980 萬(wàn)元 ( 4)處置固定資產(chǎn)收益 =2100-(2000-200)=300 萬(wàn)元 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 =1000-100-800=100 萬(wàn)元 ( 5)借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200

19、貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100 營(yíng)業(yè)外支出 - 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)清理 1800 銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 - 處置固定資產(chǎn)收益 300 (6)購(gòu)買日商譽(yù)=2980-3500 X 80%=180 萬(wàn)元 4、 甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方 協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為 900000 元，由公司以銀行存款支付。 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1000000 元。該公司按凈利潤(rùn)的 10%6 計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)

20、負(fù)債表有關(guān)資料如下所示。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008 年 1月 1日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 帳面價(jià)值 乙公司 公允價(jià)值 銀行存款 1,300,000 70,000 70,000 交易性金融資產(chǎn) 100,000 50,000 50,000 應(yīng)收帳款 180,000 200,000 200,000 存貨 720,000 180,000 180,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 600,000 340,000 340,000 固定資產(chǎn) 3,000,000 460,000 520,000 無(wú)形資產(chǎn) 200,000 100,000 140,000 其他資產(chǎn) 100,000 100,000 資產(chǎn)合計(jì)

21、 6,100,000 1,500,000 1,600,000 短期借款 320,000 200,000 200,000 應(yīng)付帳款 454,000 100,000 100,000 長(zhǎng)期借款 1,280,000 300,000 300,000 負(fù)債合計(jì) 2,054,000 600,000 600,000 投本 2,200,000 800,000 資本公積 1,000,000 50,000 盈余公積 346,000 20,000 未分配利潤(rùn) 500,000 30,000 所有者權(quán)益合計(jì) 4,046,000 900,000 1 000,000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6,100,000 1,500,00

22、0 1,600,000 要求：（1 ）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （2） 編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄； （3） 編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。 解：（1）對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 （2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。 由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 900000 元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1000000 元，兩者差額 100000 元調(diào)整盈余 公積和未

23、分配利潤(rùn)，其中盈余公積調(diào)增 10000 元，未分配利潤(rùn)調(diào)增 90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 60 000 無(wú)形資產(chǎn) 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000 盈余公積 20 000 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 100 000 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008 年 1月 1日 單位：元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額 銀行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融資產(chǎn) 150000 應(yīng)付賬款 554000 7 應(yīng)收賬款 380000 長(zhǎng)期借款 1580000 8 存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2

24、654000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 940000 固定資產(chǎn) 3520000 股本 2200000 無(wú)形資產(chǎn) 340000 資本公積 1000000 其他資產(chǎn) 100000 盈余公積 356000 未分配利潤(rùn) 590000 所有權(quán)益合計(jì) 4146000 資產(chǎn)合計(jì) 6800000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 6800000 5、A公司和 B公司同屬于 S公司控制。2008年 6月 30日 A公司發(fā)行普通股 100000 股（每股面值 1元）自 S公司處取得 B 公司 90%的股權(quán)。假設(shè) A公司和 B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前， A公司和 B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示： A公司與 B公司資產(chǎn)負(fù)債表 200

25、8 年 6月 30日 單位：元 項(xiàng) 目 A公司 B公司 （賬面金額） B公司 （公允價(jià)值） 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000 應(yīng)收賬款 240000 180000 170000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 280000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 270000 160000 170000 固定資產(chǎn) 540000 300000 320000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 30000 資產(chǎn)合計(jì) 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長(zhǎng)期借款 620000 400

26、000 390000 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 690000 投本 600000 400000 資本公積 130000 40000 盈余公積 90000 110000 未分配利潤(rùn) 100000 50000 所有者權(quán)益合計(jì) 920000 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制 A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。 解：對(duì) B公司的投資成本=600000 X 90%=540000（元） 應(yīng)增加的股本=100000 股X 1元=100000 （元） 應(yīng)增加的資本公積 =540000 - 100000= 440000 （元） A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的

27、份額： 盈余公積=B公司盈余公積 110000 X 90%=99000 （元） 未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn) 50000 X 90%=45000（元） A公司對(duì) B公司投資的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000 結(jié)轉(zhuǎn) A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤(rùn) 45 000 記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 A公司資產(chǎn)負(fù)債表 9 2008 年 6月 30日單位：元 10 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額 現(xiàn)金 310000 短期借款

28、380000 交易性金融資產(chǎn) 130000 長(zhǎng)期借款 620000 應(yīng)收賬款 240000 負(fù)債合計(jì) 1000000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 股本 700000 固定資產(chǎn) 540000 資本公積 426000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 盈余公積 189000 未分配利潤(rùn) 145000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 2460000 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將 A公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與 B公司所有者權(quán)益中 A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在 B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下： 借：股本 4

29、00 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤(rùn) 50 000 貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000 A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示： A公司合并報(bào)表工作底稿 項(xiàng)目 A公司 E公司 （賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 160000

30、 970000 540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長(zhǎng)期借款 620000 400000 1020000 1020000 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426

31、000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520000 抵銷分錄合計(jì) 600000 600000 11 4、 母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，正確的抵銷分錄是（ B ）。 A、 借：未分配利潤(rùn)一一年初（內(nèi)部交易毛利） 貨：存貨（內(nèi)部交易毛利） B、 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價(jià)格） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價(jià)格） C、 借：年初未分配利潤(rùn)（

32、內(nèi)部交易毛利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易毛利） D借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易價(jià)格） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本） 存貨（內(nèi)部交易毛利） 5、 甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券 500000 元，年利率為 5%，每年年未付息一次，到 期一次還本。其中，乙公司購(gòu)入債券 200000 元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（ C ）。 A、借：應(yīng)付債券 200 000 貸：資本公積 200 000 B、借：持有至到期投資 200 000 貸：資本公積 200 000 C、借：應(yīng)付債券 200 000 貸：持有至到期投資 200 000 D借：應(yīng)付

33、票據(jù) 200 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000 6、 將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記（ A ）項(xiàng)目。 A、資產(chǎn)減值損失 B、管理費(fèi)用 C、營(yíng)業(yè)外收入 D、投資收益 7、 下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（ B ） 。 A、 母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用。 B、 母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。 C、 母公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用。 D因公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。 8、 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵

34、銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)年初的金額為（ C ）。 A、上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 B 、本年度應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 D、本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 9、 母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本 6000 元，售價(jià) 8000 元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售 50%，取得收入 5000 元，另外的 50%。母公司銷售毛利率為 25%。根據(jù)資料，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤(rùn)為（ D ）元。 A、 4000 B 、 3000 C 、 2000 D 、 1000 10、 A公司為 B公司的母公司，2008年 5月 B公司從 A公司購(gòu)入的 150萬(wàn)元存

35、貨，本年全部沒有實(shí)現(xiàn)銷售， 期末該批存貨的 可變現(xiàn)凈值為 105萬(wàn)無(wú)，B公司計(jì)提了 45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， A公司銷售該存貨的成本上升 120 萬(wàn)元，2008年末在 A公 司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（ C ）。 A、借：資產(chǎn)減值損失 150000 B、借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 450000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150000 貸：資產(chǎn)減值損失 450000 C、借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 D借：未分配利潤(rùn)一年初 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 二、多項(xiàng)選擇題 1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵

36、銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有（ ABCDE）。 A、營(yíng)業(yè)外收入 B、固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 C 、固定資產(chǎn)一一原價(jià) D未分配利潤(rùn)一一年初 E、管理費(fèi)用 2、如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)銷售，應(yīng)編制 的抵銷分錄應(yīng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè) 2 一、單項(xiàng)選擇題 1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為（ A） A、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 B 、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 C、借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 D 、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在

37、建工程”項(xiàng)目 2、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（ A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 B C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 D C ）。 、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 3、甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2008 年 1 月 1 日投資 800 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價(jià)值為 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值 700萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在 5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)， 2008 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元。所有者權(quán) 益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為 2，在 2008 年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)

38、調(diào)整為（ C ）萬(wàn)元。 A、 120 B 、 100 C 、 80 D 、 60 12 包括（ ACD ）。BCD（具體答案還是等張老師確定） A、借：未分配利潤(rùn)一年初 B、借：期初未分配利潤(rùn)一年初 貸：存貨 貸：營(yíng)業(yè)成本 C、借： 營(yíng)業(yè)收入 D借：營(yíng)業(yè)成本 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 E、借： 存貨 貸：期初未分配利潤(rùn)年初 3、對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷： （ ABCE ）。 A、 將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷 B、 將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 C 、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 D調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的

39、數(shù)額 E 、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末 4、 將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ ABC） A、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目 B、貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目 C 、貸記“固定資產(chǎn)一一原價(jià)”項(xiàng)目 D借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目 E 、借記“固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊”項(xiàng)目 5、 在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ ABC）。 A、 在銷售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額 B、 在存貨項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 C、 在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額 D在合

40、并銷售利潤(rùn)項(xiàng)目中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 E、首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷，調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的合 并數(shù)額 6、 股權(quán)取得日后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，其類型一般包括（ ABDE）。 A、 將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷 B、 將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。 C、 將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷 D將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。 E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)予以抵銷。 7、 乙公司是甲公司的全資子公

41、司，合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品，售價(jià)為 2 萬(wàn)元，貨款到年度時(shí)尚未收回， 甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按 5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄為（ AC）。 A、 借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 1000 B 、借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 1000 C、 借：應(yīng)付賬款 20000 D、應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000 E、 借：未分配利潤(rùn)年初 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 8、 在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的

42、影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有（ ABCDE）。 A、 母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 B、 母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 C、 母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 D母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 9、 將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有（ AC）。BCE（具體答案還是等張老師確定） A、應(yīng)收票據(jù) B、應(yīng)付票據(jù) C、應(yīng)收賬

43、款 D、預(yù)收賬款 E、預(yù)付賬款 10、 在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，予以單獨(dú)反映的有（ ABC） A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金 B 、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利 C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 D 、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn) 三、簡(jiǎn)答題 1、股權(quán)取得日后編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如何對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整？ 答：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行如下調(diào)整： ( 1)如果子公司存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 13 ( 2)對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

44、，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司 的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 通過編制調(diào)整分錄， 對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào) 整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的金額。 也就是說， 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司， 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況， 則不需要對(duì) 該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2、在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，以及首期對(duì)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交易固定資 產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，在第二期編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)調(diào)整那些方面的內(nèi)容？ 答：在第二期編制抵

45、銷分錄時(shí)應(yīng)調(diào)整以下五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)， 抵消 分錄為，借記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目；第二，抵消以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提 的折舊之和，編制的抵消分錄為，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目；第三，抵消當(dāng)期就 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊，抵消分錄為，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目；第四，抵消 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的余額， 即以前各期多計(jì)提及沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和， 編制的抵 消分錄為，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目；第五，

46、抵消當(dāng)期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提 或沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。 四、業(yè)務(wù)題 1、P公司為母公司，2007年 1月 1日，P公司用銀行存款 33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 Q公司發(fā)行在外 80%勺股份并能夠 控制 Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為 40000萬(wàn)元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為 30000 萬(wàn)元，資 本公積為 2000 萬(wàn)元，盈余公積為 800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 7200萬(wàn)元。P公司和 Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。 (1) Q公司 2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000 萬(wàn)元，提取盈余公積 400萬(wàn)元；2007年宣

47、告分派 2006年現(xiàn)金股利 1000萬(wàn)元，無(wú)其 他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000 萬(wàn)元，提取盈余公積 500 萬(wàn)元， 2008 年宣告分派 2007 年現(xiàn)金股利 1100 萬(wàn)元。 (2) P公司 2007年銷售 100件 A產(chǎn)品給 Q公司，每件售價(jià) 5萬(wàn)元，每件成本 3萬(wàn)元，Q公司 2007 年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品 60 件, 每件售價(jià)6 萬(wàn)元。2008年 P公司出售 100件 B產(chǎn)品給 Q公司，每件售價(jià) 6萬(wàn)元，每件成本 3萬(wàn)元。Q公司 2008年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品 40件，每件售價(jià) 6萬(wàn)元；2008 年對(duì)外銷售 B產(chǎn)品 80件，每件售價(jià) 7萬(wàn)元。 (3) P公司 2007年

48、6月 20日出售一件產(chǎn)品給 Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為 100 萬(wàn)元，增值稅為 17萬(wàn)元，成本為 60萬(wàn)元，Q公司 購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。 要求：( 1 )編制 P 公司 2007 年和 2008 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ( 2)計(jì)算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 ( 3)編制該集團(tuán)公司 2007 年和 2008 年的合并抵銷分錄。 (金額單位用萬(wàn)元表示。 ) 解：(1 2007年 1月 1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 Q公司 33000 貸：銀行

49、存款 33000 2007 年分派 2006 年現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元： 借：應(yīng)收股利 800 (1000X80% 貸：投資收益 800 借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收股利 800 2008 年宣告分配 2007 年現(xiàn)金股利 1100 萬(wàn)元： 借：應(yīng)收股利 880 貸：投資收益 880 借：銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880 (2) 2007年 12月 31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =33000+4000X 80%-1000X 80%=35400 萬(wàn)元 2008 年 12月 31日， 按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =35400+5000X 80%-1100X

50、80%=38520 萬(wàn)元 (3) 2007年抵銷分錄 1 )投資業(yè)務(wù) 借：股本 30000 資本公積 2000 14 盈余公積 1200 ( 800+400) 未分配利潤(rùn) 9800 ( 7200+4000-400-1000 ) 商譽(yù) 1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35400 少數(shù)股東權(quán)益 8600 (30000+2000+1200+9800)X 20% 借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤(rùn)年初 7200 貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積 400 本年利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 1000 未分配利潤(rùn) 9800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 貸：投資收益 3200 借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期

51、股權(quán)投資 800 2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 借：營(yíng)業(yè)收入 300 ( 100 X 3) 貸：營(yíng)業(yè)成本 300 借：營(yíng)業(yè)收入 200( 100X 2) 貸：營(yíng)業(yè)成本 120 存貨 80 3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 固定資產(chǎn)原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 4 (40*5X6/12) 貸：管理費(fèi)用 4 2008 年抵銷分錄 1 )投資業(yè)務(wù) 借：股本 30000 資本公積 2000 盈余公積 1700 ( 800+400+500) 未分配利潤(rùn) 13200 ( 9800+5000-500-1100 ) 商譽(yù) 1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38520 少數(shù)股東權(quán)益 938

52、0 ( 30000+2000+1700+13200)X 20% 借：投資收益 4000 少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤(rùn)年初 9800 貸：提取盈余公積 500 應(yīng)付股利 1100 未分配利潤(rùn) 13200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 貸：投資收益 4000 借：投資收益 880 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880 2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) A 產(chǎn)品： 借：未分配利潤(rùn)年初 80 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 B產(chǎn)品 借：營(yíng)業(yè)收入 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：營(yíng)業(yè)成本 60 20 X( 6-3) 貸：存貨 60 3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 15 借：未分配利潤(rùn)年初 40 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4

53、 貸：未分配利潤(rùn)年初 4 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8 貸：管理費(fèi)用 8 2、甲公司是乙公司的母公司。 2004 年 1 月 1 日銷售商品給乙公司，商品的成本為 100萬(wàn)元，售價(jià)為 120萬(wàn)元，增值稅率 為 17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門， 假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5 年，沒有殘值， 乙公司采用直線法提取折舊， 為簡(jiǎn)化起見， 假定 2004 年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi) 3 萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理： (1) 2004 年2007年的抵銷分錄。 ( 2)如果 2008 年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。 ( 3)如果 2008 年末該設(shè)備被清理

54、，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。 ( 4)如果該設(shè)備用至 2009 年仍未清理，作出 2009 年的抵銷分錄。 解：(1) 20042007 年的抵銷處理： 2004 年的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 2005 年的抵銷分錄： 借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：未分配利潤(rùn)年初 4 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 2006 年的抵銷分錄： 借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 8 貸：未分配利潤(rùn)年初 8 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 2007 年的抵銷分錄：

55、 借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 12 貸：未分配利潤(rùn)年初 12 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （2）如果 2008 年末不清理，則抵銷分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)一年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 16 貸：未分配利潤(rùn)年初 16 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （3）如果 2008 年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 16 借：未分配利潤(rùn)年初 4 貸：管理費(fèi)用 4 （ 4）如果乙公司使用該設(shè)備至 2009 年仍未清理，則 2009 年的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)一年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤(rùn)年初 20 3

56、、甲公司于 2007 年年初通過收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。 2007 年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款 100 萬(wàn)元； 甲公司應(yīng)收乙公司賬款 50 元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為 4%。 要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制 2008 年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。 解：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：未分配利潤(rùn)年初 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 0002008 年年末， 17 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè) 3 一、單項(xiàng)選擇題 1、 現(xiàn)行匯率法下，外幣報(bào)表的折算差額應(yīng)列示于（ D ）。P183 A、利潤(rùn)表 B、

57、所有者權(quán)益變動(dòng)表 C、合并報(bào)表 D、在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 2、 在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（ D ）。 A、固定資產(chǎn) B、存貨 C、未分配利潤(rùn) D、實(shí)收資本 3、 在貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目法下，按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（ A ）。 A、存貨 B、應(yīng)收賬款 C、長(zhǎng)期借款 D、貨幣資金 4、 在時(shí)態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（ B ）。 A、按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨 B、按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資 C 、應(yīng)收賬款 D、按市價(jià)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資 5、 2007 年 12月 5 日賒銷一批商品，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.3 人民幣，合同規(guī)定的信用期為 2個(gè)月（

58、D ）。 A、調(diào)增營(yíng)業(yè)收入 B、調(diào)減營(yíng)業(yè)收入 C 、調(diào)整遞延損益 D、調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 6、 下列會(huì)計(jì)方法中屬于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)特有的方法的是（ B ）。 P148 A、計(jì)算持有資產(chǎn)損益 B計(jì)算購(gòu)買力損益 C、編制通貨膨脹會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 D編制通貨膨脹會(huì)計(jì)利潤(rùn)表 7、 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的首要程序是（ C ）。 P153 A、計(jì)算資產(chǎn)持有收益 B、計(jì)算現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)收益 C、確定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 D、編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表 8、 在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額、期末余額均為 50 萬(wàn)元，如果期末物價(jià)比期初增長(zhǎng) 10%，則意味著本期應(yīng)收 賬款發(fā)生了（ A ）。 A、購(gòu)買力變動(dòng)損失 5萬(wàn)元 B、購(gòu)買力變動(dòng)

59、收益 5萬(wàn)元 C、資產(chǎn)持有收益 5萬(wàn)元 D、資產(chǎn)持有損失 5萬(wàn)元 9、 交易雙方分別承諾在站起來(lái)某一特定時(shí)間購(gòu)買和提供某種金額資產(chǎn)而簽訂的合約： （ A ）。 P208 A、遠(yuǎn)期合同 B、期貨合同 C、期權(quán)合同 D、匯率互換 10、 衍生工具計(jì)量通常采用的計(jì)量模式為： （ D ）。 A、賬面價(jià)值 B、可變現(xiàn)凈值 C、歷史成本 D、公允價(jià)值 二、多項(xiàng)選擇題 1、下述做法哪些是在物價(jià)變動(dòng)下，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的修正（ BCE ）。 A、物價(jià)上漲時(shí)存貨先進(jìn)先出其不意 B、固定資產(chǎn)加速折舊 C、存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低 5、下列項(xiàng)目中，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ 、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目下的

60、存貨C、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目下的固定資產(chǎn) 7、在貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法下，采用即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（ AB）。 A、按成本計(jì)價(jià)的存貨 B、按市價(jià)的存貨 C、應(yīng)收賬款 D、長(zhǎng)期負(fù)債 8、在現(xiàn)行匯率法下，按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（ ABD） D固定資產(chǎn)直線法折舊 、物價(jià)下跌時(shí)存貨先進(jìn)先出 2、公允價(jià)計(jì)量包括的基本形式是（ A、直接使用可獲得的市場(chǎng)價(jià)格 ABCD）。 C、實(shí)際支付價(jià)格（無(wú)依據(jù)證明其不具有代表性） E、國(guó)家物價(jià)部門規(guī)定的最高限價(jià) 、無(wú)市場(chǎng)價(jià)格，使用公認(rèn)的模型估算的市場(chǎng)價(jià)格 D 、企業(yè)內(nèi)部定價(jià)機(jī)制形成的交易價(jià)格 3、下述哪些項(xiàng)目屬于貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目： （ AB ）。