第三章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

1、第三章第三章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解貨幣資金的形式以及現(xiàn)金管理和控制；熟悉銀行支付結(jié)算辦法和銀行存款管理的規(guī)定；熟悉應(yīng)收項(xiàng)目的定義和范圍；掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)及具體處理方法；掌握壞賬的確認(rèn)及處理方法；掌握應(yīng)收票據(jù)的取得、計(jì)價(jià)及到期收回時(shí)的帳務(wù)處理；掌握預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算。第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金： 是指直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的核算范圍 在我國會(huì)計(jì)核算中，庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣和外幣。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和各 種外幣設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行

2、明細(xì)核算 。（二）庫存現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金收入 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入（按現(xiàn)金的來源） 2.現(xiàn)金支出 借：銀行存款、材料采購、原材料（按現(xiàn)金的用途） 貸:庫存現(xiàn)金 3.現(xiàn)金清查 現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。（1）現(xiàn)金溢余 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的； 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（2）現(xiàn)金短缺， 屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模?借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用

3、）。 n5.5.核算舉例核算舉例n 【例例1 1】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款480480元。屬于出納員的保管責(zé)任。元。屬于出納員的保管責(zé)任。n 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: :n 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480480n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 480480n 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: :n 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 480480n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480480 【例例2 2】

4、在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520520元。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 520520 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520520n 【例例3 3】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760760元。無

5、法元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。n 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: :n 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 760760n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760760n 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: :n 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760760n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760760n（三）現(xiàn)金的管理與控制n1、現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制原則：n（1）職能分開。即經(jīng)手現(xiàn)金的與記錄現(xiàn)金的職能分離。n（2）明確責(zé)任。即

6、明確經(jīng)手現(xiàn)金的與記錄現(xiàn)金人員的職責(zé)。n（3）加強(qiáng)監(jiān)督。即對(duì)所有經(jīng)手現(xiàn)金的與現(xiàn)金記錄的職能進(jìn)行密切不斷監(jiān)督。n2、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制原則：n（1）職能分工?，F(xiàn)金付款憑證、支票填寫、支票簽名與批準(zhǔn)、支票郵寄與支票記錄職能應(yīng)分離。n（2）少用現(xiàn)鈔。盡可能少用紙幣、硬幣、盡量用支票付款。n（3）保證有效支付。只有在適當(dāng)授權(quán)之后才能簽發(fā)支票，并要附有確鑿的原始憑證，以保證有效支付。n（4）加強(qiáng)監(jiān)督。對(duì)所有的現(xiàn)金支出與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄做不定期的嚴(yán)格突擊檢查。二、銀行存款n（一）銀行存款的核算范圍 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 企業(yè)日常的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來，除按照國家有關(guān)規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算

7、外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算。 銀行存款每日核算計(jì)入“銀行存款日記賬”，月末與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 銀行支付結(jié)算辦法有以下九種。1、銀行匯票背書是支票、本票、匯票所共有的行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的背書是支票、本票、匯票所共有的行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定法定程序程序 2、銀行本票銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)、承諾其見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。n銀行本票的特點(diǎn) 既可以轉(zhuǎn)賬，又可以支付現(xiàn)金可以背書提示付款期限為2個(gè)月n3、支票n支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 n支票的特點(diǎn)提示付款期限為

8、出票日10天支票分為：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。4、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。屬遠(yuǎn)期票據(jù)（付款期最長不超過6個(gè)月）；債權(quán)債務(wù)票據(jù)化。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 1.商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。2.銀行承兌匯票由付款人簽發(fā),由付款人開立存款賬戶的銀行承兌。商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序銀行承兌匯票結(jié)算程序5、匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)交付給收款人的結(jié)算方式。 匯兌是異地結(jié)算的一種，有電匯和信匯兩種方式。 8、信用卡n信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位

9、購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡結(jié)算程序9.信用證 信用證是國際結(jié)算的一種主要方式。它是進(jìn)口方銀行根據(jù)進(jìn)口方要求，向出口方開立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據(jù)，在一定期限內(nèi)支付一定金額的付款承諾。 我國從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)均可采用信用證結(jié)算方式。 將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金等 提取現(xiàn)金和支付款項(xiàng) 借：庫存現(xiàn)金等 貸：銀行存款（三）銀行存款的管理銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。1、基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)利用該賬戶發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金，企業(yè)一

10、般只能開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行開立基本存款賬戶。2、一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。3、臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。4、專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人因特定用途需要開立的賬戶。（四）銀行存款的清查銀行存款的清查是指定期對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以確定銀行存款的實(shí)有數(shù)額。一般情況下

11、銀行存款日記賬余額往往與銀行對(duì)賬單上的余額不相符合。原因：一是由于正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”引起，未達(dá)賬項(xiàng)是指一方已經(jīng)入賬，另一方由于受憑證傳遞時(shí)間影響沒有入賬的款項(xiàng)；二是由于雙方賬目可能發(fā)生的不正常的錯(cuò)賬、漏賬而產(chǎn)生的。未達(dá)賬項(xiàng)的兩種類型：一是企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；二是銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。1、企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的事項(xiàng)（1）企業(yè)已計(jì)存款增加，而銀行尚未計(jì)增加。例如，在途存款。（2）企業(yè)已計(jì)存款支出，而銀行尚未計(jì)減少。例如，未兌現(xiàn)支票。2、銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬業(yè)務(wù)（1）銀行已計(jì)企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未計(jì)增加。例如，銀行代企業(yè)托收的款項(xiàng)或者結(jié)算的存款利息。（2）銀行已計(jì)企

12、業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未計(jì)減少。例如，銀行代企業(yè)付款的項(xiàng)目，或應(yīng)向企業(yè)收費(fèi)的項(xiàng)目。n【例例4 4】新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司2020年年3 3月月3131日對(duì)銀日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為285 600285 600元，同日的銀行對(duì)賬單余額為元，同日的銀行對(duì)賬單余額為236 236 700700元。元。n經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未未達(dá)賬項(xiàng)達(dá)賬項(xiàng)）：）：n （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買辦日開出支票購買辦公用品公

13、用品4 0004 000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 （2 2）3 3月月2929日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款筆托收的貨款27 40027 400元，銀行已記賬，但元，銀行已記賬，但尚未通知公司。尚未通知公司。 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)電費(fèi)5 0005 000元，銀行已記賬，但付款通知單元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。尚未送達(dá)公司，因而公司未記

14、賬。（4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶交來的購貨日收到客戶交來的購貨支票，金額支票，金額75 300元，當(dāng)即存入銀行，公元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算,銀銀行方暫未記賬。行方暫未記賬。236 700 75 300 4 000285 600 27 400 5 000308 000308 000三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的核算范圍 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，為準(zhǔn)備某些特有的結(jié)算業(yè)務(wù)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總稱。 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

15、款或信用證保證金存款。 為了單獨(dú)反映企業(yè)的各種其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，并按照其他貨幣資金的種類，設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡存款”等明細(xì)賬戶。1、外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。2、銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票存款的多余款項(xiàng)可由銀行自動(dòng)退交匯款人。3、銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票存款只用于辦理全額結(jié)算，票面金額與實(shí)際交易金額之間的差額，由交易雙方

16、自行結(jié)清。4、信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡，按規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。將資金存入信用卡及用信用卡購買辦公用品等，通過“其他貨幣資金信用卡存款”賬戶核算。5、信用證保證金存款 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)；國際信用證存款指企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。n （四）核算舉例（四）核算舉例n 【例例5 5】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200000200000元元給采購地銀行開立采購專戶。給采購地銀行開立采購專戶。n 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200000200000n

17、貸：銀行存款貸：銀行存款 200000200000n 【例例6 6】從采購專戶支付貨款從采購專戶支付貨款120000120000元，增值元，增值稅稅2040020400元。元。n 借：原材料（材料采購）借：原材料（材料采購） 120000120000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2040020400n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140400140400 【例例7 7】采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款5960059600元轉(zhuǎn)回本地銀行。元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 59600 59600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資

18、金外埠存款外埠存款 5960059600 200000 - 140400 = 59600 200000 - 140400 = 59600（元）（元）第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目n一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)n 應(yīng)收賬款指企業(yè)應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)等，應(yīng)n 向客戶收取的款項(xiàng)。向客戶收取的款項(xiàng)。 1、應(yīng)收賬款的核算 1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量 通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。 同時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素 （1）商業(yè)折扣 指企業(yè)為了促銷在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價(jià)格折扣。 應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。 （2）現(xiàn)金折扣 指企業(yè)采

19、用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，鼓勵(lì)客戶盡早償還欠款所給予的債務(wù)折扣。 應(yīng)收賬款入賬金額的確定可有兩種方法：商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較 2.應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理 （1）銷售商品等形成應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣【例例8 8】公司賒銷商品一批，售價(jià)公司賒銷商品一批，售價(jià)100000100000元，元，增值稅增值稅1700017000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)10001000元。元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100000100000170001700010001000 11800

20、0118000（元）（元） 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，即賬戶，即總價(jià)法總價(jià)法。在我國對(duì)在我國對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。n【例例9 9】公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價(jià)售價(jià)585000585000元元( (價(jià)款、稅金價(jià)款、稅金) )，賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣，賒銷期一個(gè)月。現(xiàn)金折扣條件為條件為2/102/10，1/201/20，0/300/30。n 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下： 1010天以內(nèi)收到貨款：天以內(nèi)收到貨款： 5850002%11700（元）

21、2020天以內(nèi)收到貨款：天以內(nèi)收到貨款： 5850001% 5850（元） 2020天以上收到貨款：天以上收到貨款： 5850000% 0 （元） 現(xiàn)金折扣（2）收回應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣期內(nèi) 借：銀行存款 （實(shí)收金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收金額） 超過現(xiàn)金折扣期 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【例例1010】賒銷商品一批，售價(jià)賒銷商品一批，售價(jià)300000300000元，增元，增值稅值稅51 00051 000元，并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條元，并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件：件：2/102/10，1/201/20，0/300/30（假設(shè)以賒銷額計(jì)（假設(shè)以賒銷額計(jì)提現(xiàn)金折扣）。提現(xiàn)金折扣

22、）。 （1 1）辦妥托收手續(xù)時(shí)）辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 351000351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 5100051000（2 2）如果上述款項(xiàng)在）如果上述款項(xiàng)在1010天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 343980 343980 （實(shí)收款）（實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7020 7020 （現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351000351000 7 0207 020為現(xiàn)金折扣；為現(xiàn)金折扣； 343 980343 980為實(shí)際收到的為實(shí)際收到的貨款。貨款。 （3 3）如

23、果上述款項(xiàng)在）如果上述款項(xiàng)在2020天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 347 490347 490（實(shí)收款）（實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 5103 510（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000 （4 4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到。（期限收到。（沒有折扣沒有折扣！）！） 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 0003應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià) 應(yīng)收款項(xiàng)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試； 發(fā)生減值應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 按賬面余

24、額扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額（賬面價(jià)值）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 1、壞賬的確認(rèn)減值測(cè)試：在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理：“備抵法”n資產(chǎn)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失：提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：準(zhǔn)備準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回壞賬時(shí),做相反分錄.2、壞賬損失的計(jì)量 一般采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來確認(rèn)壞賬損失，將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，對(duì)前者高于后者的差額，確認(rèn)壞賬損失。3、壞賬損失的估計(jì)方法 運(yùn)用備抵法核算壞賬，會(huì)計(jì)期末必須事先估計(jì)壞賬損失，壞賬損失的估計(jì)方法主要有余額百分比法、賬齡分析

25、法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。（1）余額百分比法 余額百分比法是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞賬率，再根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率預(yù)計(jì)壞賬損失的方法。 估計(jì)壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬率（2）賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短，對(duì)應(yīng)收賬款按賬齡分組，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)各賬齡組的壞賬損失率，分別對(duì)各賬齡組的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)壞賬損失的方法。3、銷貨百分比法 銷貨百分比法又稱賒銷百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。該方法中，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。4、個(gè)別認(rèn)定法 個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一筆應(yīng)收帳款的情況單獨(dú)

26、分析估計(jì)壞賬損失的方法。當(dāng)企業(yè)某應(yīng)收賬款的可收回性與其他應(yīng)收賬款存在明顯的差別或金額符合重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可考慮采用個(gè)別認(rèn)定法。4、應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1、期末計(jì)提壞賬根據(jù)應(yīng)收賬款余額計(jì)算，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備根據(jù)應(yīng)收賬款余額，沖銷前期多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、確認(rèn)壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 n3、轉(zhuǎn)回壞賬損失、轉(zhuǎn)回壞賬損失n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n貸：貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備n如果收到款項(xiàng)：如果收到款項(xiàng)：n借：銀行存款借：銀行存款n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n【例例1010】新世紀(jì)股份公司新世紀(jì)股份公司20062006年年初時(shí)年年初時(shí)“

27、壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方余額2000020000元元, ,年末計(jì)算出年末計(jì)算出應(yīng)提取應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金為為3000030000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金1000010000元。元。 n 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1000010000n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1000010000( (2)2)20072007年年5 5月，該公司發(fā)生壞賬損失月，該公司發(fā)生壞賬損失80008000元，用提元，用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)抵補(bǔ)。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 80008000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 80008000 即在即在2007200

28、7年年末年年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額22 00022 000元（結(jié)余數(shù)）。元（結(jié)余數(shù)）。n (3)(3)該公司該公司20072007年年末時(shí)年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額2200022000元，計(jì)算出元，計(jì)算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金金為為2000020000元。元。沖銷沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分壞賬準(zhǔn)備金多余部分20002000元。元。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20002000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 20002000(4)(4)該公司該公司20082008年年5 5月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款3000030000元無

29、法收回。元無法收回。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3000030000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000030000(5)(5)該公司該公司20082008年年1010月收回在本年月收回在本年5 5月已轉(zhuǎn)銷月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備3000030000元。元。 （1 1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3000030000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3000030000(6)(6)對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理n 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000030000n例例

30、11：某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞：某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，提取比例為賬準(zhǔn)備金，提取比例為4% ；n2000年年12月月31日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為2400000元；元；2001年年12月月31日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為1800000元；元；2002年年7月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失20000元，同年元，同年12月月31日，應(yīng)收賬款余額為日，應(yīng)收賬款余額為1600000元；元；n2003年年10月，原確認(rèn)的壞賬損失月，原確認(rèn)的壞賬損失20000元又收回元又收回5000元，同年元，同年12月月31日，應(yīng)收賬款余額日，應(yīng)收賬款余額2200000元；元；n

31、要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；n2000年年12月月31日：日：n24000004%=96000n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 96000n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 96000n2001年年12月月31日：日：n18000004%=72000, n96000- 72000= 24000n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 24000n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 24000n2002年年7月：月：n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20000n2002年年12月月31日：日：n16000004%=64000n72000-20000=520

32、00n64000-52000=12000n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 12000n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 12000n2003年年10月：月：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5000 同時(shí)：借：銀行存款同時(shí)：借：銀行存款 5000n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5000n2003年年12月月31日：日：n22000004%=88000n64000+5000=69000n88000-69000=19000n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 19000n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 19000二、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)： 是在賒銷時(shí)由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的 表明債務(wù)

33、人在約定時(shí)日 應(yīng)償付約定金額的 書面權(quán)利憑證 反映商業(yè)匯票結(jié)算方式下形成的債權(quán) （一）應(yīng)收票據(jù)的分類（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)取得票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià) 按票據(jù)的面值確定入賬價(jià)值 持有票據(jù)期間會(huì)計(jì)期末的計(jì)價(jià) 不帶息票據(jù)按面值反映 帶息票據(jù)計(jì)提利息，增加票據(jù)的賬面價(jià)值 （一般于中期期末和年末計(jì)息 ）1、企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即到期值減去貼現(xiàn)息后的凈額） 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任）或營業(yè)外支出（貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)連帶責(zé)任） 貸：短期借款或應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，不帶

34、息票據(jù)應(yīng)按收回票據(jù)面值，借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)應(yīng)按收到的本息，借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)的利息）4、企業(yè)將持有商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，應(yīng)按取得物資成本的金額，借記“材料采購、原材料、庫存商品”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅額，借記“ 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。 （五）逾期應(yīng)收票據(jù)的核算 1. 持有應(yīng)收票據(jù)到期 持有商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒有如約支付票款。 持票企業(yè)不放棄索償權(quán)利。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用n2.2.核算舉例核算舉例n (

35、1)(1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算n【例例1212】公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000500000元，增值稅元，增值稅8500085000元。收到一張對(duì)方已承兌元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。n 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 585000585000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000500000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 85000 85000 【例例1313】上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585000585000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5

36、850005850004 4）核算舉例）核算舉例 【例例1414】公司于公司于20102010年年9 9月月3030日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款2 2 000000000000元，增值稅元，增值稅340000340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個(gè)月個(gè)月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.5% 0.5% ）n 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：n 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23400002340000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

37、002000000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340000340000n 年度（年度（20102010年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：n 234000023400006%6%12123 33510035100（元）（元）n 其中的其中的“3”3”為為20102010年年1010、1111、1212三個(gè)月。三個(gè)月。n 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。n 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3510035100n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510035100n票據(jù)到期（票據(jù)到期（20112011年年2 2月）收回款項(xiàng)：月）收回款

38、項(xiàng)：n 實(shí)際收款金額：實(shí)際收款金額：n 2340000+23400002340000+23400006%6%12125 5n 23985002398500（元）（元）n 應(yīng)計(jì)入收款年度（應(yīng)計(jì)入收款年度（20112011年）的票據(jù)利年）的票據(jù)利息：息：n 2340000 2340000 6%6%12122 2n 2340023400（元）（元）n 其中的其中的“2 2”為為20112011年的年的1 1、2 2兩個(gè)月。兩個(gè)月。借：銀行存款借：銀行存款 23985002398500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2375100 2375100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340023400 “23751002375100”為為“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)( (2340000+351002340000+35100) )。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 2010年10月收到票據(jù)面額 2340