利潤表與所有者權(quán)益變動表解讀

1、第四章 利潤表與所有者權(quán)益變動表解讀第一節(jié) 利潤表的解讀與分析一、利潤表分析概述要點(diǎn)1、利潤表的格式與結(jié)構(gòu)【利潤表編制依據(jù)】 利潤=收入-費(fèi)用【利潤表的格式】 根據(jù)利潤表的編制依據(jù)，在編制利潤表時有兩種方式：一是以企業(yè)一定時期的全部收入總和減去全部費(fèi)用支出總和，一步到位計算出凈利潤，相應(yīng)產(chǎn)生了單步式利潤表格式。二是根據(jù)企業(yè)收入和費(fèi)用的性質(zhì)類別，盡可能將收入和費(fèi)用相互配比，然后再減去所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤，相應(yīng)的產(chǎn)生了多步式利潤表格式。我國企業(yè)利潤表采用多步式格式?！径嗖绞嚼麧櫛怼縋77 采用上下加減的報告式結(jié)構(gòu)，凈利潤的計算是通過多個步驟得到，它能清晰地反映企業(yè)凈利潤的形成，準(zhǔn)確揭示利潤表各

2、構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，能提供一些重要的中間信息，便于報表使用者進(jìn)行企業(yè)盈利分析，評價企業(yè)的盈利狀況。P78表4-1【多步式利潤表編制步驟】 P77 第一步，計算營業(yè)利潤。以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價值變動收益（減公允價值變動損失）和投資收益（減投資損失）。第二步，計算利潤總額。以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出。第三步，計算凈利潤。以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用?！径嗖绞嚼麧櫛碇懈黜椖恐g的聯(lián)系】 利潤表中各項目之間的聯(lián)系可以通過以下計算公式來表示。要點(diǎn)2、利潤表分析作用 【利潤表分析內(nèi)涵】 利潤表分析

3、是指以利潤表為依據(jù)，對利潤及其影響因素進(jìn)行分析，以評價企業(yè)業(yè)績、發(fā)現(xiàn)問題和向企業(yè)相關(guān)利益者提供真實業(yè)績信息為目的的分析活動?！纠麧櫛矸治鲎饔谩?P76-77一是解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；二是解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力；三是為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策提供重要參考；四是評價和考核企業(yè)管理者的績效。二、利潤表分析的步驟 利潤表分析一般遵循以下基本步驟：第一步，進(jìn)行利潤表的比較分析；比較分析包括利潤表的水平分析、利潤表的結(jié)構(gòu)分析等。第二步，進(jìn)行收益項目關(guān)系分析；第三步，進(jìn)行收入、費(fèi)用項目的真實性、完整性分析。三、利潤表水平分析要點(diǎn)1、利潤表水平分析含義 【概念】 是指通過將企業(yè)報告期的

4、利潤表數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)對比，解釋各方面存在問題的比較分析方法?！纠麧櫛硭椒治龅谋憩F(xiàn)形式】 比較利潤表要點(diǎn)2、比較利潤表編制【例4-1】 根據(jù)SYZG公司2010年利潤表資料（略）編制比較利潤表。 SYZG公司比較利潤表 單位：萬元項目 期末 期初 增減額 增減/%一、營業(yè)收入 3395494 1897581 1497913 78.94 減：營業(yè)成本 2144184 1223208 920976 75.29 營業(yè)稅金及附加 13124 5886 7238 122.97 銷售費(fèi)用 320483 204158 116325 56.98 管理費(fèi)用 192150 100151 91999 91.86 財

5、務(wù)費(fèi)用 29833 13334 16499 123.74資產(chǎn)減值損失 15295 12562 2733 21.76加：公允價值變動收益 5034 4515 519 11.50投資收益 4299 -7303 11532 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合 1642 615 1027 166.99營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤 689688 335494 354194 105.57 加：營業(yè)外收入 15082 5259 9823 186.78 減：營業(yè)外支出 10945 5102 5843 114.52其中：非流動資產(chǎn) 1596 1199 397 33.11處置損失三、利潤總額 693825 335651 35

6、8174 106.71 減：所得稅費(fèi)用 77422 33407 44015 131.75四、凈利潤 616403 302244 314159 103.94 【利潤表變動情況分析評價】 利潤表的水平分析就是要抓住主要指標(biāo)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的變動額與變動幅度，然后逐項分析導(dǎo)致這些指標(biāo)變動的原因。營業(yè)利潤分析：包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，又包括公允價值變動凈收益和對外投資的凈收益，反映企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)成果。營業(yè)利潤的變動的原因是：或者營業(yè)收入增加；或者營業(yè)成本和費(fèi)用減少；或者兩者共同變動；但是如果營業(yè)收入增加水平低于營業(yè)成本或者期間費(fèi)用的增加水平，則說明企業(yè)成本控制較差或者費(fèi)用

7、發(fā)生不合理，導(dǎo)致企業(yè)獲利能力下降，則企業(yè)在以后的年度應(yīng)采取措施降低單位成本、減少期間費(fèi)用。本例中，公司營業(yè)利潤增加35.4194億元，增加原因主要是營業(yè)收入及公允價值變動收益增加所致。營業(yè)收入增長率78.94%>營業(yè)成本增長率75.29%，說明該公司成本控制較好，同時，期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于營業(yè)收入增長率，說明該公司為擴(kuò)大銷售規(guī)模，提高銷售收入，在業(yè)務(wù)費(fèi)用方面加大投入，是合理的。由此可見企業(yè)通過管理提高了盈利能力。利潤總額分析：該公司利潤總額增長35.8174億元，關(guān)鍵原因是營業(yè)利潤增長35.4194億元，增長率為105.57%，同時，由于營業(yè)外支出的不利影響，

8、使利潤總額減少5843萬元。增減因素相抵，利潤總額增加35.8174億元。根據(jù)以上變動原因分析可判斷，該公司利潤總額的變動比較正常。凈利潤分析：凈利潤是可供企業(yè)所有者分配或使用的財務(wù)成果。本例中，公司2010年實現(xiàn)凈利潤61.6403億元，比上年增長31.4159億元，增長率為103.94%，增長幅度較高，而凈利潤的增長主要是由利潤總額增長35.8174億元所引起的，由于所得稅增長4.4015億元，二者相抵導(dǎo)致凈利潤增長。根據(jù)以上原因分析，可以判斷該公司凈利潤的變動也是正常的。四、利潤表垂直分析要點(diǎn)1、利潤表垂直分析含義【利潤表垂直分析概念】 是指通過計算利潤表中各項目占營業(yè)收入的比重，反映利

9、潤表中項目與營業(yè)收入關(guān)系情況及其變動情況，分析財務(wù)成果結(jié)構(gòu)，并判斷其變動合理性的比較分析方法；通過各項目比重，可以分析各項目在企業(yè)經(jīng)營收入中的重要性，比重越大，重要程度越高，對總體的影響越大?！纠麧櫛泶怪狈治龅谋憩F(xiàn)形式】 共同比利潤表要點(diǎn)2、共同比利潤表的編制【例4-2】 根據(jù)2010年SYZG公司利潤表（略）編制共同比利潤表。 SYZG公司共同比利潤表 單位：%項目 2010年 2009年一、營業(yè)收入 100 100減：營業(yè)成本 63.15 64.64 營業(yè)稅金及附加 0.39 0.31 銷售費(fèi)用 9.44 10.76 管理費(fèi)用 5.66 5.28 財務(wù)費(fèi)用 0.88 0.70資產(chǎn)減值損失

10、0.45 0.66加：公允價值變動收益 0.15 0.24投資收益 0.12 -0.38其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 0.05 0.03 二、營業(yè)利潤 20.31 17.68 加：營業(yè)外收入 0.44 0.28 減：營業(yè)外支出 0.32 0.27其中：非流動資產(chǎn)處置損失 0.05 0.06三、利潤總額 20.43 17.69 減：所得稅費(fèi)用 2.28 1.76四、凈利潤 18.15 15.93【利潤表結(jié)構(gòu)分析評價】 利潤表垂直分析首先要看收入構(gòu)成情況，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入）+其他業(yè)務(wù)收入，如果商品銷售收入占比重較大，說明企業(yè)的盈利主要來自主營業(yè)務(wù)，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，

11、否則，說明企業(yè)的收入來源不穩(wěn)定，不利于企業(yè)利潤的積累和長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，要抓住經(jīng)營利潤比重、利潤總額比重等指標(biāo)。如果企業(yè)利潤主要來自經(jīng)營利潤，說明企業(yè)的盈利狀況比較穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，如果利潤主要來自投資凈收益等項目，則企業(yè)的盈利狀況沒有持久性。本例中，該公司營業(yè)利潤占營業(yè)收入的20.31%，比上年度增長2.63%，增長原因主要是主營成本、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失結(jié)構(gòu)下降所致；利潤總額比重為20.43%,比上年增長2.74%,主要是受經(jīng)營利潤的影響，說明企業(yè)的盈利狀況比較好。但要看到管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用提高對營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤帶來的不利影響。五、利潤表收益項目關(guān)系分析要點(diǎn)1、利潤的類別利潤或分

12、為經(jīng)營利潤和非經(jīng)營利潤，或分為經(jīng)常業(yè)務(wù)利潤和偶然業(yè)務(wù)利潤，或分為內(nèi)部利潤和外部利潤等。每種利潤對企業(yè)盈利的持續(xù)性和重要性是不一樣的。要點(diǎn)2、經(jīng)營利潤與非經(jīng)營利潤比例的分析【經(jīng)營利潤概念】 又稱主營業(yè)務(wù)利潤，是指營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失的差額；或者說經(jīng)營利潤是指營業(yè)利潤扣除公允價值變動損益、投資收益后的差額?！痉墙?jīng)營利潤】 P79 是指利潤總額中扣除經(jīng)營利潤后的部分，包括投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收支凈額等。【經(jīng)營利潤的意義】 經(jīng)營利潤的持續(xù)增長是企業(yè)盈利持久性和穩(wěn)定性的源泉，即在利潤總額中，經(jīng)營利潤比重越大，則企業(yè)盈利能力和成長性越高。經(jīng)營利潤與非經(jīng)

13、營利潤比例分析可通過編制利潤構(gòu)成分析表進(jìn)行。【案例4-2】 P79 要點(diǎn)3、經(jīng)常業(yè)務(wù)利潤和偶然業(yè)務(wù)利潤比重分析【經(jīng)常業(yè)務(wù)利潤】 P80 是指企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利潤。【偶然業(yè)務(wù)利潤】 P80是指偶然發(fā)生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利潤。如獲得的一次性收入、處置資產(chǎn)所得、短期證券投資收益等?！窘?jīng)常業(yè)務(wù)利潤的意義】 經(jīng)常業(yè)務(wù)利潤比重越高，表明利潤經(jīng)常、持續(xù)發(fā)生，企業(yè)收益質(zhì)量較高。反之則企業(yè)收益質(zhì)量較低?！景咐?-3】 P80要點(diǎn)4、內(nèi)部利潤和外部利潤比重分析【內(nèi)部利潤】 P80 是指依靠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤，具有較好的持續(xù)性。【外部利潤】 P80 是指通過政府補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠或接受捐贈等公司外部轉(zhuǎn)移來的利潤。外部

14、利潤持續(xù)性較差。【內(nèi)部利潤的意義】 企業(yè)內(nèi)部利潤比重越高，企業(yè)收益的質(zhì)量越高?！景咐?-4】 P80六、利潤表項目解讀（一）營業(yè)收入要點(diǎn)1、營業(yè)收入分析目的 P83 【目的】 判斷營業(yè)收入的真實性、合理性。收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。銷售收入的規(guī)模及其成長性是評價公司財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵所在。因此，精明的報表使用者在關(guān)注凈利潤的同時還十分重視收入。在近年來曝光的財務(wù)丑聞中，利用收入確認(rèn)來操縱利潤的案例屢見不鮮，收入確認(rèn)是企業(yè)最經(jīng)常采用的操縱伎倆。因此，財務(wù)報告使用者在分析收入時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)是否存在收入操縱行為，以免被誤導(dǎo)或上當(dāng)受騙?！卷椖繑?shù)據(jù)填列依據(jù)】 “營業(yè)收入”項目金額=“主營業(yè)務(wù)收入”科目

15、的發(fā)生額 + “其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額?！纠?-3】 DZ公司期末“主營業(yè)務(wù)收入”科目、“其他業(yè)務(wù)收入”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目貸方的金額分別為104500000元和550000元，則利潤表中“營業(yè)收入”項目的金額為110000000元（=104500000+550000）。要點(diǎn)2、營業(yè)收入分析的關(guān)注點(diǎn) P82-85 分析判斷營業(yè)收入是否真實可以從以下幾方面進(jìn)行：一是分析營業(yè)收入確認(rèn)是否正確； 二是分析營業(yè)收入與利得的劃分是否正確。三是分析營業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目的配比關(guān)系；四是注意利用非財務(wù)信息分析營業(yè)收入的真實性和影響企業(yè)盈利能力的因素。五是注意對營業(yè)收入的構(gòu)成進(jìn)行

16、詳細(xì)分析。要點(diǎn)3、營業(yè)收入確認(rèn)是否正確的分析 P82 【營業(yè)收入確認(rèn)是否正確的分析關(guān)注點(diǎn)】 一是關(guān)注營業(yè)收入確認(rèn)是否符合確認(rèn)條件；二是關(guān)注營業(yè)收入確認(rèn)時間是否合法；三是關(guān)注特殊情況下營業(yè)收入確認(rèn)的正確性?！緺I業(yè)收入的分類】按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分為：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（工商企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入就是商品銷售收入），主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重應(yīng)較大。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。涉及其他業(yè)務(wù)收入的資產(chǎn)項目主要是對外銷售的原材料存貨、出租出借及隨產(chǎn)品出售并單獨(dú)計價的包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、投資性房地產(chǎn)（

17、無論采用成本模式或公允價值模式）等。其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重應(yīng)較小，收入數(shù)量不穩(wěn)定。按照性質(zhì)不同分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！句N售商品收入的確認(rèn)條件】 銷售商品收入確認(rèn)的條件：P136一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；一般而言，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。同時滿足以上條件的可以確認(rèn)銷售商品收入取得

18、?！咎峁﹦趧?wù)收入的確認(rèn)】 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)。完工百分比法：是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件：一是收入的金額能夠可靠計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。【讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)】 構(gòu)成內(nèi)容：利息收入、使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)條件：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計量；利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定?！景咐?-6】 P83要點(diǎn)

19、4、分析營業(yè)收入與利得的區(qū)分是否正確【收益、收入、利得的關(guān)系】 收益概念：是指經(jīng)濟(jì)利益的增加，收益包括收入和利得。經(jīng)濟(jì)利益概念：經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入概念：收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。利得概念P83： 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如接受捐贈、政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、收取的其他企業(yè)違約的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益等。利得在報表中常以凈額反映。利得也會導(dǎo)致所有者權(quán)

20、益的增加，但它是一種偶發(fā)的收益，不能被稱為收入?！緟^(qū)分收入和利得的意義】 有利于判斷企業(yè)收入的持續(xù)性。如果企業(yè)將利得劃為收入，則企業(yè)的收入不具有可持續(xù)性，意味著企業(yè)的盈利性將會下降。 要點(diǎn)5、分析營業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目的配比關(guān)系【營業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表中存在配比關(guān)系的項目】營業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等項目存在配比關(guān)系；營業(yè)收入與現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量項目存在配比關(guān)系； 【營業(yè)收入與資產(chǎn)總額的配比關(guān)系】 P83 營業(yè)收入代表企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利能力，這種能力來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模即資產(chǎn)總額，因此，分析營業(yè)收入數(shù)量是否正常，可以通過

21、觀察營業(yè)收入與資產(chǎn)總額是否配比進(jìn)行判斷，具體做法是計算主營業(yè)務(wù)收入占資產(chǎn)總額的比重，再結(jié)合行業(yè)特征、企業(yè)經(jīng)營生命周期進(jìn)行分析。一般而言，處于成長期或衰退期階段的企業(yè)其主營業(yè)務(wù)收入占資產(chǎn)總額的比重會較低，處于成熟階段的企業(yè)該比重則較高；工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)該比重較高，而某些特殊行業(yè)如航天企業(yè)等該比重則較低。如果營業(yè)收入與資產(chǎn)總額不配比，應(yīng)質(zhì)疑企業(yè)營業(yè)收入的真實性?！緺I業(yè)收入與應(yīng)收賬款的配比關(guān)系】 通過判斷營業(yè)收入與應(yīng)收賬款是否配比可以判斷營業(yè)收入的真實性，一般而言，營業(yè)收入增加，應(yīng)收賬款規(guī)模也增大；通過判斷營業(yè)收入與應(yīng)收賬款是否配比可以判斷營業(yè)收入質(zhì)量的好壞，計算應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重，將其與本

22、期預(yù)算、與企業(yè)過去實際、與行業(yè)水平進(jìn)行比較，如果應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重過大，則說明企業(yè)營業(yè)收入質(zhì)量不高，因為沒有產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流入量，影響企業(yè)的償債能力，加大企業(yè)的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的增幅高于營業(yè)收入，這可能意味著：或者公司放寬信用條件以刺激銷售；或者公司違反規(guī)定，提前確認(rèn)收入；或者公司虛構(gòu)收入等。 【營業(yè)收入與相關(guān)稅費(fèi)的配比關(guān)系】 營業(yè)收入的取得會伴隨著稅金的支付，如只要取得營業(yè)收入，就要按規(guī)定稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅等。因此，營業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目、利潤表中的“應(yīng)交稅金及附加”項目、現(xiàn)金流量表中的“交納的各種稅費(fèi)”項目存在配比關(guān)系。真實的營業(yè)收入應(yīng)該與這些項目存在數(shù)量上的配比。

23、【營業(yè)收入與現(xiàn)金流量的配比分析】 如果營業(yè)收入高速增長，而現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”等反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量情況的項目沒有相應(yīng)的增長，則營業(yè)收入的質(zhì)量可能不高，如果再結(jié)合應(yīng)收賬款，還可以判斷營業(yè)收入是否是虛構(gòu)的。要點(diǎn)6、 利用非財務(wù)信息分析營業(yè)收入的真實性 P84 通過分析企業(yè)所在行業(yè)的景氣指數(shù)、企業(yè)的市場占有率等非財務(wù)信息來判斷營業(yè)收入的真實性。【案例4-7 藍(lán)田股份造假案例】 P84要點(diǎn)7、對營業(yè)收入構(gòu)成的分析 P85 【營業(yè)收入構(gòu)成分析的內(nèi)容】 主要分析營業(yè)收入的品種構(gòu)成、分析營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成、分析關(guān)聯(lián)方交易在營業(yè)收入中的比重、分析主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入在營業(yè)收入總額

24、中的比重?！緺I業(yè)收入的品種構(gòu)成分析】 由于企業(yè)多種經(jīng)營，進(jìn)行營業(yè)收入品種構(gòu)成分析，可以確定企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點(diǎn)占收入比重大的商品是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點(diǎn)。利用這一信息可以對企業(yè)未來的盈利趨勢進(jìn)行預(yù)測。而企業(yè)的管理者可以據(jù)此作為生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)。【營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成分析】 通過對營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成分析可以確定企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點(diǎn)占總收入比重大的地區(qū)是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點(diǎn)。不同地區(qū)的市場潛力在很大程度上制約企業(yè)的未來發(fā)展，而從消費(fèi)者的心理與行為特征來看，不同地區(qū)的消費(fèi)者對不同品牌的商品具有不同的偏好?！娟P(guān)聯(lián)方交易在營業(yè)收入中的比重分析】 關(guān)注會計報表附注對于關(guān)聯(lián)方交易的披露，分析關(guān)

25、聯(lián)方交易之間商品價格的公平性。如果關(guān)聯(lián)方交易確實以公允價格定價，則關(guān)聯(lián)方交易不會對雙方產(chǎn)生異常的影響。但事實上有些公司的關(guān)聯(lián)方交易采取協(xié)議定價方法，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)方公司之間轉(zhuǎn)移，這種關(guān)聯(lián)銷售很難有現(xiàn)金流入，因此這樣的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收益質(zhì)量很差。【主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入占營業(yè)收入比重的分析】 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)取得的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入，如銷售原材料、代購代銷、包裝物出租等收入。由于利潤表中沒有披露主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，因此，分析時應(yīng)結(jié)合會計報表附注中對營業(yè)收入的詳細(xì)解釋進(jìn)行。一般而言，其他業(yè)

26、務(wù)收入占營業(yè)收入的比重不應(yīng)過高，在30%以下。否則，表明企業(yè)的資源占用可能不合理，則企業(yè)的盈利能力可能不能持久。要點(diǎn)8、收入操縱的常用手段【主要操縱手段】 一是提前確認(rèn)未實現(xiàn)收入；二是退后確認(rèn)已實現(xiàn)收入；三是偽裝收入性質(zhì)以夸大營業(yè)收入；四是歪曲事實以虛增收入；五是憑空虛構(gòu)收入；六是通過關(guān)聯(lián)交易操縱收入；七是篡改收入分配；八是雙向交易或三角交易；【提前確認(rèn)未實現(xiàn)的收入】 這是透支未來會計期間的收入以達(dá)到短期內(nèi)銷售收入大幅提升的目的。具體做法有：利用補(bǔ)充協(xié)議，隱瞞風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的事實。風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入的前提條件。例如，收入確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定，附有退貨條款的企業(yè)，如果無法根據(jù)以往經(jīng)驗確定退貨

27、比例，在退貨期屆滿前不得確認(rèn)銷售收入。為了避免此規(guī)定，一些公司在銷售合同中，只字不提退貨條款等可能意味著風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移等事項，而是將這些重大事項寫進(jìn)補(bǔ)充協(xié)議，已達(dá)到其提前確認(rèn)收入的目的。填塞分銷渠道，刺激經(jīng)銷商提前購貨。填塞分銷渠道是一種向未來期間預(yù)支收入的惡性促銷手段。賣方通過向買方（通常是經(jīng)銷商）提供優(yōu)厚的商業(yè)刺激，誘使賣方提前購貨，從而在短期內(nèi)實現(xiàn)銷售收入的大幅增長，以達(dá)到美化其財務(wù)業(yè)績的目的；違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將尚未達(dá)到收入確認(rèn)條件的收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。利用日后退貨提前確認(rèn)收入。分析企業(yè)是否存在期末突擊銷售現(xiàn)象。有的企業(yè)為了提高報告年度的經(jīng)營業(yè)績，在年末集中實現(xiàn)“銷售”，但這些

28、銷售只是“紙上富貴”，并未正真實現(xiàn)，往往在其后表現(xiàn)為銷貨退回。分析人員應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后有無大額或連續(xù)的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷售”部分。為了進(jìn)一步證實報告期收入確認(rèn)的合理性，還應(yīng)結(jié)合分析銀行存款和應(yīng)收賬款的有關(guān)變動情況?！景咐禾旖虼趴ㄌ崆按_認(rèn)收入】經(jīng)證監(jiān)會查實，天津磁卡（6008001）2000年年報虛增利潤6370萬元。手段是：一是其控股子公司?？ü緦⑽兴碎_發(fā)的兩項P0S機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。事實上，?？ü静⑽聪碛蠵OS機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，就向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將收取的

29、費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬元，提前確認(rèn)成本230萬元，虛增利潤5270萬元。二是公司與吉林天潔天然氣開發(fā)公司簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1200萬元的計算機(jī)硬件設(shè)施和價值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)。到年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為當(dāng)其主營業(yè)務(wù)收入處理。截止審計報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認(rèn)為收入，屬于提前確認(rèn)收入，虛增利潤。天津磁卡是通過何種途徑將虛賬記上的呢？ 一是其控股子公司海南?？ㄓ邢薰緦⑽兴碎_發(fā)的兩項POS機(jī)技協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另外3家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬元，扣除委托開發(fā)成本230

30、萬元，形成營業(yè)毛利5 270萬元。事實上，?？ü驹谏形聪碛蠵OS機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用卻認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5 500萬元，提前確認(rèn)成本230萬元，虛增利潤5 270萬元。 二是公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1 200萬元的計算機(jī)硬件設(shè)施和價值1 100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)。到年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入?yún)R入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。 截至審計報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1 100萬元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤

31、?！狙舆t確認(rèn)已實現(xiàn)收入】 是指通過遞延收入或只是被收購企業(yè)在收購日之前推遲確認(rèn)收入等手段，將本應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)的收入推遲至以后期間確認(rèn)，將當(dāng)期利潤儲備起來，并在以后經(jīng)營陷入困境的年份予以釋放出來。目的：以豐補(bǔ)歉，平滑收入和利潤 。做法：將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入推遲至今以后期間確認(rèn)，并將當(dāng)期儲備的收入在經(jīng)營陷入困境的年份予以釋放【案例：微軟公司利用遞延收入平滑收益】微軟公司因為其對外報告的銷售收入穩(wěn)步增長倍受證券市場投資者厚愛。美國的信息技術(shù)行業(yè)從1999年年底開始步入漫漫的衰退期，對軟件的需求日益萎縮。而在1999-2003年會計年度，微軟公司的銷售收入?yún)s直線上升。面對如此險惡的經(jīng)營環(huán)境，微軟公司

32、為何能逆勢而上呢？據(jù)微軟的財務(wù)報告數(shù)據(jù)顯示，在1999年會計年度之前，遞延收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的增長幅度普遍高于銷售收入的增長幅度，但這一趨勢在2000年度會計年度發(fā)生扭轉(zhuǎn)，表明微軟公司從2000年度開始將以前年度計提的遞延收入釋放出來，轉(zhuǎn)作當(dāng)期銷售收入?？梢?，微軟公司之所以在1999年下半年信息技術(shù)市場陷入蕭條時銷售收入依然保持穩(wěn)定增長，在一定程度上得益于共公司在1999年度之前計提的遞延收入?！緜窝b收入性質(zhì)以夸大營業(yè)收入】 就是將非經(jīng)常性收益，如投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等包裝成營業(yè)收入。危害：會歪曲利潤結(jié)構(gòu)，夸大了企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營收入和經(jīng)營性現(xiàn)金流量的能力，容易誤導(dǎo)投資者對企業(yè)盈利質(zhì)量

33、和現(xiàn)金流量的判斷?！景咐涵偯裨簇攧?wù)舞弊案例】 瓊民源公司1996年虛構(gòu)了5.66億元利潤，虛增資本公積金6.57億。虛增的利潤主要來源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入 （2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)和商場經(jīng)營權(quán)的款項2.7億元，從而確認(rèn)收入3.2億元（3）將收到合作方民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5 100萬元確認(rèn)為收入。該公司還將其擁有的土地使用權(quán)和未有處置權(quán)的民源大廈對外投資，并對土地使用權(quán)和民源大廈進(jìn)行評估，評估增值作為資本公積金【歪曲事實以虛增收入】 具體做法：將本應(yīng)采用凈額反映的業(yè)務(wù)，改按總額法反映；主要發(fā)生在代

34、理代銷業(yè)務(wù)上。代理代銷業(yè)務(wù)分為買斷式和非買斷式兩種，買斷式的代理代銷業(yè)務(wù)可視同銷售，按代理代銷總額確認(rèn)收入；非買斷式的代理代銷業(yè)務(wù)，代理方只能按代理代銷可收取的凈額（如代理傭金）確認(rèn)收入。有些企業(yè)為夸大收入，將本應(yīng)采用凈額法反映的業(yè)務(wù)，運(yùn)用總額法反映?！緫{空虛構(gòu)收入】 一般是通過“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶虛增銷售收入?！景咐篠T黎明財務(wù)舞弊】在2001年遭受中國證監(jiān)會處罰的黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單、假貨物出庫單、假保管賬、假成本核算賬等，使得主營業(yè)務(wù)收入虛增1.53億元，虛增利潤總額8 679萬元，同時虛增資產(chǎn)8 996萬元。 【通過關(guān)

35、聯(lián)方交易操縱收入】 市場交易實現(xiàn)的途徑有兩種：一是與獨(dú)立當(dāng)事人的交易；二是與關(guān)聯(lián)方的交易。與獨(dú)立當(dāng)事人的交易一般遵守供求關(guān)系，比較公允和真實；而與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易很可能扭曲供求關(guān)系和價格機(jī)制，掩蓋企業(yè)產(chǎn)品缺乏市場競爭力的事實。一些企業(yè)可能隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入包裝成獨(dú)立交易的收入?！景咐禾旖虼趴ǖ年P(guān)聯(lián)方銷售】2001年天津磁卡（600800）與天津環(huán)球高新技術(shù)投資公司（以下簡稱環(huán)球公司）簽訂購銷售合同，將凈價值2.15億元的靜態(tài)驗鈔機(jī)銷售給后者，產(chǎn)品銷售毛利為1.31億元，占上市公司2001年度合并主營業(yè)務(wù)利潤的54.56%。環(huán)球公司成立于2000年3月，天津磁卡原持有其94%的

36、股權(quán)，時隔一年，2001年中期天津磁卡將持股比例降低至47%。由于上述銷售已經(jīng)完成，2001年12月29日天津磁卡與天津大通投資發(fā)展有限公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的環(huán)球公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給天津大通投資發(fā)展有限公司。所以天津磁卡2001年不需要將環(huán)球公司并表，上述交易得以在合并報表中保存。 【篡改收入分配】 捆綁銷售中，隨意改變收入分配所運(yùn)用的假設(shè)，低估融資收入和服務(wù)收入，夸大產(chǎn)品銷售收入。捆綁銷售發(fā)生在一些特殊行業(yè)如設(shè)備租賃、系統(tǒng)軟件行業(yè)等，允許客戶分期付款，而向客戶提供維護(hù)和技術(shù)更新服務(wù)是取得銷售收入的前提條件，因此，企業(yè)與客戶簽訂一攬子協(xié)議，進(jìn)行捆綁銷售，在捆綁銷售中，收入確認(rèn)最棘手的問題

37、是如何將合同總價分配到各個要素，在其他條件保持相同，資金融通和售后服務(wù)要素分配的金額越少，企業(yè)能夠立即確認(rèn)的產(chǎn)品銷售收入就越多。因此，一些企業(yè)隨意改變收入分配所運(yùn)用的假設(shè)，低估融資收入和服務(wù)收入，夸大產(chǎn)品銷售收入?！倦p向交易或三角交易】 雙向交易就是交易雙方互為買方和賣方，為彼此“創(chuàng)造”收入。由于雙向交易容易引起外界的懷疑，于是與雙向交易相似的三角交易登場了。三角交易實質(zhì)也是一種雙向交易，但因為引入了第三方或過橋公司，使其雙向交易不容易被外界發(fā)覺 【案例：美國在線的三角交易】 AOL（美國在線）與FinanCerter 達(dá)成秘密交易，由家庭商店公司以375萬美元的價格向FinanCerter購

38、買它根本不需要的軟件（市價為75萬美元），并要求FinanCerter向AOL支付300萬元美元的廣告費(fèi)，AOL再將300萬美元的大部分以購貨款的形式返還給家庭商店，由此，家庭商店、FinanCerter和AOL都增加了300萬美元或375萬美元的收入。【案例：藍(lán)田股份】上市公司的財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)數(shù)據(jù)與其同業(yè)平均值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值相比較，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)數(shù)據(jù)，分析其財務(wù)報告信息是否真實可靠。選擇藍(lán)田股份的“A07漁業(yè)”與同業(yè)的四家企業(yè)進(jìn)行比較，通過計算，我們將比較結(jié)果繪制成圖表，如下表所示：分析結(jié)論：同業(yè)比較分析結(jié)果顯示，藍(lán)田股份的財務(wù)狀況存在明顯的矛盾。一方面，

39、藍(lán)田股份的“貨幣資金”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”位于同業(yè)最低水平。流動比率、速動比率、凈營運(yùn)資金、現(xiàn)金流動負(fù)債比率和現(xiàn)金負(fù)債比率都位于同業(yè)最低水平，其中，流動比率和速動比率分別低于同業(yè)平均值大約5倍和11倍。這說明，在“A07漁業(yè)”同業(yè)企業(yè)中，藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量是最短缺的，短期償債能力是最低的。但是藍(lán)田股份主營業(yè)務(wù)收入異常高于同業(yè)平均值，并且銷售商品絕大部分是現(xiàn)金收入。同時藍(lán)田股份的應(yīng)收賬款回收期位于同業(yè)最低水平，低于同業(yè)平均值大約31倍。因此可以推斷，藍(lán)田股份繁榮景象可能是通過造假實現(xiàn)的。（二）營業(yè)成本要點(diǎn)1、營業(yè)成本概述【營業(yè)成本概念】 P85 是指與已確認(rèn)的營業(yè)收入相配比的成本?！緺I

40、業(yè)成本構(gòu)成】 P85 主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本就工商企業(yè)而言就是以銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或進(jìn)貨成本。涉及其他業(yè)務(wù)成本的資產(chǎn)項目主要是：對外銷售的原材料存貨、出租出借及隨產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、投資性房地產(chǎn)（無論采用成本模式計量或采用公允價值模式計量）?！卷椖繑?shù)目填列依據(jù)】 “營業(yè)成本”項目金額=“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額 + “其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額【例4-4】 DZ公司期末“主營業(yè)務(wù)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額為64200000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額為4000000元，則利潤表中“營業(yè)成本”項目的金額為68200000元（=6

41、4200000+4000000）?！局鳡I業(yè)務(wù)成本合理性分析】 P85 由于主營業(yè)務(wù)成本是營業(yè)成本的主要構(gòu)成內(nèi)容，因此，對營業(yè)成本的分析主要是分析主營業(yè)務(wù)成本。通過計算毛利率可以判斷主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生的合理性。毛利率是毛利與主營業(yè)務(wù)收入的比值。毛利是指主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的差額（注意，有人認(rèn)為毛利是指營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額。而毛利率是毛利與營業(yè)收入的比值。一般情況下，所計算的毛利率相差很小，因為主營業(yè)務(wù)收入是營業(yè)收入的主要構(gòu)成內(nèi)容，可讓主營業(yè)務(wù)成本是營業(yè)成本的主要構(gòu)成內(nèi)容，所以，毛利與毛利率的計算兩種方法均可以使用）。企業(yè)必須要有毛利才有可能形成營業(yè)利潤，因此，最求一定規(guī)模的毛利和較高的毛

42、利率是企業(yè)的普遍心態(tài)。必須將計算出的毛利率結(jié)合行業(yè)毛利率情況、企業(yè)經(jīng)營生命所處周期等才可以判斷主營業(yè)務(wù)成本的合理性。毛利率過低或過高，都需要進(jìn)一步查明原因，以判斷主營業(yè)務(wù)成本信息的真實性?！景咐?-8】 P85 對藍(lán)田股份毛利率過高的質(zhì)疑【營業(yè)成本操縱手段】 P86 操縱利潤或在營業(yè)收入上作假或在營業(yè)成本上作假。營業(yè)成本操縱的手段是：一是不轉(zhuǎn)成本，將營業(yè)成本作資產(chǎn)掛賬，從而低估費(fèi)用，虛增利潤，高估資產(chǎn)；二是將資產(chǎn)列作費(fèi)用，高估費(fèi)用，降低利潤，資產(chǎn)價值低估，不利于資產(chǎn)的管理；三是通過變更成本計算方法和費(fèi)用分配方法從而改變費(fèi)用的數(shù)額，達(dá)到操縱利潤的目的。對營業(yè)成本數(shù)量變化分析時，一定要注意，如果營

43、業(yè)成本比上期降低，并不能判斷對營業(yè)成本管理質(zhì)量就是好，營業(yè)成本比上期提高也不能就判斷對營業(yè)成本管理質(zhì)量就不高，因為，影響營業(yè)成本水平的因素，既有企業(yè)不可控因素，也有企業(yè)可以控制的因素，因此，判斷企業(yè)營業(yè)成本管理質(zhì)量高低，必須結(jié)合多種因素來進(jìn)行。（三）營業(yè)稅金及附加【營業(yè)稅金及附加構(gòu)成內(nèi)容】 是指企業(yè)在本期經(jīng)營中應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。具體包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育附加費(fèi)等。營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×規(guī)定稅率消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的煙、酒

44、、化妝品等應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。計算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品額×固定比例稅率或頂格稅率城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”金額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。計算公式：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額=（繳納增值稅額+消費(fèi)稅額+營業(yè)稅額）×規(guī)定稅率資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。計算公式：應(yīng)納資源稅額=課稅數(shù)量×單位稅額教育附加費(fèi)是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)資金來源而征收的一種稅。應(yīng)繳教育附加費(fèi)額=（實際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）×附加率【項目數(shù)目填列

45、依據(jù)】 “營業(yè)稅金及附加”項目金額=“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額 【例4-5】 DZ公司期末“營業(yè)稅金及附加”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的金額為550000元，則利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為550000元?！緺I業(yè)稅金及附加的分析】 P86 判斷有無“偷稅”、“漏稅”嫌疑。由于營業(yè)稅金及附加的多少與企業(yè)商品流轉(zhuǎn)額或勞務(wù)供應(yīng)量有正相關(guān)系，因此，將營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入配比，并進(jìn)行前后期間的比較就可以判斷。（四）期間費(fèi)用要點(diǎn)1、銷售費(fèi)用【銷售費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容】 銷售費(fèi)用的具體項目產(chǎn)品銷售發(fā)生的費(fèi)用 促銷商品發(fā)生的費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 廣告費(fèi)、展覽費(fèi) 職工薪酬、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)裝卸

46、費(fèi)、保險費(fèi) 經(jīng)營租賃費(fèi)、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)出借包裝物等 售后服務(wù)費(fèi) 修理費(fèi)等。周轉(zhuǎn)材料成本 產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 【銷售費(fèi)用的影響】 P86 銷售費(fèi)用的控制或降低或者對企業(yè)的長期發(fā)展不利，后者影響有關(guān)人員的積極性。因此，在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的條件下，企業(yè)的銷售費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)降低，片面追求一定時期內(nèi)銷售費(fèi)用的降低，有可能對企業(yè)的長期發(fā)展不利?！卷椖繑?shù)量填列依據(jù)】 “銷售費(fèi)用”項目金額=“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額 【例4-6】 DZ公司期末“銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的金額為10450000元，則利潤表中“銷售費(fèi)用”項目的金額為10450000元?！句N售費(fèi)用合理性分析】 P86 由于銷售費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入

47、存在一定的配比關(guān)系，因此，計算銷售費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入的比重，并與行業(yè)該指標(biāo)水平進(jìn)行比較，就可以判斷銷售費(fèi)用是否合理。要點(diǎn)2、管理費(fèi)用 【管理費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容】 公司籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、公司董事會和總部各行政管理部門中的職工薪酬、公司經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金如印花稅、車船使用稅、與投資性房地產(chǎn)無關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅、不予資本化的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、經(jīng)批準(zhǔn)處理的存貨盤虧毀損凈損失等。【項目數(shù)量填列依據(jù)】 “管理費(fèi)用”項目金額=“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額 【例4-7】 DZ公司期末“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的金額為6050000元，

48、則利潤表中“管理費(fèi)用”項目的金額為6050000元?！竟芾碣M(fèi)用合理性分析】 P87 主要從以下方面分析管理費(fèi)用的合理性：一是分析管理費(fèi)用是否與主營業(yè)務(wù)稅收入配比來判斷。通過計算管理費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入比率，并與行業(yè)水平、企業(yè)歷史水平對比來判斷其合理性；二是通過比較管理費(fèi)用與財務(wù)預(yù)算數(shù)額分析管理費(fèi)用的合理性。三是分析管理費(fèi)用是否與企業(yè)資產(chǎn)總額（企業(yè)規(guī)模）配比來判斷。一般而言，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大會增加企業(yè)的管理要求從而增加管理費(fèi)用。因此，管理費(fèi)用與資產(chǎn)總額之間存在一定的配比關(guān)系。如果兩者不配比，則存在不合理之處。四是分析會計報表附注中關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易披露的真實性。主要是企業(yè)向關(guān)聯(lián)方租入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

49、使用權(quán)以及向上級單位或母公司上繳的管理費(fèi)等。要點(diǎn)3、財務(wù)費(fèi)用【財務(wù)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容】 P87 利息支出（減利息收入）、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣（減收到的現(xiàn)金折扣）?！卷椖繑?shù)量填列依據(jù)】 “財務(wù)費(fèi)用”項目金額=“財務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額 【例4-8】 DZ公司期末“財務(wù)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目借方的金額為2355000元，則利潤表中“財務(wù)費(fèi)用”項目的金額為2355000元。【財務(wù)費(fèi)用分析】 P87 分析利息費(fèi)用是否正確資本化或費(fèi)用化，要借助注冊會計師的審計意見來分析、判斷財務(wù)費(fèi)用的合理性。（五）資產(chǎn)減值損失 【項目數(shù)量填列依據(jù)】 “資產(chǎn)減值損失”項目金額=“資產(chǎn)減值損失”

50、科目的發(fā)生額 【例4-9】 DZ公司期末“資產(chǎn)減值損失”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目借方的金額為550000元，則利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目的金額為550000元?！举Y產(chǎn)減值損失分析作用】 P88 通過資產(chǎn)減值損失的規(guī)模大小及減值率可以分析和評價企業(yè)資產(chǎn)管理的質(zhì)量和盈余管理傾向。因為高水平管理者會適時增加優(yōu)良資產(chǎn)，實施處置或出售不良資產(chǎn)，并在過程中獲取利潤，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值?！举Y產(chǎn)減值損失分析】 P89 經(jīng)常出現(xiàn)大規(guī)模資產(chǎn)減值損失的企業(yè)，或者是正在進(jìn)行盈余管理的信號，或者反映企業(yè)存在管理漏洞或者重大決策失誤。資產(chǎn)減值損失分析關(guān)注點(diǎn)如下：一是了解資產(chǎn)減值損失的具體構(gòu)成情況，要結(jié)合會計報表附注進(jìn)

51、行。二是結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)項目，考察有關(guān)資產(chǎn)減值的幅度。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等是按項目的賬面余額扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示的，因此，可以將有關(guān)資產(chǎn)項目的減值損失與減值前的資產(chǎn)賬面余額比較，判斷各資產(chǎn)項目減值的幅度，為合理預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和業(yè)績提供幫助。三是分析資產(chǎn)減值變動趨勢。將當(dāng)期各項資產(chǎn)減值情況與企業(yè)以往情況、市場情況及行業(yè)水平配比。（六）公允價值變動收益 【公允價值變動收益的形成】 公允價值變動收益是指一項資產(chǎn)在取得后的后續(xù)計量時采用公允價值計量模式下，期末資產(chǎn)賬面余額與公允價值之間的差額。會計上采用公允價值計量的資產(chǎn)通常都是一些對價格變化比較敏感的資

52、產(chǎn)。涉及到公允價值變動損益的資產(chǎn)項目主要是交易性金融資產(chǎn)、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)等?！卷椖繑?shù)量填列依據(jù)】 “公允價值變動收益”項目金額=“公允價值變動收益”科目的發(fā)生額 【例4-10】 DZ公司期末“公允價值變動收益”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的貸方金額為330000元，則利潤表中“公允價值變動收益”項目的金額為330000元?！竟蕛r值變動收益分析】 P89 一是關(guān)注公允價值變動收益（損失）的實質(zhì)。公允價值變動收益（損失）是一種已確認(rèn)但尚未實現(xiàn)的收益（損失），只有將相應(yīng)的資產(chǎn)處置時，原來計入公允價值變動收益（損失）的金額才轉(zhuǎn)入投資收益，才落袋為實，因此，規(guī)定企業(yè)可供分配利潤中

53、公允價值變動收益部分不得用于向股東進(jìn)行現(xiàn)金分配。二是關(guān)注公允價值變動收益與投資收益的關(guān)系。會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)投資收益必須是已實現(xiàn)并且使得企業(yè)凈資產(chǎn)增加，才能將該投資收益轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，而為了反映資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，又引入了公允價值變動收益科目，由于公允價值變動并沒有帶來現(xiàn)金流入和凈資產(chǎn)的增加，因此，只有處置投資時，才可以將公允價值變動收益轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。三是關(guān)注公允價值變動收益對利潤的影響?？梢酝ㄟ^考察公允價值變動收益（損失）項目的規(guī)模及其在利潤中所占比例來評價企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的波動性。如果該項目在營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中所占的比重過大，在一定程度上表明企業(yè)主要經(jīng)營活動的盈利能力較差，未

54、來利潤結(jié)構(gòu)的波動性將會更大。（七）投資收益 【投資收益的意義】 P90 取得投資收益表明企業(yè)除正常的經(jīng)營活動可以獲得利潤之外，還有第二條獲取收益的途徑，說明企業(yè)具備較高的理財水平。因此，企業(yè)都會保持適度規(guī)模的對外投資。涉及投資收益的資產(chǎn)項目有：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資?！卷椖繑?shù)量填列依據(jù)】 “投資收益”項目金額=“投資收益”科目的發(fā)生額 【例4-11】 DZ公司期末“投資收益”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目貸方金額為550000元，則利潤表中“投資收益”項目的金額為550000元?！就顿Y收益（損失）分析】 P90一是分析投資收益的可持續(xù)性。投資收益不是企業(yè)本身直接創(chuàng)造的，是通過其他單位所創(chuàng)造的效益來實現(xiàn)的，具有間接獲取收益的特點(diǎn)，因此，投資收益的高低和真實性不容易控制，所以，如果對外投資中證券投資在投資總額中的比例較高且投資其他企業(yè)股票在證券投資總額中所占比重較高時，則企業(yè)的投資