中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究---天津工業(yè)大學會計專業(yè)畢業(yè)論文 2

1、天津工業(yè)大學畢業(yè)設(shè)計論文中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究 姓 名 XXX 學 院 管理學院 專 業(yè) 學 號 指導教師 潘玉香 職 稱 講 師 2012年6月天津工業(yè)大學畢業(yè)設(shè)計論文任務書 題目中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究學生XXX學院名稱管理學院專業(yè)班級會計XXX班課題類型模擬課題課題意義了解內(nèi)部會計控制有關(guān)的概念及作用，分析我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及原因，研究并提出有效解決中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的方法和對策任務與進度要求2011.12.30 學生在校查閱資料，做好選題準備；2012.2.20-2012.3.30 畢業(yè)實習；與指導教師協(xié)商確定論文題目；2012.3.31 實習完畢，準時返校

2、；向指導教師提交開題報告；2012.4.1-2 開題答辯；2012.4.6-7 二次開題答辯；2012.4.8-5.30 撰寫畢業(yè)論文；2012.5.31-6.5 定稿；2012.6.8-10 畢業(yè)論文答辯；答辯及二次答辯時間暫定，具體時間由教務處統(tǒng)一安排2012.6.14 二次答辯。主要參考文獻1 吳明.談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題及對策J. 現(xiàn)代營銷(學苑版)，2011，2：452 張榮海.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制研究J.財會研究，2009，20：693 劉艷.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題與對策 J.企業(yè)研究，2012，392：93 4 郭曉艷.論我國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制J. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),20

3、11,(23):1945 曾玲.我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)問題分析J.會計之友，2009，7：386 劉慧.淺析中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)問題J. 中外企業(yè)家，2009，339：205起止日期2011.122012.6備注院長 系主任 指導教師 畢業(yè)設(shè)計論文開題報告表 2012年4月 5 日XXX學院管理學院專業(yè)會計學班級會計XXX班題目中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究指導教師潘玉香一、與本課題有關(guān)的國內(nèi)外研究情況、課題研究的主要內(nèi)容、目的和意義：與本課題有關(guān)的國內(nèi)外研究情況：國外：以經(jīng)濟最為發(fā)達的美國為例，早在1936年美國便已出現(xiàn)了內(nèi)部控制一詞，經(jīng)過“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)

4、構(gòu)”“內(nèi)部控制整體框架”四個階段的發(fā)展，現(xiàn)在美國的內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制理論和制度已較為完善，并被許多其他國家借鑒。國內(nèi)：20世紀80年代中期我國學者才開始研究企業(yè)內(nèi)部控制問題，1996年財政部在頒布的獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制和審計風險中, 首次完整地提出了內(nèi)部控制的“ 三要素”由于我國企業(yè)實施標準的內(nèi)部控制時間較短， 內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制理論和制度都不完善，因而企業(yè)內(nèi)部會計控制存在較多問題亟待解決。課題研究的主要內(nèi)容：1. 中小企業(yè)相關(guān)概念，內(nèi)部會計控制相關(guān)概念2. 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及原因分析3. 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的解決對策目的和意義：了解內(nèi)部會計控制有關(guān)的概念

5、及作用，分析我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及原因，研究并提出有效解決中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的方法和對策二、進度及預期結(jié)果 起止日期主要內(nèi)容預期結(jié)果2011.12.302012.4.1-2 2012.4.6-6.42012.6.52012.6.8-10在校查閱資料，做好選題準備2012.4.1-2 開題答辯撰寫畢業(yè)論文定稿 畢業(yè)論文答辯選定論文題目參加開題答辯按進度要求完成按進度要求完成參加畢業(yè)論文答辯完成課題的現(xiàn)有條件1指導教師指導論文。2利用圖書館查閱資料。3通過互聯(lián)網(wǎng)進行資料搜索、查找。4查閱相關(guān)雜志、期刊等資料。審查意見指導教師： 年 月 日天津工業(yè)大學本科畢業(yè)設(shè)計論文評閱表論文類題目

6、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究學生XXX學生班級會計XXX班指導教師潘玉香評審項目指標總分值評分選題能表達本專業(yè)培養(yǎng)目標，使學生得到較全面訓練。題目大小、難度適中，學生工作量飽滿，經(jīng)努力能完成。10題目與生產(chǎn)、科研等實際問題結(jié)合緊密。10課題調(diào)研、文獻檢索能獨立查閱文獻以及從事其他形式的調(diào)研，能較好地理解課題任務并提出實施方案；有分析整理各類信息，從中獲取新知識的能力。15論文撰寫結(jié)構(gòu)嚴謹，理論、觀點、概念表達準確、清晰。10文字通順，用語正確，基本無錯別字和病句，圖表清楚，書寫格式符合標準。10外文應用能正確引用外文文獻，翻譯準確，文字流暢。5論文水平論文論點正確，論點與論據(jù)協(xié)調(diào)一致，論據(jù)充分

7、支持論點，論證過程有說服力。15有必要的數(shù)據(jù)、資料支持，數(shù)據(jù)、資料翔實可靠，得出的結(jié)論有可驗性。15論文有獨到見解或有一定實用價值。10合計100意見及建議：評閱人簽名： 年 月 日天津工業(yè)大學畢業(yè)設(shè)計論文成績考核表學生XXX學院名稱管理學院專業(yè)班級會計XXX班題目中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究1畢業(yè)設(shè)計論文指導教師評語及成績：成績：指導教師簽字： 年 月 日2畢業(yè)設(shè)計論文答辯委員會評語及成績：成績：答辯主席或組長簽字： 年 月 日3畢業(yè)設(shè)計論文總成績：a.指導教師給定成績b.評閱教師給定成績c.畢業(yè)答辯成績總成績(a×0.5+b×0.2+c×0.3)摘 要據(jù)統(tǒng)計,

8、目前我國中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99% 以上,創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60% 左右,對稅收的奉獻超過50%,提供了80% 的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位?？傮w來說,中小企業(yè)對我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了相當重要的奉獻。隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在發(fā)展中顯現(xiàn)出了自身的特點，同時，也暴露出普遍存在的問題，例如發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，風險管理意識較差，內(nèi)部會計控制缺失或失效等，直接影響中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。文章通過對中國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制的狀況分析,進一步論證了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題,尋求解決內(nèi)部會計控制問題的對策,穩(wěn)固和加強中小企業(yè)內(nèi)部

9、會計控制結(jié)構(gòu),使其更加快速、健康的發(fā)展,為國民經(jīng)濟做出奉獻。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；中小企業(yè)；問題；對策ABSTRACTAccording to statistics, at present, China's small and medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution

10、 to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Overall, small and medium-sized enterprises to the economic development of our country make a very important contribution. With the rapid development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. They showed the characteristic

11、of themselves in development. At the same time, they also exposed some common problems. For example development foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and medium-sized enterprise economic benefi

12、ts, obstruct the small and medium-sized enterprise development and growth, and even influence its survival. This article, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accounting

13、 control of the existing problems, solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.Key words: Interna

14、l accounting control; Small and medium-sized enterprises; problem; solutions目 錄第一章 內(nèi)部會計控制與中小企業(yè)概述11.1內(nèi)部會計控制概述11.2中小企業(yè)概述31.3中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性6第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境影響因素82.1管理者的思想和經(jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的影響82.2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響82.3人力資源環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響92.4內(nèi)部設(shè)計監(jiān)督體系對內(nèi)部會計控制的影響9第三章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析93.1中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題93.2中小企業(yè)內(nèi)部會計

15、控制問題原因分析10第四章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的對策和建議134.1樹立內(nèi)部會計控制的管理觀念134.2建立科學的內(nèi)部會計控制制度134.3注重隊伍建設(shè)，提高會計人員業(yè)務水平和職業(yè)道德水平144.4加大中小企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)管力度154.5建立風險評估機制15結(jié) 論16參考文獻17附 錄18謝 辭21學習文檔 僅供參考第一章 內(nèi)部會計控制與中小企業(yè)概述1.1內(nèi)部會計控制概述1.1.1內(nèi)部會計控制的含義我國財政部2001年6月頒布的內(nèi)部會計控制標準-基本標準試行中給內(nèi)部會計控制制作了明確的定義：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)

16、行等而制定和實施一系列控制方法、措施和程序。1.1.2內(nèi)部會計控制的作用1內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風險、有效監(jiān)督為目的，通過全方位建立過程體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理標準。2內(nèi)部會計控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。3內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。只有在保證會計信息真實和資產(chǎn)安全上才能做好內(nèi)部控制的其他工作。1.1.3內(nèi)部會計控制的原則(1)全面性原則全面性原則是指內(nèi)部控制應該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其

17、所屬單位的各種業(yè)務和事項。從外表上看，是指內(nèi)部控制應注意全過程控制，即對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動過程進行全面的控制。在制度體系上，企業(yè)的內(nèi)部控制必須全面標準企業(yè)的各項經(jīng)營活動，使企業(yè)業(yè)務活動的各個方面都有章可循，形成一個完整的，相互補充、互相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。(2)重要性原則重要性原則是指內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域。雖然，我們規(guī)定了內(nèi)部控制的全面性原則，現(xiàn)實中是不可能完全做到的。因此，關(guān)鍵的業(yè)務事項和高風險的領(lǐng)域是必須得到控制和關(guān)注的，這些不能以“管了就死”“成本較高”為理由放棄對這些關(guān)鍵控制點及關(guān)鍵崗位的防范。(3)制衡性原則不受制衡的權(quán)利，會產(chǎn)生腐敗。制

18、衡是指分立為不同部分的權(quán)利之間應形成彼此之約的關(guān)系，其中任何一部分都不能獨占優(yōu)勢。所謂制衡性原則是指內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。(4)適應性原則適應性原則是指內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。內(nèi)部控制設(shè)計必須從企業(yè)的實際出發(fā)。為此，內(nèi)部控制應注意適應性，不可搬硬套國內(nèi)或者國外某一個企業(yè)行業(yè)的內(nèi)部控制，畢竟水土不服。(5) 成本效益原則 控制不是越多越好，越復雜越好。企業(yè)畢竟是以追求經(jīng)濟利益為目標的經(jīng)濟組織。內(nèi)部控制的設(shè)計和實施是需要成本的。貫徹成本效益原則是指內(nèi)

19、部控制的設(shè)計應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。1.1.4內(nèi)部會計控制的目標內(nèi)部會計控制應到達以下基本目標： 1標準單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 2堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。3確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。1.1.5內(nèi)部會計控制的基本方式內(nèi)部會計控制應該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，主要包括： (1)分工控制 單位應合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，不相容職務相互別離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納別離；授權(quán)進行與執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務別離；執(zhí)行與審核某項經(jīng)濟業(yè)務的職務

20、別離；執(zhí)行與記錄某項經(jīng)濟業(yè)務的職務別離；保管與記錄某項財產(chǎn)的職務別離。 (2)授權(quán)控制 單位內(nèi)部部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，未經(jīng)授權(quán)和批準，就不能接觸這些經(jīng)濟業(yè)務。既規(guī)定了各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權(quán)限，也明確了他們應承擔的責任。使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務權(quán)力等級和批準條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當某項經(jīng)濟業(yè)務超出一般授權(quán)范圍時，所給予的處理經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)限。 (3)會計系統(tǒng)控制 要求單位依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計

21、賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接方法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復核后，經(jīng)過標準的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。 (4)預算控制預算控制要求單位對各項經(jīng)濟業(yè)務編制詳細的預算或用款計劃，并通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對預算的執(zhí)行情況進行控制。預算的編制必須表達單位的經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對預算進行調(diào)整，使其更加切合實際；應當定期反饋預算執(zhí)行情況，嚴格控制無預算的支出。

22、(5)財產(chǎn)保全控制指為了確保單位財產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資，授權(quán)專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產(chǎn)物資賬實相符。 (6)風險控制單位必須樹立風險意識，針對各個風險點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制，使財務管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營服務。 (7)內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供經(jīng)濟1.2中小企業(yè)概述1.2.1中小企業(yè)的含義及劃分標準(1)中小企業(yè)的含義中小企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下

23、，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)必須同時滿足職工人數(shù)00人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。我國現(xiàn)有中小企業(yè)超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)時機，實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值的60%，因此，中小企業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟增勢和社會發(fā)展都起著舉足輕重的作用。(2)中小企業(yè)劃分標準不同國家、不同經(jīng)濟發(fā)展的階段、不同行業(yè)對其界定的標準不盡相同，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而動態(tài)變化。各國一般從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進行定義，質(zhì)的指標主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標則主要包括雇員人數(shù)、實收資本、資產(chǎn)總值等。量的指標比質(zhì)

24、的指標更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國家都以量的標準進行劃分，如美國國會2001年出臺的美國小企業(yè)法對中小企業(yè)的界定標準為雇員人數(shù)不超過500人，英國、歐盟等在采取量的指標的同時，也以質(zhì)的指標作為輔助。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知， 規(guī)定各行業(yè)劃型標準為：行業(yè)名稱 指標名稱 單位 中型 小型 微小 工業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營業(yè)收入 萬元 2000-40000 300-2000 300 建筑業(yè) 營業(yè)收入 萬元 6000-80000 300-6000 300 資產(chǎn)總額

25、萬元 5000-80000 300-5000 300 批發(fā)業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 20-200 5-20 5 營業(yè)收入 萬元 5000-40000 1000-5000 1000 零售業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 50-300 10-50 10 營業(yè)收入 萬元 500-20000 100-500 100 交通運輸 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營業(yè)收入 萬元 3000-30000 200-3000 200 郵政業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營業(yè)收入 萬元 2000-30000 100-2000 100 住宿餐飲 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100

26、10 營業(yè)收入 萬元 2000-10000 100-2000 100 農(nóng)林牧漁 營業(yè)收入 萬元 500-20000 50-500 50 倉儲 從業(yè)人員數(shù) 人 100-200 20-100 20 營業(yè)收入 萬元 1000-30000 100-1000 100 房地產(chǎn) 開發(fā)經(jīng)營 資產(chǎn)總額 億元 0.5-1 0.20.5 0.2 營業(yè)收入 億元 0.1-20 0.010.1 0.01 信息傳輸 從業(yè)人員數(shù) 人 100-200 10-100 10 營業(yè)收入 億元 0.1-10 0.01-0.1 0.01 軟件和 信息技術(shù) 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 營業(yè)收入 萬元 1000-1

27、0000 50-1000 50 租賃和 商務服務 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 資產(chǎn)總額 億元 0.8-12 0.01-0.8 0.01 物業(yè)管理 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 100-300 100 營業(yè)收入 萬元 1000-5000 500-1000 500 其他 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 1.2.2中小企業(yè)經(jīng)營特點(1) 資本規(guī)模較小 我國中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金大多數(shù)來自于江的財產(chǎn)積累，或者通過小范圍的籌資而取得，這種籌資方式?jīng)Q定了大多數(shù)的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的資本規(guī)模很小。(2) 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不別離 中小企業(yè)的資金主要來源于創(chuàng)業(yè)者自籌資金，

28、從而導致中小企業(yè)所有權(quán)比較集中，經(jīng)營權(quán)也比較集中。大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營即是企業(yè)資產(chǎn)的所有者。他們憑借對資產(chǎn)的所有權(quán)而集中了企業(yè)經(jīng)營所必需的決策權(quán)力，經(jīng)營者個人對企業(yè)的成敗起決定作用。他們往往集澤、權(quán)、利于一體，實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一。(3)經(jīng)營資金有限，融資困難。中小企業(yè)組織形式多采用獨資或合伙企業(yè)。由于創(chuàng)業(yè)者的投入相對不足，導致企業(yè)資金匱乏，資信程度較低，相對于大企業(yè)，中小企業(yè)在籌資方面要困難得多，而且其使用資金的成本往往比大企業(yè)高很多。(4)用人少，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理不健全。 中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本。其方法往往是控制職工人員數(shù)量。中小企業(yè)因用人不足，工作無法

29、分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門。確保權(quán)責、工作分工及相互制衡的方法管理方法實施起來相比照較困難。通常是會計、財務和管理合為一體。同時，由于中小企業(yè)大多是個人企業(yè)或家族經(jīng)營，所以企業(yè)主有家長式權(quán)威往往一個人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往憑主觀意見分派職權(quán)，因此此階段企業(yè)“人治”色彩濃重，缺乏標準的管理制度。(5)會計信息服務對象少中小企業(yè)的業(yè)主或股東就是企業(yè)的管理者，他們可以獲得第一手的信息，而不需要十分詳細的會計信息。一般來說，中小企業(yè)不具備對外發(fā)行股票或債券來籌集資金的條件，從會計目的來看，中小企業(yè)不用對外提供財務報告，故其財務狀況不直接影響公眾的利益。而其會計信息的對外

30、提供對象主要是稅務部門。 (6)企業(yè)人員整體素質(zhì)不高 中小企業(yè)的經(jīng)營者文化素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)老化，經(jīng)營管理水平不高。而其企業(yè)職工文化水平普遍偏低，缺乏工作所需的技能訓練，技術(shù)水平無從談起，企業(yè)科技人員更是普遍缺乏。1.3中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性1.3.1 有利于保證會計信息的真實性和可靠性真實、可靠的會計信息是各方面科學決策的依據(jù)，但我國當前出現(xiàn)的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，嚴重損害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國家對宏觀經(jīng)濟的判斷和指導。企業(yè)會計秩序混亂、會計信息失真的原因是多方面的，但內(nèi)部缺乏科學、標準的會計控制體系，致使會計失控的重要原因之一。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部

31、控制的重要內(nèi)容，長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會計的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟健康發(fā)展的一系列問題，如會計基礎(chǔ)薄弱; 統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位; 會計弄虛作假; 內(nèi)部會計控制與監(jiān)督不標準，流于形式等。不健全的會計控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機。通過建立嚴格、標準的會計控制制度，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會計行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實性和可靠性。1.3.2 有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制

32、當前，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的時機中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產(chǎn)生的一個重要因素是單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會計控制，將支付款項的全部印章及有關(guān)票據(jù)由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束單位內(nèi)部涉及會計活動的所有人員，保證涉及會計的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務相互

33、別離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護單位財產(chǎn)安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟犯罪，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。1.3.3 有利于實現(xiàn)企業(yè)的科學管理科學管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學的領(lǐng)導和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。科學管理的關(guān)鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴格內(nèi)部責任制度，標準經(jīng)營管理行為，實際上就是要建立健全內(nèi)部控制制度體系。在市場經(jīng)濟條件下，科學合理地組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保其正常運轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會計控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動。

34、因此，健全企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)、有序的進行，從而有力地推動企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學管理水平的實現(xiàn)。1.3.4 有利于保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實施目前，我國出臺的一些相關(guān)法律制度對內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如會計法明確要求各單位應當建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的相關(guān)人員的職責權(quán)限相互別離、相互制約，重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時進行財產(chǎn)清查，定期對會計資料進行內(nèi)部審計等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識原則性的，要真正得到有效實施，還需要有之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了

35、企業(yè)經(jīng)濟活動的具體處理方法和程序等。健全、高效的會計控制體系可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行嚴格地審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境影響因素影響內(nèi)部會計控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個方面: 2.1管理者的思想和經(jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的影響內(nèi)部會計控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購預付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔保等方面。企業(yè)領(lǐng)導層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機構(gòu),單位的任

36、何管理制度都經(jīng)他們制定和實施。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用,主要表達在以下幾個方面: 2.1.1是管理者對內(nèi)部會計控制的重視程度建立健全內(nèi)部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實施過程中,如果管理者對內(nèi)部會計控制重視程度不夠,僅僅只是為了應付上級部門的檢查,所制定出的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)就不能適應本單位的特點和管理要求。 2.1.2管理者對內(nèi)部會計控制及財務會計報告的態(tài)度態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內(nèi)部會計控制有了正確的認識態(tài)度,那么在會計核算

37、、會計紀錄、經(jīng)營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到職工對內(nèi)部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數(shù)據(jù)、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業(yè)管理結(jié)合起來,并在行為中向職工做出表率,以身作則影響職工行為,那么,內(nèi)部會計控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。 2.1.3管理者對職工能力的挖掘使用企業(yè)領(lǐng)導者如何充分發(fā)揮職工的能力,使其適得其所,學以致用,并對其工作責任到位,建立相應的輪崗制度和崗位獎懲制度,是內(nèi)部會計控制得以順暢運行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利,對工作認真、敢于堅持原則的職工進行撤換

38、,對不稱職的職工加以重用,那么,就會挫傷職工的工作積極性,監(jiān)督體系也會流于形式。 2.2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響 構(gòu)建科學合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部會計控制的重要前提。管理部門應當根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責權(quán)限,并進一步明確組織內(nèi)部各崗位職責權(quán)限,確保各職責、權(quán)限在標準的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責,從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地運行。在內(nèi)部組織機構(gòu)的構(gòu)建中,關(guān)鍵點是不相容職務、不相容崗位的相互別離原則,主要包括:授權(quán)審批職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計紀錄職務、審計監(jiān)督職務等。這些職

39、務的別離主要表達在:授權(quán)審批必須與業(yè)務經(jīng)辦相別離,業(yè)務經(jīng)辦必須與財產(chǎn)保管相別離等等。 2.3人力資源環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響 眾所周知,認識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環(huán)境中進行的,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。因為內(nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度,它的主體只能是單位內(nèi)部人員,所以經(jīng)營管理者和所有職工都是內(nèi)部控制的主體,而內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯誤導致內(nèi)部會計控制失去應有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性,確保控制目標的實現(xiàn)最正確化,是

40、內(nèi)部會計控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應根據(jù)行業(yè)、崗位特點及目標,對每個崗位的職責、權(quán)限、工作范圍加以明確,并建立一套對內(nèi)部會計控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機制,同時建立相應的考核標準,定期對其進行考核,對突出奉獻的職工,委以重用和提拔。 2.4內(nèi)部設(shè)計監(jiān)督體系對內(nèi)部會計控制的影響 內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出內(nèi)部會計控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動中,但內(nèi)部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要內(nèi)部審計進行監(jiān)督。企業(yè)應加強審計的作用,提高審計地位,以保證審計的獨立性和權(quán)威性。

41、審計部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及職責權(quán)限的基礎(chǔ)上,按照其職責權(quán)限的范圍,明確內(nèi)部控制審計標準,對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計,考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對內(nèi)部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時加以修正和完善,從而促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。 綜上所述,可以看出,內(nèi)部會計控制是一項綜合而復雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中,它的每一步運行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會計控制環(huán)境,才能使內(nèi)部會計控制的作用和效果最大化,也才能通過內(nèi)部會計控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和

42、規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,防止和降低風險,從而實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。第3章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析3.1.1會計信息失真由于會計基礎(chǔ)工作不標準，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現(xiàn)象嚴重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉(zhuǎn)讓備查簿；設(shè)置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產(chǎn)不清、債務不實等。3.1.2費用支出失控，潛在虧損增加企業(yè)職工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業(yè)的期間費用開支；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、

43、運輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進行嚴格別離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時間進行財產(chǎn)清查和盤點，對多年來的實物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。3.1.3職工舞弊，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生企業(yè)職工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供給商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應付款項，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設(shè)備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應收款項并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應賬款項，不報告而中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或

44、自制收據(jù)等。3.2中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題原因分析3.2.1管理者對內(nèi)部會計控制認識不足首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì),在這些企業(yè)中,領(lǐng)導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重, 并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權(quán)行事,造成財務管理混亂,財務監(jiān)控不嚴,會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門,即使有,也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。領(lǐng)導者下達的各項指令執(zhí)行能夠快速落實， 所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認為

45、在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導說了算；有些管理者無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。3.2.2現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度體系不完善我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時間短。因此,內(nèi)部制約制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務

46、收支審批制度等內(nèi)部會計控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項制度,實際工作中從未認真執(zhí)行過。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如有些企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的內(nèi)部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人捏造會計數(shù)據(jù),私自設(shè)置小金庫，亂攤成本

47、, 隱瞞收入,虛報利潤, 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全密切相關(guān)。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系的不健全主要表達在以下三點：1在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。2在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而無視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。3在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設(shè)立相應的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度

48、實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。3.2.3組織機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責不合理中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責、工作分工及相互制衡的管理方法實施起來相比照較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中， 比較重視縱向間的權(quán)利與義務關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內(nèi)部會計機構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，卻層次不清，崗位責任制不明確、不落實，

49、缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責分配不當， 這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應有的作用。3.2.4缺乏有效的監(jiān)督機制中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行，審計部門最主要職能在于對中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制執(zhí)行的情況進行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營造一個利于進行“軟控制”的環(huán)境。然而在現(xiàn)階段，我國有大多數(shù)的中小型企業(yè)并未設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，有的中小企業(yè)雖然設(shè)立專門的審計部門，但由于部門主要職責是審核、監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟、財會情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項監(jiān)督、審核工作，使得審

50、計部門難以受到良好的監(jiān)督效果。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務部門以及金融機構(gòu)，因而對其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導致了中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，如私設(shè)小金庫、賬不符實、弄虛作假等此類情況嚴重。3.2.5內(nèi)部會計控制行為主體的素質(zhì)不高近些年來，部分中小企業(yè)，存在一些未具備從業(yè)資格的會計人員。他們在財會隊伍中，由于缺乏從事于會計工作所應具備的專業(yè)知識及技能，難以處理好日常的會計業(yè)務，更難以有效運用內(nèi)部會計控制制度。部分會計人員雖然具備一定的業(yè)務水平，可由于未重視對新業(yè)務知識和新頒布的相關(guān)會計法律的學習，導致在實際賬務處理過程中，出現(xiàn)違反會計法規(guī)的相關(guān)要求。例如，部分中小企業(yè)的會計

51、檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內(nèi)部辦公用品購置由出納負責。有的中小企業(yè)領(lǐng)導人更是對相關(guān)會計制度、準則等一竅不通，這為內(nèi)部控制會計基礎(chǔ)工作造成很大隱患。第四章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的對策和建議4.1樹立內(nèi)部會計控制的管理觀念結(jié)合具體中小企業(yè)的實際狀況來看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營者、管理者未對內(nèi)部會計內(nèi)部控制加以重視，內(nèi)部會計控制意識不強，當前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，促進中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的有序進行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應提高中小企業(yè)領(lǐng)導的思想認識，應充分認識到加強內(nèi)部會計控制的重要性，不斷完善內(nèi)部會計控制制

52、度。中小企業(yè)領(lǐng)導人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效帶動全體職工的思想，才能在進行各項中小企業(yè)決策制定或是發(fā)展方案選取過程中，能結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部會計制度，聯(lián)系當下的新會計法律法規(guī)做出正確的決策。雖然建立內(nèi)部會計控制會制約管理者在行駛財務使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全，進而減少中小企業(yè)在管理上的風險。因而，中小企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會計控制制度的建立，這樣才可提高中小企業(yè)的管理水平及經(jīng)濟效益4.2建立科學的內(nèi)部會計控制制度中小型企業(yè)由于受規(guī)模、財力、人力等的限制, 其組織體系通常采用垂直管理模式, 企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)(崗位)的設(shè)置和職責劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象, 影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)

53、展。因此, 應當根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要, 從經(jīng)濟性、實用性出發(fā)做好如下控制:4.2.1不相容職務別離不相容職務是指兩項或幾項職務集中于一人辦理, 既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。中小企業(yè)因其規(guī)模小和人員數(shù)目少的特殊性, 無法做到專職專人負責, 所以加強不相容職務別離控制, 增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務主要指領(lǐng)導授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。不相容職務相互別離控制, 可以明確職責權(quán)限, 形成相互制衡機制, 進行有效地牽制。例如:出納人員不

54、得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作; 企業(yè)財務專用章與法人代表名章由不同人員管理; 財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管; 經(jīng)辦、審批、記賬、財物保管人員的職責權(quán)限應相互別離、相互制約。4.2.2授權(quán)批準控制授權(quán)批準控制是指企業(yè)在處理財務收支業(yè)務時必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前, 應按照既定程序, 對其正確性、合理性、合法性加以核準, 并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。批準控制系事前控制, 可將一切不合法的經(jīng)濟業(yè)務控制在事發(fā)之前, 具有預防作用。中小型企業(yè)的正常經(jīng)濟業(yè)務較多, 因此, 可采用一般批準方式, 授權(quán)給較低層次管理人員, 由其根據(jù)既定的預算、計劃、制度等標準, 在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準權(quán)。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經(jīng)濟活動的靈活性和主動性。對于金額較大或特殊業(yè)務, 如大額支付款項、重大對外投資等必須經(jīng)過特別授權(quán)批準方可執(zhí)行, 以保證企業(yè)的財務收支活動都在有效的授權(quán)范圍內(nèi)進行。4.2.3會計控制為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性, 應根據(jù)企業(yè)的實際情況, 建立一套合理的會計記錄程序。會計控制