企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

1、L/O/G/O項(xiàng)目三項(xiàng)目三情境一情境一企業(yè)所得稅稅款計(jì)算企業(yè)所得稅稅款計(jì)算教教 學(xué)學(xué) 內(nèi)內(nèi) 容容 安安 排排所所 得得 稅稅 納納 稅稅 調(diào)調(diào) 整整情情 境境 引引 例例 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20092009年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷(xiāo)售年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收收入入4 0004 000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2 6002 600萬(wàn)元；發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用萬(wàn)元；發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770770萬(wàn)元萬(wàn)元（其中（其中廣告費(fèi)廣告費(fèi)650650萬(wàn)元）、管理費(fèi)用萬(wàn)元）、管理費(fèi)用480480萬(wàn)元（其中萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)2525萬(wàn)萬(wàn)元）、財(cái)務(wù)費(fèi)用元）、財(cái)務(wù)費(fèi)用60

2、60萬(wàn)元；銷(xiāo)售稅金萬(wàn)元；銷(xiāo)售稅金160160萬(wàn)元（其中增值稅萬(wàn)元（其中增值稅120120萬(wàn)元）；萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入8080萬(wàn)元萬(wàn)元; ; 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出5050萬(wàn)元（其中通過(guò)萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性公益性社會(huì)團(tuán)體向社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款災(zāi)區(qū)捐款3030萬(wàn)元，支付稅收萬(wàn)元，支付稅收滯納金滯納金6 6萬(wàn)元）；已計(jì)入成本、費(fèi)用中的萬(wàn)元）；已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額實(shí)發(fā)工資總額200200萬(wàn)元，撥繳職工萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)5 5萬(wàn)元，發(fā)生職工萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)福利費(fèi)3131萬(wàn)元，發(fā)生職工萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)7 7萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)2009

3、2009年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額 應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算得到的，其計(jì)算上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算得到的，其計(jì)算公式為：公式為： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納納 稅調(diào)整減少額稅調(diào)整減少額+ +境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得- -彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦

4、法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 納稅調(diào)整項(xiàng)目分為收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、資納稅調(diào)整項(xiàng)目分為收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)調(diào)產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)調(diào)整項(xiàng)目和特別納稅調(diào)整項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目涉及納稅調(diào)整增加整項(xiàng)目和特別納稅調(diào)整項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目涉及納

5、稅調(diào)整增加和納稅調(diào)整減少的內(nèi)容。和納稅調(diào)整減少的內(nèi)容。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額1 1、收入類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目、收入類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目視同銷(xiāo)售收入視同銷(xiāo)售收入接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓不允許扣除的境外投資損失不允許扣除的境外投資損失計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（2 2）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益 初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額會(huì)計(jì)核算

6、中計(jì)認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額會(huì)計(jì)核算中計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額。稅收規(guī)定對(duì)這部分入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額。稅收規(guī)定對(duì)這部分收入不征稅，調(diào)整納稅所得額。收入不征稅，調(diào)整納稅所得額。境外應(yīng)稅所得境外應(yīng)稅所得 境外應(yīng)稅所得是指納稅人來(lái)自境外的收入總額，扣除境外應(yīng)稅所得是指納稅人來(lái)自境外的收入總額，扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。境按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。境外所得補(bǔ)稅在應(yīng)納稅額計(jì)算中單獨(dú)計(jì)算。外所得補(bǔ)稅在應(yīng)納稅額計(jì)算中單獨(dú)計(jì)算。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額財(cái)政撥款財(cái)政撥款行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金政府性基金 各級(jí)人

7、民政各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的等組織撥付的財(cái)政資金。財(cái)政資金。 依照法律、行政依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或在向公民、法人或者其他組織提供特者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定納入財(cái)中，向特定納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政管理的費(fèi)用。 納稅人依照納稅人依照法律、行政法法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。的財(cái)政資金。（2）收入類(lèi)納

8、稅調(diào)整減少的項(xiàng)目）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目不征稅收入不征稅收入計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（2）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目免稅收入免稅收入 國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。得稅。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、

9、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足的股票不足1212個(gè)月取得的投資收益。個(gè)月取得的投資收益。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 收入總額減去不征稅收入和免稅收入計(jì)算出征稅收入。收入總額減去不征稅收入和免稅收入計(jì)算出征稅收入。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（2）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目減計(jì)收入減計(jì)

10、收入 減計(jì)收入是指納稅人以減計(jì)收入是指納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄惠目錄內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限定并符內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限定并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%90%計(jì)計(jì)入收入總額。入收入總額。減、免稅項(xiàng)目所得減、免稅項(xiàng)目所得抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額 是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的70%70%在在投權(quán)持有滿(mǎn)投權(quán)

11、持有滿(mǎn)2 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額2 2、確定扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、確定扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目工資薪金支出工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 “合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金

12、制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：A A、企業(yè)發(fā)生的、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總，不超過(guò)工資薪金總額額14%14%的部分準(zhǔn)予扣除。的部分準(zhǔn)予扣除。B B、企業(yè)撥繳的、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額，不超過(guò)工資薪金總額2%2%的的部分準(zhǔn)予扣除。

13、部分準(zhǔn)予扣除。C C、企業(yè)發(fā)生的、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金，不超過(guò)工資薪金總額總額2.5%2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除度扣除。做做 中中 學(xué)學(xué)根據(jù)根據(jù)情境引例情境引例計(jì)算計(jì)算 工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200=5-2002%=12%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200=31-20014%=314%=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200=7-2002.5%=22.5%=2（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）計(jì)算納稅

14、調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的收入的5 5。 根據(jù)根據(jù)情境引例情境引例計(jì)算：計(jì)算： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=25-25=25-2560%=1060%=10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 4 000 4 0005 5=20=20萬(wàn)元萬(wàn)元252560%=1560%=15萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除

15、類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)兩檔比例兩檔比例標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)l5%l5%一般企業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入一般企業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除；予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除30%30% 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)制化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)制造）、特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)造）、特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（營(yíng)業(yè)）收入30%30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年

16、度扣除轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除特例特例煙草企業(yè)煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除做做 中中 學(xué)學(xué) 根據(jù)根據(jù)情境引例情境引例計(jì)算計(jì)算廣告宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額廣告宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=650-4 000=650-4 00015%=5015%=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 某公司某公司20092009年銷(xiāo)售收入年銷(xiāo)售收入40004000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入10001000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出800800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200200萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？

17、解析：解析：扣除標(biāo)準(zhǔn)（扣除標(biāo)準(zhǔn)（4000400010001000）15%15%750750（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額80080020020010001000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 調(diào)整所得額調(diào)整所得額=1000=1000750750250250（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng) 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的規(guī)定的公益事業(yè)公益

18、事業(yè)的捐贈(zèng)。的捐贈(zèng)。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額1212的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)根據(jù)情境引例情境引例計(jì)算：計(jì)算： 捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80=30-8012%=20.412%=20.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目利息支出利息支出 金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； 非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的

19、利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2l2個(gè)月以個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。關(guān)資產(chǎn)交付

20、使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 納稅人逾期歸還銀行貸款，向銀行支付的加收罰息，不納稅人逾期歸還銀行貸款，向銀行支付的加收罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目住房公積金住房公積金 納稅人在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)繳納的住房公積金允許在稅前扣除，納稅人在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)繳納的住房公積金允許在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的住房公積金超過(guò)規(guī)定部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的住房公積金超過(guò)規(guī)定部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

21、因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失以及因違反稅法規(guī)定，被處以的門(mén)處以的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失以及因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，不得扣除，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。但納稅人逾期歸還滯納金、罰金，不得扣除，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。但納稅人逾期歸還飪貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息、罰款和訴訟費(fèi)，不屬于行政性罰飪貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息、罰款和訴訟費(fèi)，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。款，允許在稅前扣除。 根據(jù)根據(jù)情境引例情境引例計(jì)算：計(jì)算： 支付稅收滯納金應(yīng)調(diào)增所得額：支付稅收滯納金應(yīng)調(diào)增所得額：6 6萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)算納稅調(diào)整

22、額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 按照國(guó)家規(guī)定比例上繳的各類(lèi)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)基按照國(guó)家規(guī)定比例上繳的各類(lèi)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許扣除。金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許扣除。 規(guī)定交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中開(kāi)支不足的部規(guī)定交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中開(kāi)支不足的部分，可在稅前扣除。分，可在稅前扣除。 根據(jù)勞動(dòng)部違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)根據(jù)勞動(dòng)部違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定，支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可以在稅前扣除。定，支付給

23、職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可以在稅前扣除。計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（1 1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目的項(xiàng)目 根據(jù)情境引例計(jì)算：根據(jù)情境引例計(jì)算： 扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加合計(jì)扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加合計(jì)=1+3+2+10+50+20.4+6=1+3+2+10+50+20.4+6= =92.492.4( (萬(wàn)元）萬(wàn)元）計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（2 2）扣除類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目視同銷(xiāo)售成本視同銷(xiāo)售成本 視同銷(xiāo)售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的視同銷(xiāo)售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為與視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷(xiāo)售

24、的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相適應(yīng)的應(yīng)稅成本。主要同時(shí)，均有與此收入相適應(yīng)的應(yīng)稅成本。主要包括非貨幣性交易視同銷(xiāo)售成本、貨物財(cái)產(chǎn)勞包括非貨幣性交易視同銷(xiāo)售成本、貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本和其他視同銷(xiāo)售成本。務(wù)視同銷(xiāo)售成本和其他視同銷(xiāo)售成本。 計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（2 2）扣除類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 當(dāng)本年度允許稅前扣除的廣告宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于本當(dāng)本年度允許稅前扣除的廣告宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于本年扣除限額時(shí)，可將以前年度發(fā)生還沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣年扣除限額時(shí)，可將以前年度發(fā)生還沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)在本年結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)后不得超過(guò)本年度扣除限額。傳費(fèi)在本年結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)后不得超過(guò)本年度扣除限額。 當(dāng)本年度允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于當(dāng)本年度允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于本年扣除限額時(shí)，可將以前年度發(fā)生還沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的職工本年扣除限額時(shí)，可將以前年度發(fā)生還沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)在本年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)后不得超過(guò)本年度扣除教育經(jīng)費(fèi)在本年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)后不得超過(guò)本年度扣除限額。限額。 計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額（2 2）扣除類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目）扣除類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目未列入當(dāng)期費(fèi)用的各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)