企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入(新舊對(duì)比)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào)-建造合同（舊）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)-收入（舊）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入（新）新舊差異第一章總則第一章總則無差異第一條為了規(guī)范收入的確認(rèn)、 計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一一基本準(zhǔn)則，制定本 準(zhǔn)則。第一條為了規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)貝9，制定本準(zhǔn)則。無差異第二條收入，是指企業(yè)在日常 活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷 售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng) 當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收 入。第二條收入，是指

2、企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成 的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入 資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新準(zhǔn)則不再劃分收入類型第三條長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合 同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合 同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則。第三條本準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項(xiàng)除外：（一）由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工 具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23號(hào)一一金 融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào)一一套期 會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào) 表以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40號(hào)一一合營安排 規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù)，分別適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投

3、資、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì) 量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào)套期會(huì)計(jì)、企明確合同和客戶的定義業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)一一合營安排。（二）由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào)租賃規(guī)范的租賃合2同，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租賃。（三）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保 險(xiǎn)合同，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以 向該企業(yè)購買其日?；顒?dòng)產(chǎn)岀的商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱商品”并支付對(duì)價(jià)的一方。本準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間訂 立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書 面形式、口頭形式以及其他形式。第

4、二章銷售商品收入第二章確認(rèn)第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義 務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商 品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。收入的確認(rèn)由所有券商的風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬轉(zhuǎn)移改為取得控制權(quán)。第四條銷售商品收入同時(shí)滿足 下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與 所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒 有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地 計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生第五條當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足 下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶

5、取得相關(guān)商品控 制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履 行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓商品”相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān) 的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合 同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布的成本能夠可靠地計(jì)量?；蚪痤~；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得 的對(duì)價(jià)很可能收回。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企 業(yè)在后續(xù)期間無需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有 跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同 開始日通常是指合同生效日。第六條在合冋開始日不符合本準(zhǔn)則第五條 規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)

6、評(píng)估，并 在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時(shí)按照該條的規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企 業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義 務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無需退回時(shí)，才能 將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已 收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沒有商業(yè) 實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。第七條一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè) 客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條 件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（一）該組合同按一攬子交易簽 訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng) 合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率 工程的組成部分；（三）該組合同同時(shí)或依次履 行。第七條企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián) 方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間

7、內(nèi)先后訂立的兩份 或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合 并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目 的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。（二）該兩份或多份合同中的一份合同的 對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品 （或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。第六條追加資產(chǎn)的建造，滿足下 列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同 變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù) 項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。（二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)

8、時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。第九條合同變更， 是指客戶為改 變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提岀的調(diào) 整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件 的，才能構(gòu)成合同收入：（一）客戶能夠認(rèn)可因變更而增 加的收入；（二）該收入能夠可靠地計(jì)量。及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品 單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份 單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供 的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱未轉(zhuǎn)讓的商 品”）之間可明確區(qū)分的， 應(yīng)當(dāng)視為原合同終止， 同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合 并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）

9、合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的 情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓 的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變 更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同 變更日調(diào)整當(dāng)期收入。本準(zhǔn)則所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方批 準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作岀的變更。第五條一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn) 的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的， 每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（一）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造 計(jì)劃；（二）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與 每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可 以單獨(dú)辨認(rèn)。第九條合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行 評(píng)估，識(shí)別該合同所包含

10、的各單項(xiàng)履約義務(wù)， 并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行， 還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng) 履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可 明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中 明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政 策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂 立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為 履行合同而應(yīng)開展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履 約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作 為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商 品均滿足本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的、在某一時(shí)段 內(nèi)履行履

11、約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定 其履約進(jìn)度。第十條企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下 列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品 與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合 同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品 的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：1 企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合 同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn) 出轉(zhuǎn)讓給客戶。2. 該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以 重大修改或定制。3. 該商品與合同中承諾的其他商品具有高 度關(guān)聯(lián)性。第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造 合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工

12、百分比法確認(rèn)合同收入和合 同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完 工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提 供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提 供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供 勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi) 用的方法。第十一條滿足下列條件之一的，屬于在某 一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí) 點(diǎn)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消 耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建 的商品。（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)岀的商品具有 不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有 權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。具有不可替

13、代用途，是指因合同限制或?qū)?際可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其 他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款 項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的 情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部 分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款 項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。第二一條企業(yè)確定合冋完工 進(jìn)度可以選用下列方法：（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占 合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交 易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測(cè)量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提 供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成

14、本占估計(jì) 總成本的比例。第十二條對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義 務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn) 收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入 法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù) 已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約 進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投 入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約 義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā) 生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng) 發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠 合理確定為止。第四條銷售商品收入同時(shí)滿足 下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已

15、將商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與 所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒 有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地 計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能第十三條對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義 務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn) 確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán) 時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利， 即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移 給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（三）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶， 即客戶已實(shí)物占有該商品。流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠

16、可靠地計(jì)量。（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所 有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（五）客戶已接受該商品。（六）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的 跡象。第三章計(jì)量第二條企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng) 當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收 入。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定 銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收 的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約 義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而 預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取 的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng) 當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入

17、交易價(jià)格。第五條合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞 延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合 其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易 價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合冋中存在 的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià) 等因素的影響。第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確 定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì) 債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債 務(wù)人提供的債務(wù)扣除。第七條銷售商品涉及商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金 額確定銷售商品收入金額。

18、商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商第十六條合冋中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià) 的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格， 應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn) 收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在 評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大 轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其 比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng) 計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額 發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格 扣除。五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第五條合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞 延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的

19、公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公 允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或 協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤 銷，計(jì)入當(dāng)期損益。第十七條合冋中存在重大融資成分的，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以 現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià) 格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi) 采用實(shí)際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制 權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不 考慮合同中存在的重大融資成分。第十八條客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。 非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間 接

20、確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)?價(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可 變對(duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品 的價(jià)格。第十九條企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本 企業(yè)商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng) 將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收 入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的 時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向 客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他 可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采 購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付 客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減

21、交易價(jià)格。向客戶 取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì) 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià) 格。第二十條合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù) 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約 義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交 易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合 同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰?價(jià)格。第二一條企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶 單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú) 售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān) 信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法 等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入

22、值，并 對(duì)類似的情況采用一致的估計(jì)方法。市場(chǎng)調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似 商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn) 行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì) 成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售 價(jià)的方法。余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去 合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值， 確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。第二十二條企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度 巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià) 無法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售 價(jià)。第二十三條對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各 單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂Ｓ写_鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng) 或多項(xiàng)（而非全部）

23、履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義 務(wù)。合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全 部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單 獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或 多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭郏?然后采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所 承諾商品的單獨(dú)售第二十四條對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后 續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第 二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或 多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) 的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商 品。對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì) 價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。

24、第二十五條合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后 續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理：（一）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（一） 規(guī)定情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng) 與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并按照本準(zhǔn)則第二十四條 規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（二） 規(guī)定情形，且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合冋變更前 已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開始日確定的基礎(chǔ) 進(jìn)行分?jǐn)?，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰?行履約義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同 開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)?。（三）合同變更之后發(fā)生除本條 （一）、（二） 規(guī)定情形以外的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)將

25、該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊梁贤兏?尚未履行的履約義務(wù)。第四章合同成本第十二條合同成本應(yīng)當(dāng)包括從 合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生 的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間 接費(fèi)用。第十五條直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直 接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù) 債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì) 入合同成本。第二十六條企業(yè)為履行合冋發(fā)生的成本， 不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足 下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一 項(xiàng)資產(chǎn)：（一）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合 同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造 費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以 及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；（二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行

26、履 約義務(wù)的資源；（三）該成本預(yù)期能夠收回。第十七條合同成本不包括應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支岀發(fā)生時(shí)， 將其計(jì)入當(dāng)期損益：（一）管理費(fèi)用。（二）非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支岀為履行合 同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。（三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支 出。（四）無法在尚未履行的與已履行的履約 義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支岀。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010 ）第十第二十八條企業(yè)為取得合冋發(fā)生的增量成/、早建造合冋：建造承包商為訂立合 同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠 單獨(dú)

27、區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能 訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同 時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件 的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確 認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過 一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā) 生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回 的增量成本之外的其他支岀（如無論是否取得 合冋均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。第二十九條按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二 十八條規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱與合同成本 有關(guān)的資產(chǎn)”），應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品 收入確認(rèn)相同的基

28、礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。第二十七條合同預(yù)計(jì)總成本超 過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確 認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第三十條與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面 價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì) 提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（一）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù) 期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)；（二）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的 成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得 前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià) 值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并 計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng) 超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回 日的賬面價(jià)值。第三一條在確定與合冋成本有關(guān)的資產(chǎn) 的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首

29、先對(duì)按照其他相關(guān) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、與合同有關(guān)的其他資產(chǎn) 確定減值損失；然后，按照本準(zhǔn)則第三十條規(guī) 定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失。企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 按照前款規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值 后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。第五章特定交易的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 （2010）第十 五章收入：附有銷售退回條件的商 品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議 有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售 方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝?理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相 關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確 認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可 能性的，通常應(yīng)在售出

30、商品退貨期 滿時(shí)確認(rèn)收入。第三十二條對(duì)于附有銷售退回條款的銷 售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)， 按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià) 金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金 額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的 金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn) 讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的 成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額， 確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬 面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未 來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估 計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三十三條對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷 售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證

31、是否在向客戶保 證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單 獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單 項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第13號(hào)一一或有事項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在 評(píng)估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符 合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量 保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因 素?？蛻裟軌蜻x擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，該質(zhì) 量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。第三十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓 商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其 從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。 企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前

32、能夠控制該商品的， 該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì) 價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng) 當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確 認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額 扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或 者按照既定的傭金金額或比例等確定。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的 情形包括：（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn) 控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向 客戶提供服務(wù)。（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后， 通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合 成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì) 該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限

33、于合同的 法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情 況，這些事實(shí)和情況包括：（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé) 任。（一）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了 該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià) 格。（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。第三十五條對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提 供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng) 當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至 第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義 務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品 控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的 收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直 接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶

34、行使和不行 使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使 該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合 理估計(jì)。客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶 行使該選擇權(quán)購買商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商 品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供 了一項(xiàng)重大權(quán)利。第三十六條企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可 的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定評(píng)估 該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成 單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一 時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足 下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履 約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一 時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（一）合同

35、要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè) 將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；（二）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影 響；（三）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商 品。第三十七條企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特 許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確 認(rèn)收入：（一）客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；（二）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）第十五章收入：售后回購，是指銷售商 品的同時(shí)，銷售方同意日后將同樣 或類似的商品購回的銷售方式。在 這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或 協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品 所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給 購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品 收

36、入。在大多數(shù)情況下，回購價(jià)格 固定或原銷價(jià)加合理回報(bào)，售后回 購交易屬于融資交易，商品所有權(quán) 上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企 業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價(jià) 格大于原銷售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在 回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù) 費(fèi)用。第三十八條對(duì)于售后回購交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù) 有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶 在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處 理。其中，回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視

37、為融資交易，在 收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和 回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用 等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回 購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收 入。（二）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù) 的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使 該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘?求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作 為租賃交易或融資交易，按照本條（一）規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有 銷售退回條款的銷售交易，按照本準(zhǔn)則第三十 二條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾 或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎 相同的商品，或以該商

38、品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。第三十九條企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng) 的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了 相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng) 無需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合 同權(quán)利時(shí)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄 的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使 合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收 入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履 約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相 關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。第四十條企業(yè)在合同開始（或接近合同開 始）日向客戶收取的無需退回的初始費(fèi)（如俱 樂部的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng) 當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商 品相關(guān)。該

39、初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品 相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕?易價(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承 諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履 行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格 確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商 品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商 品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。企業(yè)收取了無需退回的初始費(fèi)且為履行合 同應(yīng)開展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并沒有向 客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費(fèi)與未來將 轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商 品時(shí)確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定

40、履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng) 考慮這些初始活動(dòng)；企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條 規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。第六章列報(bào)第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約 義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列 示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的 權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而 有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流 逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可 明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品 而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè) 交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作 為合同資產(chǎn)。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià) 而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承 諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。按照本準(zhǔn)則確認(rèn)的合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量 和列報(bào)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金 融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) 金融工具列報(bào)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入 有關(guān)的下列信息：（一）收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策、 對(duì)于確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額具有重大影響 的判斷以及這些判斷的變更，包括確定履約進(jìn) 度的方法及采用該方法的原因、評(píng)估