舊固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率問(wèn)題

1、關(guān)于外購(gòu)舊固定資產(chǎn)的折舊年限及殘值率的答復(fù)問(wèn):我公司從國(guó)外購(gòu)買一批舊生產(chǎn)設(shè)備,制造日期從1997-2003年不等。該部分設(shè)備按要求進(jìn)入固定資產(chǎn)管理,請(qǐng)問(wèn)該固定資產(chǎn)折舊年限稅法上沒(méi)有特殊規(guī)定?仍按10%殘值,不低于10年攤銷?答:一、關(guān)于外購(gòu)舊固定資產(chǎn)的折舊年限問(wèn)題中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例第六十條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(一房屋、建筑物,為20年;(二飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(三與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(四飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年

2、;(五電子設(shè)備,為3年。上述關(guān)于固定資產(chǎn)折舊最低年限的規(guī)定,并沒(méi)有區(qū)分新舊固定資產(chǎn),現(xiàn)行稅法中的其他法規(guī)對(duì)企業(yè)取得的舊固定資產(chǎn)的折舊年限也沒(méi)有明確的規(guī)定,僅在“國(guó)稅發(fā)200981號(hào)”文中提及,但該文僅適用采取加速折舊的固定資產(chǎn)(指由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。若企業(yè)外購(gòu)的舊固定資產(chǎn)不符合稅法規(guī)定加速折舊的條件,建議協(xié)調(diào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān),參照原內(nèi)資企業(yè)適用的國(guó)稅函20031095 號(hào)文(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)的規(guī)定,根據(jù)新舊程度確定折舊年限。我們注意到,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述文件(國(guó)稅函20031095 號(hào)對(duì)舊固定資產(chǎn)進(jìn)行了折舊

3、年限的確定,如北京市谷平區(qū)國(guó)家稅務(wù)局在2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答中的回復(fù):“問(wèn):企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)(含已足額提取折舊固定資產(chǎn)的折舊年限如何確認(rèn)?答:參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函20031095 號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的討論稿的精神,對(duì)于企業(yè)取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)(包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素確定折舊程度,再乘以實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限,確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)最低折舊年限。”此外,我們提醒貴公司,如果外購(gòu)的舊固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定加速折舊的條件,可根據(jù)關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處

4、理有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)200981號(hào)中規(guī)定:“若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更?！?即按照不低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%確定折舊年限。二、關(guān)于外購(gòu)舊固定資產(chǎn)的殘值率問(wèn)題實(shí)施條例第五十九條第三款規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。也就是說(shuō),新企業(yè)所得稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)的殘值率做硬性規(guī)定,將固定資產(chǎn)殘值率的確定權(quán)交給企業(yè),但是強(qiáng)調(diào)一個(gè)合理性。所稱合理實(shí)施條例解釋為符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

5、活動(dòng)常規(guī)。這就要求企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的殘值率。企業(yè)在確定殘值率時(shí)除了上述合理原則外,還應(yīng)注意把握一貫性原則。特別提醒:我們的答復(fù)為政策上的理解與分析,存在著一定的時(shí)效性和理論性,如財(cái)稅機(jī)關(guān)頒布新的文件或者解釋,與上述咨詢意見(jiàn)不一致的,應(yīng)以財(cái)稅機(jī)關(guān)的文件或者解釋為準(zhǔn),另外,對(duì)咨詢意見(jiàn),我們提醒貴公司,應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通協(xié)調(diào),避免不必要的稅務(wù)糾紛。附件1:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函20031095號(hào)附件2:關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)200981號(hào)2010年11月17日附件1:國(guó)家稅務(wù)

6、總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函20031095號(hào)大連市地方稅務(wù)局:你局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的請(qǐng)示收悉,經(jīng)研究,批復(fù)如下:一、關(guān)于固定資產(chǎn)原值的認(rèn)定問(wèn)題大連某船務(wù)公司是湛江某船務(wù)公司的全資子公司,兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),協(xié)議價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)審核。鑒于經(jīng)查證,所用評(píng)估價(jià)也是虛假的,因此,固定資產(chǎn)原值應(yīng)按取得時(shí)的真實(shí)憑據(jù)記載的價(jià)格加上相關(guān)資本化的費(fèi)用等合理確定。按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條第三款規(guī)定,涉稅案件的船舶應(yīng)以原始買價(jià)加上購(gòu)買衛(wèi)星通信等設(shè)備款、船員工資、接待人員差旅費(fèi)、港口使用費(fèi)、燃油淡水款、船舶保險(xiǎn)金等費(fèi)用合計(jì)人民幣290

7、1.5萬(wàn)元,作為涉稅案件中船舶固定資產(chǎn)的原值。二、關(guān)于固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問(wèn)題根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神,企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度,然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。附件2:關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)200981號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(以下

8、簡(jiǎn)稱實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊的所得稅處理問(wèn)題通知如下:一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于以下原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法:(一由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;(二常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。二、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的,可按以下情況分別處理:(一企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn),但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的,企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定,對(duì)該固定

9、資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。(二企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前,使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的,企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定,對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額

10、遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。(一雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間,將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下:年折舊率=2預(yù)計(jì)使用壽命(年100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率(二年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽

11、命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下:年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值月折舊率五、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的,應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi),向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并報(bào)送以下資料:(一固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說(shuō)明;(二被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說(shuō)明;(三固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說(shuō)明;(四主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí),對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)不符合加速折舊規(guī)定條件的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊。六、對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn),足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置(包括報(bào)廢等情形超過(guò)12個(gè)月的,今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn),不得再采取縮短折舊年限的方法。七、對(duì)于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺(tái)賬,并加強(qiáng)監(jiān)督,實(shí)施跟蹤管理。對(duì)發(fā)現(xiàn)不