金融企業(yè)財務(wù)會計與利潤管理知識分析(powerpoint 34頁)

1、金融企業(yè)會計 孟艷瓊孟艷瓊 編著編著(binzh)(binzh) 第一頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第第1010章章 利潤利潤(lrn)(lrn)及利潤及利潤(lrn)(lrn)分配的核算分配的核算 10.1 10.1 利潤利潤(lrn)(lrn)的核算的核算 10.2 10.2 利潤分配的核算利潤分配的核算第二頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計10.1 10.1 利潤利潤(lrn)(lrn)的核算的核算 利利 潤潤概概 念念 商業(yè)銀行在一定會計商業(yè)銀行在一定會計(kui j)(kui j)期間的經(jīng)營成

2、期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。入當期利潤的利得和損失等。構(gòu)構(gòu) 成成 營業(yè)營業(yè)(yngy)(yngy)利潤利潤利潤總額利潤總額凈凈 利利 潤潤10.1.1 利潤的概念與構(gòu)成利潤的概念與構(gòu)成 （營業(yè)收入營業(yè)支出）（營業(yè)收入營業(yè)支出）（營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出）（營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出）（利潤總額所得稅費用）（利潤總額所得稅費用）利息凈收入利息凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入手續(xù)費及傭金凈收入手續(xù)費及傭金凈收入投資收益投資收益公允價值變動收益公允價值變動收益匯兌收益匯兌收益其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金

3、及附加營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費業(yè)務(wù)及管理費資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本第三頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計10.1.2 利潤利潤(lrn)構(gòu)成項目的核算構(gòu)成項目的核算 1營業(yè)收入營業(yè)收入(shur)的核算的核算 利息凈收入利息凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入手續(xù)費及傭金凈收入手續(xù)費及傭金凈收入投資收益投資收益公允價值變動收益公允價值變動收益匯兌收益匯兌收益其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（1 1）利息凈收入的核算）利息凈收入的核算 利息凈收入利息凈收入利息收入利息支出利息收入利息支出 1）利息收入的核算）利息收入的核算 資產(chǎn)負債

4、表日，商業(yè)銀行確認利息收入時：資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行確認利息收入時：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息）（按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息）借或貸：貸款借或貸：貸款利息調(diào)整（或其他科目）利息調(diào)整（或其他科目） （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：利息收入貸：利息收入 （按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。利息收入。第四頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 2）利

5、息支出的核算）利息支出的核算(h sun) 資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負債表日，商業(yè)銀行確認利息支出時：負債表日，商業(yè)銀行確認利息支出時：借：利息支出借：利息支出 （按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用）（按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用）借或貸：吸收存款借或貸：吸收存款利息調(diào)整（或其他利息調(diào)整（或其他(qt)科目）科目） （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息）（按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息） 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。定利息費用。（2 2）

6、系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入的核算）系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入的核算 系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來凈收入系統(tǒng)內(nèi)往來收入系統(tǒng)內(nèi)往來支出系統(tǒng)內(nèi)往來收入系統(tǒng)內(nèi)往來支出商業(yè)銀行與系統(tǒng)內(nèi)機構(gòu)發(fā)生交易或事項商業(yè)銀行與系統(tǒng)內(nèi)機構(gòu)發(fā)生交易或事項形成的各項收入。包括存放系統(tǒng)內(nèi)款項、形成的各項收入。包括存放系統(tǒng)內(nèi)款項、借出款項等資金往來利息收入，系統(tǒng)內(nèi)借出款項等資金往來利息收入，系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入、系統(tǒng)內(nèi)買入返售票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入、系統(tǒng)內(nèi)買入返售票據(jù)利息收入及服務(wù)計價收入等。利息收入及服務(wù)計價收入等。商業(yè)銀行與系統(tǒng)內(nèi)機構(gòu)發(fā)生交易或事項商業(yè)銀行與系統(tǒng)內(nèi)機構(gòu)發(fā)生交易或事項形成的各項支出。包括系統(tǒng)內(nèi)存放款項、形成的各項支出。包括系統(tǒng)內(nèi)存放款

7、項、借入款項等資金往來利息支出，系統(tǒng)內(nèi)借入款項等資金往來利息支出，系統(tǒng)內(nèi)賣出回購票據(jù)利息支出及服務(wù)計價支出賣出回購票據(jù)利息支出及服務(wù)計價支出等。等。第五頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 各分行編制各分行編制個別報表個別報表時，應(yīng)時，應(yīng)抵消分行轄內(nèi)抵消分行轄內(nèi)發(fā)生的系統(tǒng)內(nèi)往來凈發(fā)生的系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支，分行利潤表中的系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支反映的是分行之間以及分收支，分行利潤表中的系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支反映的是分行之間以及分行與總行之間的凈收支。行與總行之間的凈收支。 總行編制匯總報表時，應(yīng)抵消全系統(tǒng)內(nèi)發(fā)生的所有系統(tǒng)內(nèi)往來凈總行編制匯總報表時，應(yīng)抵消全系統(tǒng)內(nèi)發(fā)生的所

8、有系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支，系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支余額收支，系統(tǒng)內(nèi)往來凈收支余額(y )為零，總行利潤無該項目。為零，總行利潤無該項目。（3 3）手續(xù)費及傭金）手續(xù)費及傭金(yngjn)(yngjn)凈收入的核算凈收入的核算 手續(xù)費及傭金手續(xù)費及傭金(yngjn)(yngjn)凈收入凈收入 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金支出 1）手續(xù)費及傭金收入的核算）手續(xù)費及傭金收入的核算 銀行應(yīng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時，確認手續(xù)費及傭金收入：銀行應(yīng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時，確認手續(xù)費及傭金收入：借：應(yīng)收手續(xù)費及傭金或有關(guān)科目借：應(yīng)收手續(xù)費及傭金或有關(guān)科目 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收

9、入第六頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 實際實際(shj)收到手續(xù)費及傭金時：收到手續(xù)費及傭金時：借：吸收存款或存放中央銀行款項借：吸收存款或存放中央銀行款項(kunxing)等等 貸：應(yīng)收手續(xù)費及傭金等貸：應(yīng)收手續(xù)費及傭金等 2）手續(xù)費及傭金）手續(xù)費及傭金(yngjn)支出的核算支出的核算 銀行發(fā)生與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費、傭金等支出時：銀行發(fā)生與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費、傭金等支出時：借：手續(xù)費及傭金支出借：手續(xù)費及傭金支出 貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)或應(yīng)付手續(xù)費及傭金等貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)或應(yīng)付手續(xù)費及傭金等（4 4）投資收益的核

10、算）投資收益的核算 長期股權(quán)投資收益長期股權(quán)投資收益 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資收益 持有至到期投資收益持有至到期投資收益 可供出售金融資產(chǎn)投資收益可供出售金融資產(chǎn)投資收益第七頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 1）長期股權(quán)投資采用）長期股權(quán)投資采用(ciyng)成本法核算成本法核算 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(lrn)時，銀行將其應(yīng)享有時，銀行將其應(yīng)享有的份額，確認為投資收益：的份額，確認為投資收益：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利(gl) 貸：

11、投資收益貸：投資收益 處置長期股權(quán)投資時：處置長期股權(quán)投資時：借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 （借貸方差額）（借貸方差額）第八頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 2）長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資(tu z)采用權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算 銀行銀行(y

12、nhng)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算其應(yīng)享有的份額，確認為投資收益：算其應(yīng)享有的份額，確認為投資收益：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益損益(sny)調(diào)整調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損的，做相反的會計分錄，但以被投資單位發(fā)生凈虧損的，做相反的會計分錄，但以“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值減的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的記至零為限；還需承擔的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期長期應(yīng)收款應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除以上已確認的損

13、失外，按約定將承擔的損失確等的賬面價值減記至零為限；除以上已確認的損失外，按約定將承擔的損失確認為預(yù)計負債。認為預(yù)計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，按與上述相反的順序進行處理。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，按與上述相反的順序進行處理。第九頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 處置處置(chzh)長期股權(quán)投資時：長期股權(quán)投資時：借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 長期長期(chngq)股權(quán)投資減值準備股權(quán)投資減值準備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期

14、股權(quán)投資 （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 （借貸方差額）（借貸方差額） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入同時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入(j r)資本公積的相關(guān)金額：資本公積的相關(guān)金額：借或貸：資本公積借或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資收益、持有至到期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資收益、持有至到期投資收益及可供出售金融資產(chǎn)投資收益等的核算，參見第投資收益及可供出售金融資產(chǎn)投資收益等的核算，參見第12章。章。第十頁，共

15、三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（5 5）公允價值變動）公允價值變動(bindng)(bindng)損益的核算損益的核算 商業(yè)銀行以公允價值商業(yè)銀行以公允價值(jizh)(jizh)計量且其變計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債等公允價值債等公允價值(jizh)(jizh)變動形成的應(yīng)計入變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。當期損益的利得或損失。公允公允(gngyn)價值價值 變動損益變動損益 1）資產(chǎn)負債表日，銀行應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入）資產(chǎn)負債表日，銀行應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

16、公允價值變動形成的利得或損失，計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，計入當期損益。當期損益。 若其公允價值高于賬面余額的，按其差額：若其公允價值高于賬面余額的，按其差額：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 其公允價值低于賬面余額的差額，做相反的會計分錄。其公允價值低于賬面余額的差額，做相反的會計分錄。第十一頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 2）銀行）銀行(ynhng)處置交易性金融負債時：處置交易性金融負債時：借：交易性金融負債借：交易性金融負債(f zhi)本金本金

17、 （賬面余額）（賬面余額）借或貸：交易性金融負債借或貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 （賬面余額）（賬面余額） 貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)等 （實際支付的金額）（實際支付的金額） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 （借貸方差額）（借貸方差額） 同時，將原計入該金融負債的公允價值同時，將原計入該金融負債的公允價值(jizh)變動損益轉(zhuǎn)出，計入投資變動損益轉(zhuǎn)出，計入投資收益：收益：借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 （原記錄的公允價值變動損益）（原記錄的公允價值變動損益） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 銀行持有的以公允價值計量且其變動

18、計入當期損益的金融資產(chǎn)公銀行持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失的核算，參見第允價值變動形成的利得或損失的核算，參見第12章。章。第十二頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（6 6）匯兌）匯兌(hudu)(hudu)損益的核算損益的核算 商業(yè)銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動商業(yè)銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的損益。包括而產(chǎn)生的損益。包括(boku)(boku)結(jié)售匯匯兌結(jié)售匯匯兌損益、外匯買賣匯兌損益等。損益、外匯買賣匯兌損益等。匯兌匯兌(hudu)損益損益 銀行采用分賬制核算的，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)將所有以外幣反

19、映的銀行采用分賬制核算的，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)將所有以外幣反映的“貨貨幣兌換幣兌換”科目余額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并以該金額為準對科目余額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并以該金額為準對“貨幣兌換（記賬本位幣）貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額進行調(diào)整，并將調(diào)增或調(diào)減的金額（即科目余額進行調(diào)整，并將調(diào)增或調(diào)減的金額（即匯兌差額）記入?yún)R兌差額）記入“匯兌損益匯兌損益”：借或貸：匯兌損益借或貸：匯兌損益 貸或借：貨幣兌換（人民幣）貸或借：貨幣兌換（人民幣） 結(jié)算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入結(jié)算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入“匯兌損益匯兌損益”。 匯兌損益的核算，參見第匯兌損益的核

20、算，參見第8章。章。第十三頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（7 7）其他）其他(qt)(qt)業(yè)務(wù)收入的核算業(yè)務(wù)收入的核算 商業(yè)銀行除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)商業(yè)銀行除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括營活動實現(xiàn)的收入。包括(boku)(boku)貴金屬貴金屬買賣收入、租賃收入和其他收入。買賣收入、租賃收入和其他收入。其他其他(qt)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收收 入入 銀行確認其他業(yè)務(wù)收入時：銀行確認其他業(yè)務(wù)收入時：借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)或其他應(yīng)收款等借：存放中央銀行款項、存放同業(yè)或其他應(yīng)收款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入2營業(yè)支出的核算

21、營業(yè)支出的核算 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費業(yè)務(wù)及管理費資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（1 1）營業(yè)稅金及附加的核算）營業(yè)稅金及附加的核算 商業(yè)銀行發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)收入負擔的商業(yè)銀行發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)收入負擔的各種稅金。包括營業(yè)稅、城市維護建各種稅金。包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。設(shè)稅、教育費附加等。營業(yè)稅金營業(yè)稅金 及附加及附加 第十四頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加(fji)” 損益類科目，核算營業(yè)稅金及附加的增減變動情況。房產(chǎn)稅、車損益類科目，核算營業(yè)稅金及附加的增減變動情況。

22、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地船使用稅、土地(td)使用稅、印花稅在使用稅、印花稅在“業(yè)務(wù)及管理費業(yè)務(wù)及管理費”科目核算。科目核算。 銀行確認銀行確認(qurn)營業(yè)稅金及附加時：營業(yè)稅金及附加時：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加第十五頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（2 2）業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)(yw)(yw)及管理費的核算及管理費的核算 業(yè)務(wù)及管理費是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程業(yè)務(wù)及管理費是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程(guchng)中所

23、發(fā)生中所發(fā)生的各項費用。的各項費用。 折舊費折舊費 職工工資及福利費職工工資及福利費 取暖降溫費取暖降溫費 業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)宣傳費 差旅費差旅費 聘請中介機構(gòu)費聘請中介機構(gòu)費 業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 水電費水電費 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 綠化費綠化費 鈔幣運送費鈔幣運送費 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 董事會費董事會費 安全防范費安全防范費 會議費會議費 財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費 郵電費郵電費 訴訟費訴訟費 勞動保險費勞動保險費 勞動保護費息勞動保護費息 公證費公證費 待業(yè)保險費待業(yè)保險費 外事費外事費 咨詢費咨詢費 住房公積金住房公積金 印刷費印刷費 無形資

24、產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 物業(yè)管理費物業(yè)管理費 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷 研究費用研究費用構(gòu)成構(gòu)成第十六頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計“業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)(yw)及管理費及管理費” 損益類科目，核算業(yè)務(wù)及管理費的增減變動情況。該科目下按費損益類科目，核算業(yè)務(wù)及管理費的增減變動情況。該科目下按費用項目用項目(xingm)進行明細核算。進行明細核算。 銀行銀行(ynhng)發(fā)生各項業(yè)務(wù)及管理費時：發(fā)生各項業(yè)務(wù)及管理費時：借：業(yè)務(wù)及管理費借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費）貸：庫存現(xiàn)金（存放中

25、央銀行款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費）業(yè)務(wù)及管理費核算實例業(yè)務(wù)及管理費核算實例見教材例見教材例101第十七頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（3 3）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh)的核算的核算 商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備(zhnbi)(zhnbi)所形成的損失。所形成的損失。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)減值減值損損 失失 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 損益類科目，核算銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。損益類科目，核算銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目下按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。該科目下按資

26、產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。第十八頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(tu z)減值準備減值準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 在建工程在建工程減值準備減值準備 工程物資工程物資減值準備減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 抵債資產(chǎn)跌價準備等抵債資產(chǎn)跌價準備等 資產(chǎn)負債表日，銀行根據(jù)資產(chǎn)負債表日，銀行根據(jù)(gnj)資產(chǎn)減值等準則的規(guī)定，確定資產(chǎn)資產(chǎn)減值等準則的規(guī)定，確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，

27、按應(yīng)減記的金額：發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：第十九頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 銀行計提壞賬準備、持有銀行計提壞賬準備、持有(ch yu)至到期投資減值準備、貸款損至到期投資減值準備、貸款損失準備、抵債資產(chǎn)跌價準備等后，相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)失準備、抵債資產(chǎn)跌價準備等后，相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：壞賬借：壞賬(hui zhn)準備準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 抵債資產(chǎn)跌價準備抵債資產(chǎn)跌價準備 貸

28、：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失（4 4）其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本(chngbn)(chngbn)的核算的核算 商業(yè)銀行為獲取其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的支出。包商業(yè)銀行為獲取其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的支出。包括貴金屬買賣支出、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出括貴金屬買賣支出、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷費等。租無形資產(chǎn)的攤銷費等。其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成成 本本 第二十頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 銀行發(fā)生銀行發(fā)生(fshng)其他業(yè)務(wù)成本時：其他業(yè)務(wù)成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)貸：存放中央銀行款項、存放同業(yè)(tn

29、gy)、貴金屬、累計折舊、累計攤銷等、貴金屬、累計折舊、累計攤銷等其他其他(qt)業(yè)務(wù)成本核算實例業(yè)務(wù)成本核算實例見教材例見教材例1023營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入營業(yè)外收入：商業(yè)銀行發(fā)生的與其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流：商業(yè)銀行發(fā)生的與其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流入。入。性質(zhì)性質(zhì)：由商業(yè)銀行的非日常活動形成，屬于應(yīng)直接計入當期利潤的利得。由商業(yè)銀行的非日常活動形成，屬于應(yīng)直接計入當期利潤的利得。內(nèi)容內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、出納長

30、款利得、捐贈利得等。得、出納長款利得、捐贈利得等。第二十一頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 銀行銀行(ynhng)發(fā)生營業(yè)外收入時：發(fā)生營業(yè)外收入時：借：固定資產(chǎn)清理等有關(guān)科目借：固定資產(chǎn)清理等有關(guān)科目(km) 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 4營業(yè)外支出營業(yè)外支出(zhch)的核算的核算 營業(yè)外支出營業(yè)外支出：商業(yè)銀行發(fā)生的與其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流出。：商業(yè)銀行發(fā)生的與其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流出。性質(zhì)性質(zhì)：由商業(yè)銀行的非日?；顒赢a(chǎn)生，屬于應(yīng)直接計入當期利潤的損失。由商業(yè)銀行的非日?；顒赢a(chǎn)生，屬于應(yīng)直接計入當期利

31、潤的損失。內(nèi)容內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、出納短款損失等。贈支出、非常損失、出納短款損失等。 銀行發(fā)生營業(yè)外支出時：銀行發(fā)生營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢等有關(guān)科目貸：固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢等有關(guān)科目第二十二頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計5所得稅費用所得稅費用(fi yong)的核算的核算 所得稅費用即為商業(yè)銀行確認的應(yīng)從當期利潤中扣除的所得稅費用。所得稅費用即為商業(yè)銀行

32、確認的應(yīng)從當期利潤中扣除的所得稅費用。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算(h sun)。所得稅費用包括當期應(yīng)繳納的所得稅，以及當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅所得稅費用包括當期應(yīng)繳納的所得稅，以及當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的調(diào)整額。負債的調(diào)整額。10.1.3 利潤利潤(lrn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算結(jié)轉(zhuǎn)的核算 “本年利潤本年利潤” 所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。的凈虧損。第二十三頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（1 1）采用賬結(jié)法于每月月末，采用表結(jié)法于每年

33、年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤）采用賬結(jié)法于每月月末，采用表結(jié)法于每年年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，將各損益類科目時，將各損益類科目(km)(km)的余額轉(zhuǎn)入的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目科目(km)(km)，結(jié)，結(jié)平各損益類科目平各損益類科目(km)(km)。會計分錄為：。會計分錄為：借：利息收入借：利息收入 系統(tǒng)內(nèi)往來收入系統(tǒng)內(nèi)往來收入 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 投資收益（若為投資凈收益）投資收益（若為投資凈收益） 公允價值變動損益（若為公允價值變動凈收益）公允價值變動損益（若為公允價值變動凈收益） 匯兌損益（若為匯兌凈收益）匯兌損益（若為匯兌凈收益） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)營業(yè)(yngy)外收入外收

34、入 貸：本年利潤貸：本年利潤第二十四頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計借：本年利潤借：本年利潤 貸：利息支出貸：利息支出 系統(tǒng)內(nèi)往來支出系統(tǒng)內(nèi)往來支出 手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出 投資收益（若為投資凈損失）投資收益（若為投資凈損失） 公允價值變動損益（若為公允價值變動凈損失）公允價值變動損益（若為公允價值變動凈損失） 匯兌損益（若為匯兌凈損失）匯兌損益（若為匯兌凈損失） 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 業(yè)務(wù)及管理費業(yè)務(wù)及管理費 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 其他其他(qt)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用第二十五頁，共三十

35、六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計 結(jié)轉(zhuǎn)后，若結(jié)轉(zhuǎn)后，若“本年利潤本年利潤”科目的科目的余額在貸方余額在貸方，則表示，則表示當期實現(xiàn)當期實現(xiàn)的凈利潤的凈利潤；若；若“本年利潤本年利潤”科目的科目的余額在借方余額在借方(jifng)，則表示，則表示當期發(fā)生當期發(fā)生的凈虧損的凈虧損。（2 2）年末）年末(nin m)(nin m)，將，將“本年利潤本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”明細科目。明細科目。 若為凈利潤，則會計分錄為：若為凈利潤，則會計分錄為：借：本年利潤借：本年利潤(lrn) 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利

36、潤未分配利潤 若為凈虧損，則會計分錄相反。若為凈虧損，則會計分錄相反。 結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤本年利潤”科目科目無余額無余額。第二十六頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計10.1.4 系統(tǒng)內(nèi)利潤系統(tǒng)內(nèi)利潤(lrn)劃繳的核算劃繳的核算 系統(tǒng)系統(tǒng)(xtng)內(nèi)利潤劃繳內(nèi)利潤劃繳是指由上級行根據(jù)下級行利潤表的未分配是指由上級行根據(jù)下級行利潤表的未分配利潤余額扣收下級行本年度的未分配利潤。利潤余額扣收下級行本年度的未分配利潤。 總行總行(zn xn)扣劃一級分行未分配利潤扣劃一級分行未分配利潤 總行會計分錄為：總行會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放借：系統(tǒng)內(nèi)

37、款項存放一級分行備付金一級分行備付金 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 一級分行會計分錄為：一級分行會計分錄為：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金上存總行備付金 一級分行扣劃二級分行，二級分行扣劃支行未分配利潤的一級分行扣劃二級分行，二級分行扣劃支行未分配利潤的賬務(wù)處理同上。賬務(wù)處理同上。第二十七頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計10.2 10.2 利潤分配的核算利潤分配的核算(h sun)(h sun) 10.2.1 利潤分配的順序利潤分配的順序(shnx) 各核算主體行的利

38、潤逐級上劃后，由總行按順序分配。各核算主體行的利潤逐級上劃后，由總行按順序分配。 當年凈利潤當年利潤總額稅前補虧所得稅費用當年凈利潤當年利潤總額稅前補虧所得稅費用可供分配利潤當年凈利潤年初未分配利潤（年初未彌補虧損可供分配利潤當年凈利潤年初未分配利潤（年初未彌補虧損(ku sn)）其他轉(zhuǎn)入）其他轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行以前年度發(fā)生的虧損，商業(yè)銀行以前年度發(fā)生的虧損，可以用虧損年度后連續(xù)可以用虧損年度后連續(xù)5年的稅年的稅前利潤彌補。在前利潤彌補。在5年內(nèi)未能彌補年內(nèi)未能彌補的虧損，從第的虧損，從第6年起只能用稅后年起只能用稅后利潤彌補。利潤彌補?？晒┓峙淇晒┓峙淅麧櫟姆掷麧櫟姆峙漤樞蚺漤樞?若商業(yè)銀行當年實

39、現(xiàn)的凈利若商業(yè)銀行當年實現(xiàn)的凈利潤不足以彌補以前年度累計虧潤不足以彌補以前年度累計虧損，則不作利潤分配。損，則不作利潤分配。第二十八頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計可供分可供分配利潤配利潤提取提取(tq)法定盈余公積法定盈余公積提取提取(tq)一般風(fēng)險準備一般風(fēng)險準備可供投資者可供投資者分配利潤分配利潤應(yīng)付應(yīng)付(yng f)優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利提取任意盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利未分配利潤未分配利潤第二十九頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計1

40、0.2.2 利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配的賬務(wù)處理(chl) 利潤分配利潤分配提取法定提取法定(fdng)盈余公盈余公積積提取任意提取任意(rny)盈余公積盈余公積提取一般風(fēng)險準備提取一般風(fēng)險準備應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補虧盈余公積補虧一般風(fēng)險準備補虧一般風(fēng)險準備補虧未分配利潤未分配利潤總分類科目總分類科目明細分類科目明細分類科目第三十頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（1 1）彌補）彌補(mb)(mb)以前年度虧損以前年度虧損 商業(yè)銀行按規(guī)定用稅前、稅后利潤彌補以前年度虧損時，不需作專門商業(yè)銀行按規(guī)定用

41、稅前、稅后利潤彌補以前年度虧損時，不需作專門的賬務(wù)處理。的賬務(wù)處理。 若稅后利潤仍不足彌補，銀行可用發(fā)生虧損前提取的盈余若稅后利潤仍不足彌補，銀行可用發(fā)生虧損前提取的盈余(yngy)公積和一般風(fēng)險準備彌補。公積和一般風(fēng)險準備彌補。借：盈余公積借：盈余公積任意任意(rny)盈余公積盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 用盈余公積彌補虧損時：用盈余公積彌補虧損時： 用一般風(fēng)險準備彌補虧損時：用一般風(fēng)險準備彌補虧損時：借：一般風(fēng)險準備借：一般風(fēng)險準備 貸：利潤分配貸：利潤分配一般風(fēng)險準備補虧一般風(fēng)險準備補虧第三十一頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會

42、計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（2 2）提取）提取(tq)(tq)盈余公積盈余公積 商業(yè)銀行當年凈利潤彌補以前年度累計虧損后，若還有剩余，應(yīng)商業(yè)銀行當年凈利潤彌補以前年度累計虧損后，若還有剩余，應(yīng)按一定比例提取按一定比例提取(tq)盈余公積。盈余公積。 提取提取(tq)盈余公積時：盈余公積時：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積（3 3）提取一般風(fēng)險準備）提取一般風(fēng)險準備 商業(yè)銀行當年凈利潤彌補累計虧損和計提盈余公積后，應(yīng)按商業(yè)銀行當年凈利潤彌補累計虧損和

43、計提盈余公積后，應(yīng)按承擔承擔風(fēng)險和損失資產(chǎn)余額的一定比例風(fēng)險和損失資產(chǎn)余額的一定比例提取一般風(fēng)險準備。提取一般風(fēng)險準備。 提取一般風(fēng)險準備時：提取一般風(fēng)險準備時：借：利潤分配借：利潤分配提取一般風(fēng)險準備提取一般風(fēng)險準備 貸：一般風(fēng)險準備貸：一般風(fēng)險準備第三十二頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（4 4）向股東）向股東(gdng)(gdng)分配現(xiàn)金股利或向投資者分配利潤分配現(xiàn)金股利或向投資者分配利潤 商業(yè)銀行當年凈利潤商業(yè)銀行當年凈利潤扣除扣除彌補累計虧損彌補累計虧損(ku sn)及計提盈余公積和及計提盈余公積和一般風(fēng)險準備后的金額，一般風(fēng)險準備后的

44、金額，加上加上年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入后，即為年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入后，即為當當年可向投資者（股東）分配利潤（股利）的限額年可向投資者（股東）分配利潤（股利）的限額。 向股東分配現(xiàn)金向股東分配現(xiàn)金(xinjn)股利或向投資者分配利潤時：股利或向投資者分配利潤時：借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 若向股東分配股票股利，則在辦理增資手續(xù)后：若向股東分配股票股利，則在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本第三十三頁，共三十六頁。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第二篇第二篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計（5 5）對利潤進行分配后，將）對利潤進行分配后，將“利潤分配利潤分配”科目科目(km)(km)下除下除“未分配利潤未分配利潤”外的其他明細科目外的其他明細科目(km)(km)余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細科目明細科目(km)(km)：