對(duì)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行情況的分析及建議

1、對(duì)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行情況的分析及建議新稅制實(shí)施以來(lái)，為解決殘疾人就業(yè)及生活保障等問(wèn)題，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列保障殘疾人的稅收優(yōu)惠政策，其中，最主要的就是對(duì)符合條件的民政福利企業(yè)生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)增值稅即征即退的政策。2007年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200792號(hào)），決定從2007年7月1日起，對(duì)符合條件的殘疾人就業(yè)企業(yè)實(shí)行新的稅收優(yōu)惠政策，該政策對(duì)以往福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了較大程度的修訂和完善。為確保稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)到位，我們組織開(kāi)展了對(duì)全市福利企業(yè)2007年7-9月執(zhí)行增值稅稅收優(yōu)惠政策情況的調(diào)研，對(duì)新政策運(yùn)行情況進(jìn)行效應(yīng)分析，針

2、對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就如何促進(jìn)政策的全面落實(shí)提出了幾點(diǎn)建議和對(duì)策。一、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容和特點(diǎn)（一）主要內(nèi)容新的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面，一是調(diào)整和完善了安置殘疾人就業(yè)單位適用的優(yōu)惠政策，二是重申和規(guī)范了殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。其中對(duì)安置殘疾人就業(yè)的單位的優(yōu)惠，包括增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）方面，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行

3、選擇退還增值稅或者減征營(yíng)業(yè)稅，選定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。在企業(yè)所得稅方面，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際支付給安置的殘疾人員工資的2倍在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，并對(duì)單位安置殘疾人取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，暫免征收企業(yè)所得稅。（二）特點(diǎn)一是擴(kuò)大了享受優(yōu)惠政策的單位范圍和殘疾人范圍。單位范圍從以往的民政部門(mén)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道舉辦的企業(yè)擴(kuò)展到各類(lèi)所有制企業(yè)及其它單位。殘疾人范圍在以往的視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾的基礎(chǔ)上增加了智力殘疾和精神殘疾人員。沙子烘干機(jī) 二是更多地體現(xiàn)了對(duì)殘疾人權(quán)益的保護(hù)。企業(yè)要享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，必須與安置的殘疾人簽訂勞動(dòng)合同，按月足額繳納當(dāng)?shù)卣?guī)定的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，還

4、要通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向殘疾人支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。同時(shí)，將單位享受的稅收優(yōu)惠的多少直接與安置的殘疾人人數(shù)、工資掛鉤，可以鼓勵(lì)單位更多地安置殘疾人，并且更大限度地保護(hù)殘疾人的利益。三是繼續(xù)保持十分優(yōu)惠的政策力度。安置1.5%的殘疾人就業(yè)是每個(gè)單位的責(zé)任和義務(wù)，為了鼓勵(lì)單位安置1.5%甚至更高比例的殘疾人就業(yè)，國(guó)家實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠是必要的。為了保持一定的稅收政策力度，這次新出臺(tái)的政策給予單位的稅收優(yōu)惠，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費(fèi)用等各項(xiàng)支出，在殘疾人為單位創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，大多數(shù)單位相當(dāng)于不必支付任何費(fèi)用，還能夠得到額外的財(cái)政補(bǔ)貼。 二、政策執(zhí)行情況和效應(yīng)分析（一）總體執(zhí)行情況 1

5、、殘疾人企業(yè)資格認(rèn)定情況。 2007年7月1日前，XX市共有符合退稅條件的民政福利企業(yè)121家，涉及新的稅收優(yōu)惠政策在殘疾人員人數(shù)和比例以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等方面的因素，至9月底，全市國(guó)稅機(jī)關(guān)備案登記經(jīng)過(guò)民政部門(mén)認(rèn)定的符合增值稅稅收優(yōu)惠條件的福利企業(yè)共有100家。2、殘疾人員情況。2007年7-9月，享受新的增值稅稅收優(yōu)惠政策條件的100家企業(yè)的殘疾人員共有2523人，比去年同期殘疾人員2202人增加321人，比2007年元至6月份的殘疾人員2351人增加172人。 3、稅收指標(biāo)情況。2007年7-9月，享受新的增值稅稅收優(yōu)惠政策條件的100家企業(yè)共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入55232萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅額3

6、013萬(wàn)元，應(yīng)退增值稅1256萬(wàn)元，已退增值稅599萬(wàn)元。增值稅稅負(fù)為5.5%，退稅率為47.7%。比去年同期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入61402萬(wàn)元，減少6170萬(wàn)元，比去年全年增值稅稅負(fù)7.12%（同期銷(xiāo)售收入239868萬(wàn)元），減少1.62%，比今年元至6月增值稅稅負(fù)7.33%（同期銷(xiāo)售收入89372萬(wàn)元）下降1.83%。根據(jù)預(yù)測(cè)情況，這100家企業(yè)2007年7-12月預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入114888萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅6319萬(wàn)元，應(yīng)退增值稅2894萬(wàn)元。4、與殘疾人相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)情況。2007年7-9月，享受新的增值稅稅收優(yōu)惠政策條件的福利企業(yè)共列支殘疾人工資716萬(wàn)元，職工福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用136萬(wàn)元，基

7、本養(yǎng)老保險(xiǎn)金等“四金”134萬(wàn)元，與去年同期比分別增加了117萬(wàn)元、25萬(wàn)元和38萬(wàn)元，按人均計(jì)算，平均每個(gè)殘疾人每月工資為945.96元，同比增加39.16元，平均每月繳納“四金” 177.03 元，同比增加28.69元。（二）效應(yīng)分析1、對(duì)企業(yè)及殘疾人的影響。促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，使全市具有享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)較新政策執(zhí)行前有了一定比例的減少，全市共減少21家，減少比例為17.35%。但與此同時(shí)，這些企業(yè)使用殘疾人的人數(shù)卻有所增加，殘疾人員月平均工資和繳納的“四金”也同比提高，這說(shuō)明新的稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)在促進(jìn)殘疾人員就業(yè)、保障殘疾人員權(quán)益上起到了積極的作用。2、對(duì)增值稅的影響

8、。促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后僅一個(gè)季度，我市福利企業(yè)增值稅稅負(fù)就由2006年全年民政福利企業(yè)增值稅稅負(fù)7.4%調(diào)減為5.5%，減少比例為1.9%。這說(shuō)明新的稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)扭轉(zhuǎn)了以往民政福利企業(yè)長(zhǎng)期存在的稅負(fù)偏高的狀況，減少了由此造成的偷稅、騙稅等稅收違法問(wèn)題或管理漏洞。此外，新政策實(shí)行后，退稅率不足50%，這說(shuō)明政策的執(zhí)行有一定的滯后效應(yīng)，沒(méi)有完全做到即征即退。3、對(duì)所得稅的影響。原民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行免征或減半征收的辦法，同時(shí)規(guī)定退還的增值稅應(yīng)并入利潤(rùn)總額。我市在執(zhí)行原民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，由于民政福利企業(yè)使用殘疾人員均達(dá)到50%以上的比例，所得稅均實(shí)

9、行免稅。新政策規(guī)定實(shí)行按支付給殘疾人工資的100%加計(jì)扣除的辦法，退還的增值稅不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，對(duì)全市所得稅有一定的增長(zhǎng)效應(yīng)。4、對(duì)全市稅收計(jì)劃的影響分析。促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)稅收計(jì)劃的影響主要體現(xiàn)在應(yīng)征稅款和應(yīng)退稅款兩方面。一是對(duì)應(yīng)征稅款的影響。由于實(shí)行新政策后福利企業(yè)增值稅稅負(fù)下降的趨勢(shì)較為明顯，因此，對(duì)應(yīng)征稅款會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)增長(zhǎng)效應(yīng)。以我市2007年7-9月份為例，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入55232萬(wàn)元，應(yīng)征增值稅3013萬(wàn)元，如按照去年增值稅平均稅負(fù)率7.12%計(jì)算，少實(shí)現(xiàn)增值稅919萬(wàn)元，加上10-12月份的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，在實(shí)行新政策情況下，2007年下半年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅631

10、9萬(wàn)元，如按照去年增值稅平均稅負(fù)率7.12%計(jì)算，可實(shí)現(xiàn)增值稅8180萬(wàn)元，則下半年因執(zhí)行新政策少實(shí)現(xiàn)增值稅合計(jì)1861萬(wàn)元，同比減少實(shí)現(xiàn)增值稅約為22.75%。二是對(duì)應(yīng)退稅款的影響。這也是新政策實(shí)行對(duì)稅收影響較大的一個(gè)方面。按照以往的政策，2007年下半年符合退稅條件的福利企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅6319萬(wàn)元，應(yīng)退稅額與應(yīng)納稅額相等，也是6319萬(wàn)元。而新政策以殘疾人員數(shù)量作為退稅依據(jù)，2007年下半年福利企業(yè)退稅額為2894萬(wàn)元，比以往政策少退稅3425萬(wàn)元。少退增值稅比少實(shí)現(xiàn)的增值稅仍多出1564萬(wàn)元，可理解為新政策實(shí)行的凈增長(zhǎng)因素。通過(guò)以上分析可以得出如下結(jié)論：一是新的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行在一

11、定程度上起到了促進(jìn)殘疾人就業(yè)的目的，達(dá)到了新政策出臺(tái)的基本目標(biāo)；二是有效遏制了民政福利企業(yè)增值稅稅負(fù)長(zhǎng)期以來(lái)一直偏高的局面，由此造成的偷、騙稅等政策及稅收管理中的漏洞也得到有效彌補(bǔ)；三是促進(jìn)了稅收的增長(zhǎng)。新政策的出臺(tái)對(duì)增值稅和所得稅都存在增長(zhǎng)因素，在保障殘疾人權(quán)益的同時(shí)使稅收職能得到充分發(fā)揮。由此可以看出，國(guó)家對(duì)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用已經(jīng)從對(duì)某類(lèi)企業(yè)的優(yōu)惠擴(kuò)展到對(duì)某類(lèi)符合條件的特定群體更嚴(yán)格和更廣泛意義上的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠政策的目標(biāo)定位更加清晰。政策的調(diào)整，特別是減免稅方式的改變，將有利于稅制的規(guī)范和完善。民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的改革和完善為類(lèi)似企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和完善起到了一定的導(dǎo)向作

12、用，也預(yù)示著增值稅稅制改革正在穩(wěn)步推進(jìn)。 三、政策執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題（一）“四金”繳納的政策規(guī)定操作性不強(qiáng)?？偩?、民政部、殘聯(lián)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200767號(hào)）中“減免稅申請(qǐng)及審批”第一項(xiàng)規(guī)定：納稅人在每月提出減免稅申請(qǐng)時(shí)，須提交當(dāng)月為殘疾人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄和當(dāng)月向殘疾人通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證。但在實(shí)際運(yùn)行中存在以下問(wèn)題：一是繳納時(shí)間與政策規(guī)定時(shí)間不一致。企業(yè)的正常人員和殘疾人員的“四金”一般都是按季或半年匯總繳納。二是繳納方式不符合政策規(guī)定。社保局收取“四金”開(kāi)具的行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票一般為一張且不區(qū)分人員類(lèi)別。這些實(shí)際情況使目前文件規(guī)定在

13、某種程度上型同虛設(shè)。（二）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳納在實(shí)際執(zhí)行中存在難度。一是財(cái)稅200792號(hào)文中“享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件”第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)為每位殘疾人按月足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等四種社會(huì)保險(xiǎn)，但部分企業(yè)以繳納農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)代替基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。二是目前社保局執(zhí)行規(guī)定的繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的年齡標(biāo)準(zhǔn)是：男不超過(guò)45歲，女不超過(guò)40歲，超過(guò)規(guī)定年齡界限的人員社會(huì)保障部門(mén)不收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。但部分企業(yè)確實(shí)存在安置超過(guò)以上年齡界限的殘疾人員的情況，這部分人員由于年齡偏大而無(wú)法繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，是否可作為享受稅收優(yōu)惠的殘疾人也成為目前政策執(zhí)行中的一個(gè)突出問(wèn)題。（三）退稅標(biāo)準(zhǔn)不利于企業(yè)提高殘疾人工資的積極性

14、。財(cái)稅200792號(hào)文中“對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策”第一項(xiàng)規(guī)定，實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。如我市2007年10月1日后執(zhí)行的最低工資標(biāo)準(zhǔn)是城區(qū)550元/月，縣級(jí)450元/月。但在實(shí)際運(yùn)作中，由于各福利企業(yè)行業(yè)類(lèi)別、產(chǎn)品利潤(rùn)水平等差異，工資標(biāo)準(zhǔn)也存在較大差異，以我市為例，西峽縣福利企業(yè)殘疾人月平均工資在1200元以上，而宛城區(qū)殘疾人月平均工資不足700元。這樣，在政策運(yùn)用中就造成了發(fā)放工資低的企業(yè)反而享受退稅多的問(wèn)題。造成兩個(gè)弊端；一是

15、不符合稅收公平原則。稅收公平是稅收最基本的原則之一，僅按照最低工作標(biāo)準(zhǔn)的一定幅度和限額退稅的方法在一定程度上違背了這一原則。二是不利于企業(yè)提高殘疾人工資的積極性。雖然新政策在所得稅方面考慮了加計(jì)殘疾人工資稅前扣除的因素。但鑒于職工工資對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額乃至所得稅的影響一般很小，而退稅卻是企業(yè)主要考慮的因素，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，該政策會(huì)削弱企業(yè)提高殘疾人工資的積極性。四、政策的完善建議（一）對(duì)“四金”繳納方式等做出補(bǔ)充規(guī)定。鑒于目前在實(shí)際運(yùn)做中，企業(yè)“四金”的繳納在時(shí)間和方式上都與現(xiàn)行政策的規(guī)定不相吻合，增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度、降低了退稅效率。因此，建議總局、財(cái)政部等出臺(tái)針對(duì)“四金”繳納的補(bǔ)充

16、規(guī)定，主要對(duì)各級(jí)社會(huì)保障部門(mén)的職責(zé)等進(jìn)行明確：一是規(guī)定“四金”繳納的時(shí)間可以按月進(jìn)行；二是對(duì)涉及為殘疾人繳納“四金”的企業(yè)，應(yīng)要求企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)提供包含所有繳費(fèi)人員的名稱(chēng)、繳費(fèi)金額等內(nèi)容的繳費(fèi)清單，由社保部門(mén)審查并出具“審核無(wú)誤”意見(jiàn)和加蓋業(yè)務(wù)章后，方可開(kāi)具行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票，以切實(shí)保障殘疾人利益，提高退稅效率。（二）調(diào)整和完善對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納的規(guī)定。鑒于目前確實(shí)存在由于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納的年齡限制造成企業(yè)的部分人員不能繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的問(wèn)題，本著從實(shí)際出發(fā)和確保國(guó)家政策落到實(shí)處的原則，建議總局對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳納做出調(diào)整：一是對(duì)符合社會(huì)保障部門(mén)規(guī)定的繳費(fèi)最高年齡界限以下的人員，企業(yè)必須按照規(guī)定為其繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，不能以農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)代替；二是對(duì)超過(guò)上述年齡界限又符合國(guó)家法定工作年齡的殘疾人員，如果有證據(jù)證明確實(shí)屬于企業(yè)的工作人員，應(yīng)規(guī)定可以繳納農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保